13
осуществлять квалификацию затрат на затраты, принадлежащие, а также никак
не принадлежащие к группе текущих. Затраты, никак не принадлежащие к
текущим, учитываются отдельно от текущих затрат и в калькулировании
себестоимости участия не примут [13].
Второй этап. Осуществление распределения затрат между местами их
возникновения. Необходимо в соответствии со схемой взаимных поставок
продукции, оказания услуг и выполнения работ осуществить
перераспределение затрат между вспомогательными МВЗ.
Третий этап. Осуществление распределения косвенных затрат на
носители. Необходимо осуществить распределение затрат основных мест
возникновения непосредственно на объекты калькулирования.
Четвертый этап. Осуществление расчета себестоимости. Из единой
величины расходов, перечисленных на объекты калькулирования, выделяется
часть расходов, приходящаяся на готовую продукцию и работы, услуги, а также
на конец отчетного периода сумма НЗП. Рассчитывается себестоимость
объектов калькулирования, а также калькуляционных единиц.
Представим общую схему распределения затрат текущего периода на
производство, применяемую в машиностроении (Приложение 2).
В составе косвенных затрат предлагается выделять: текущие затраты,
относящиеся к заказам на производство продукции либо оказание услуг и
выполнение работ, которые осуществлялись в отчетном периоде. К
перспективным затратам на контракт, в частности, необходимо относить:
затраты, связанные с доработкой типовой конструкции изделия по требованиям
заказчика; затраты по сертификации, разработанной по требованиям заказчика
модификации изделия; другие затраты.
Также особенные моменты в управлении затратами в машиностроении
необходимо выделить в отнесении затрат на вспомогательное производство,
которые должны быть разделены на следующие группы: вспомогательные
производства и остальные вспомогательные производства.
Один из методов увеличения прибыльности и эффективности
14
деятельности организации - оптимизация расходов. Несомненно, важная
составляющая управления расходами в организации – выбор системы расчета
расходов. В связи с чем, следует описать различные виды данных систем
учетной записи. В настоящее время выделяются следующие системы (рис. 1.8).
Рисунок 1.8 – Системы учета затрат
Метод абсолютной оптимизации выступает наиболее востребованным
среди всех имеющихся способов, используемых при помощи финансовых,
математико-статистических приемов формирования моделей финансового
процесса организации, обоснования решений по модели (рисунок 1.9).
Структура реализации АВС-анализа определяется элементами, которые
представлены на рисунке 1.10 [13].
Суть анализа XyZ состоит в том, чтобы сортировать расходы на группы,
15
которые распределяются в соответствии со степенью их частоты появления.
Главным инструментом этого метода является разделение расходов на группы
по однородности оцениваемых параметров [14].
Рисунок 1.9 - Метод абсолютной оптимизации
Рисунок 1.10 – Элементы АВС-анализа
Рисунок 1.11 - Объединение затрат в рамках XyZ -анализа
16
Поэтому, рассматривая разнообразие методов контроля и методов
оптимизации расходов, возможно определение наиболее подходящих методов и
способов в зависимости от целей, поставленных согласно принятым
управленческим решениям дирекцией организации.
1.3. Организация системы управления затратами в организации
Управление затратами является одним из главных элементов
управленческой системы организации. Система управления любым
коммерческим организацией состоит из ряда взаимосвязанных блока, которые
могут быть сгруппированы так (рисунок 1.12).
Схематическая взаимосвязь всех представленных блоков системы
управленческого учета изображены в Приложении 4.
Рисунок 1.12 - Система управленческого учета
Таким образом, затраты на практике могут быть сгруппированы по
17
следующим признакам учетной записи: место возникновения расходов; виды
продукции и услуг; целевое назначение расходов; метод включения расходов в
стоимость продукции услуг. В Приложении 4 приведен пример аналитики
места возникновения издержек данного справочника в подразделении
«Основное производство¬. При создании эффективного управления расходами
необходимо рационально ориентироваться на сокращение расходов и
мероприятия, направленные на снижение стоимости выпускаемых изделий. Не
менее важным является предусмотреть ежедневное наблюдение за величиной
существующих издержек (рисунок 1.13). Таким образом, современные условия
экономического развития свидетельствуют о высоком уровне динамичности
внутри и вне экономической среды и росте неопределенностей.
Управленческий персонал должен постоянно улучшать систему расходов
(Приложение 5).
Рисунок 1.13 – Этапы стратегического управления затратами
Поэтому мы приходим к выводу о том, что управление затратами - самый
важный комплексный инструмент в структуре производственной организации,
который позволяет оперативно отвечать на изменения на рынке.
18
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЗАТРАТ И ИЗДЕРЖЕК ООО
«АКСИОМА¬
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Аксиома¬ является
коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Федеральным
законом «Об обществах с ограниченной ответственностью¬, Гражданским
кодексом Российской Федерации и другим
и законами, и нормативными актами
Российской Федерации, и нормами между
народного права.
Организация ООО «Аксиома¬ зарегистрирована 20.09.2006 г. ОГРН
5067746739440, ИНН 7720563313, КПП 770101001.
Юридический адрес: Г. МОСКВА УЛ. БОЛЬШАЯ ПОЧТОВАЯ Д. 34
СТР. 6 ЭТАЖ 3 ПОМЕЩ. 021.
В соответствии с данными ЕГРЮЛ, основной вид деятельности
организации 46.69.9 Торговля оптовая прочими машинами, приборами,
аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального
назначения. Общее количество направлений деятельности: 37.
Дополнительно организация заявила следующие виды деятельности: 17.1
Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги и картона, 18.1
Деятельность полиграфическая и предоставление услуг в этой области, 27.90
Производство прочего электрического оборудования, 28.25 Производство
промышленного холодильного и вентиляционного оборудования, 28.25.1
Производство теплообменных устройств, оборудования для
кондиционирования воздуха промышленного холодильного и морозильного
оборудования, производство оборудования для фильтрования и очистки газов и
пр. ООО «Аксиома¬ обладает высокой технологической оснащенностью
(Приложение 7): полный комплект оборудования по металлообработке
(металлорежущие станки всех видов и типоразмеров, шлифовальные,
зуборезные станки, кузнечнопрессовое и термическое оборудование).
19
Проведем анализ финансово-экономических показателей деятельности
ООО «Аксиома¬ за 2020-2022г.г. (таблица 2.1) по данным бухгалтерской
(финансовой) отчетности (Приложения 8 и 9).
Таблица 2.1
Показатели деятельности ООО «Аксиома¬ за 2020-2022 г.г.
Наименование
показателя
2020г
2021г
2022г
Изменения (+,-)
Темп роста, %
2021г к
2020г
2022г
к
2021г
2021г к
2020г
2022г к
2021г
1. Выручка, тыс.руб.
178555
158611
221103
-19944
62492
88,83
139,39
2. Себестоимость
продаж, тыс.руб.
161438
142457
201247
-18981
58790
88,24
141,26
3. Фонд оплаты труда,
тыс.руб.
30968
46790
43192
15822
-3598
151,09
92,31
4. Среднесписочная
численность, чел.
75
86
87
11
1
114,67
101,16
5. Производительность,
тыс.руб./чел.
3026,3
1844,3
2541,4
-1182
697,1
60,94
137,79
6. Среднемесячная
заработная плата,
тыс.руб.
34,408
45,339
41,371
10,931
-3,968
131,76
91,24
7. Основные произ-
водственные фонды,
тыс.руб.
24905
20976
29746
-3929
8770
84,22
141,8
8. Фондоотдача,
руб./руб.
332,1
243,9
341,9
-88,2
98
73,44
140,18
9. Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс.руб.
80024
110357
104874
30333
-5483
137,9
95,03
10. Оборачиваемость
оборотных средств,
обороты
2,23
1,43
2,11
-0,8
0,68
64,12
147,55
11. Прибыль от
продаж, тыс.руб.
14228
13941
17553
-287
3612
97,98
125,9
12. Чистая прибыль,
тыс.руб.
9417
9807
10867
390
1060
104,14
110,8
13. Рентабельность
продаж, %
7,96
8,78
7,93
0,82
-0,85
-
-
14. Рентабельность
деятельности, %
8,81
9,78
8,72
0,97
-1,06
-
-
За 2021 год выручка от реализации ООО «Аксиома¬ снизилась на 19944
тысяч рублей или на 11,17%, а по итогам отчетного 2022 года отмечается
увеличение на 62492 тыс.руб. или на 39,39%.
20
В связи с сокращением доходов так же произошло снижение
себестоимости в 2021 году на 18981 тысяч рублей или на 11,76%, а в 2022 году
увеличение составило 58790 тыс.руб. или 41,26% (см. рисунок 13), что говорит
о сокращении объемов производства и оказываемых услуг организации в 2021
году и росте по итогам отчетного 2022 года.
ООО «Аксиома¬ несет большие затраты на рубль продаж, что требует
грамотных управленческих решений по управлению расходами
Зуд= С / В
где В − выручка от реализации товаров, работ, услуг, тыс. руб. -
С − Себестоимость товаров, работ, услуг, тыс. руб.
Зуд019= 161438 / 178555 = 0,9041 руб
Зуд2021= 142457 / 158611 = 0,8981 руб
Зуд2022= 201247 / 221103 = 0,9101 руб
Рисунок 2.1 – Динамика основных показателей деятельности ООО
«Аксиома¬ за 2020-2022 г.г., тыс.руб.
Как показывают данные рисунка, удельные затраты на рубль продаж
выросли за три года с 0,9041 руб. в 2020 году и 0,8981 руб. в 2021 году до
0,9101 руб по итогам отчетного 2022 года. В виду превышения темпов роста
себестоимости над выручкой отмечается отрицательная динамика показателей
прибыли. Так, прибыль от продаж понизилась по итогам 2021 года на 287
тыс.руб. или на 2,02%, а по итогам 2022 года ее увеличение составило 3612
178555
158611
221103
161438
142457
201247
0
50000
100000
150000
200000
250000
2020 г 2021 г 2022 г
Выручка, тыс.руб.
Себестоимость
продаж, тыс.руб.
21
тыс.руб. (на 25,9%). Относительно 2020 года в 2022 году заметно увеличение
прибыли от продаж на 3325 тыс.руб. или на 23,36%. Анализируя показатели
чистой прибыли организации, видно, что она увеличивается в 2021 году на 390
тыс.руб., а по итогам 2022 года чистая прибыль составила 10867 тыс.руб.,
увеличившись относительно 2021 года еще на 1060 тыс.руб.
Рисунок 2.2 – Динамика удельных затрат на рубль продаж ООО
«Аксиома¬ за 2020-2022 г.г., коп.
Рисунок 2.3 - Основные показатели прибыли ООО «Аксиома¬ за 2020-
2022 г.г., тыс.руб.
Отрицательная динамика всех видов прибыли сказалась на показателях
рентабельности (см. рисунок 2.4). Как показывают данные рисунка 2.4,
рентабельность продаж снизилась на с 7,96% в 2020 году и 8,78% в 2021 году
до 7,93%, снижение по итогам 2022 года относительно 2020 года составило
0,03%, это означает, что на 1 рубль выручки от реализации стало приходиться
90,41
89,81
91,01
89
89,5
90
90,5
91
91,5
2020 г 2021 г 2022 г
14228
13941
17553
9417
9807
10867
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
2020 г 2021 г 2022 г
Чистая прибыль, тыс.руб.
Прибыль от продаж, тыс.руб.
22
на 3 коп. прибыли от продаж меньше.
Рисунок 2.4 – Динамика показателей рентабельности ООО «Аксиома¬ за
2020-2022 г.г., %
Рентабельность деятельности повысилась с 8,81% в 2020 году до 9,78% в
2021 году, снизившись по итогам 2022 года до 8,72%, снижение за три года
составило 0,09%, это означает, что на 1 рубль себестоимости стало приходиться
по итогам отчетного 2022 года на 9 коп. прибыли от продаж меньше.
Численность персонала в течение 2020-2022 гг. увеличилась на 12
человек и составила по итогам 2022 года 87 чел. В качестве положительной
тенденции стоит отметить рост среднемесячной заработной платы работников,
который в целом обусловлен увеличением средней заработной платы по стране.
Так, средняя зарплата по итогам 2022 года составила 41371 руб., прирост за три
года на 6963 руб. или на 20,23%. Аналогичными показателями характеризуется
и фонд заработной платы в ООО «Аксиома¬, который увеличился за
анализируемый период на 12224 тыс.руб. или на 39,47%.
Производительность труда в организации демонстрирует неоднозначную
динамику на протяжение 3-х анализируемых лет. В значительной степени
именно это обстоятельство повлияло на аналогичную неустойчивую динамику
выручки от продаж в ООО «Аксиома¬. В 2021 году заметно снижение на
39,06%, а по итогам 2022 года – рост на 37,79%. В целом за три года отмечается
снижение на 16,02%.
7,96
8,78
7,93
8,81
9,78
8,72
0
5
10
15
20
2020 г 2021 г 2022 г
Рентабельность
деятельности,
%
Рентабельность
продаж, %