33
Продолжение таблицы 2.11
5. Затраты на рубль продукции фактически, коп.
- по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент
продукции
91,76
- фактически в ценах, действовавших в отчетном году
92,06
- фактически в ценах, принятых в плане
92,62
По данным табл. 2.11 можно сделать следующие выводы: структурные
сдвиги привели к изменению затрат на 1 руб. товарной продукции на 0,26 коп.
Это отрицательное влияние факторов, отражающих рост менее рентабельных
изделий, себестоимость отдельных изделий повысилась по сравнению с
планом, что повлекло повышение затрат на 0,86 коп, за счет изменения цен,
затраты на 1 руб. товарной продукции снизились на 0,56 коп. Это означает, что
цены фактически повысились. Далее произведем расчет затрат на 1 руб.
продукции.
Таблица 2.12
Динамика затрат на 1 рубль продукции ООО «Аксиома¬ в сопоставимых
ценах, в тыс. руб.
Показатели
2022г
2021г
Отклонение (+,-)
план
факт
план
факт
А
1
2
3
4 = 2-1
5 = 2-3
1. Заработная плата с отчислениями, тыс.
руб.
73107
56236
60920
-16871
-4684
2. Материальные затраты, тыс. руб.
153774
117020
67981
-36754
49039
3. Общехозяйственные расходы, тыс.руб.
26619
27991
13556
1372
14435
4. Прочие затраты, тыс. руб.
2303
2303
2213
-
90
5. Полная себестоимость продукции, тыс.
руб.
255803
203550
144670
-52253
58880
6. Объем продукции, тыс. руб.
279566
221103
158611
-58463
62492
7. Затраты на 1 руб. продукции
(стр.5:стр.6), коп.
91,5
92,06
91,21
0,56
0,85
8. Материалоемкость продукции
(стр.2:стр.6), руб.
0,55
0,52
0,42
-0,03
0,1
9. Фондоемкость продукции (стр.3:стр6),
руб.
0,09
0,12
0,08
0,03
0,04
10. Зарплатоемкость продукции
(стр.1:стр.6), руб.
0,26
0,25
0,38
-0,01
-0,13
11. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. продукции:
а) материальных затрат (стр.8:стр.7)
0,6
0,56
0,46
-0,04
0,1
б) амортизации (стр.9:стр.7)
0,09
0,13
0,08
0,04
0,05
в) заработной платы (стр.10:стр.7)
0,28
0,27
0,41
-0,01
-0,14
34
Из приведенных показателей таблицы 2.12 видно, что затраты на 1 руб.
продукции фактически выше плановых на 0,56 коп. (92,06-91,50), что
составляет в темпе роста 0,61% (92,06/91,5х100-100), а в динамике
планировался рост затрат на 0,29 коп. (91,5-91,21), темп роста на 0,31%, а
фактически в сравнении с прошлым годом увеличение затрат на 0,85 коп.
(92,06-91,21), или темп роста на 0,93% (92,06/91,21х100-100).
Материалоемкость продукции фактически снизилась против плана на 0,03 коп.
(0,52-0,55), или на 5,45% (0,52х100:0,55-100), а в динамике увеличение на 0,1
коп. (0,52-0,42), или 23,8% (0,52:0,42х100-100). Зарплатоемкость снизилась
относительно плана на 0,01 руб., а относительно 2021 года снижение составило
0,13 руб. Фондоемкость относительно плана увеличилась на 0,03 руб., а
относительно 2021 года прирост составил 0,04 руб. В целом анализируемое
организация материалоемкое на 60% и зарплатоемкое на 28%.
Таблица 2.13
Эффективность управления затратами ООО «Аксиома¬ за 2020-2022 г.г.
Наименование показателей
2020 г
2021 г
2022 г
Изменения
(+,-)
1.Выручка от реализации, тыс.руб.
178555
158611
221103
42548
2.Себестоимость, тыс.руб.
164327
144670
203550
39223
3.Прибыль от реализации, тыс.руб.
14228
13941
17553
3325
4.Затратоотдача, % (стр.3/стр1х100%)
7,96
8,78
7,93
-0,03
5.Затратоемкость, руб. (стр2/стр1)
0,9203
0,9121
0,9206
0,0003
Рисунок 2.10 - Динамика затратоемкости ООО «Аксиома¬ в 2020-2022г.г.,
коп.
90,5
91
91,5
92
92,5
2020 г 2021 г 2022 г
92,03
91,21
92,06
35
Как показывают данные, несмотря на увеличение себестоимости,
затратоемкость постепенно снижается, за три года общее снижение составило
2,87 коп., но остается на достаточно высоком уровне – 100,46 коп.
Затратоотдача, напротив, незначительно увеличилась за три года – на
2,5%, достигнув показателя в 4,19% по итогам 2022 года.
Рисунок 2.11 - Динамика затратоотдачи ООО «Аксиома¬ в 2020-2022г.г.,
%
Таким образом, проведенный анализ показывает следующее:
производство металлообработки в ООО «Аксиома¬ за три года увеличилось на
42548 тыс.руб. или на 23,82%; с уㅤвеличением спроса на продукцию объем
себестоимости производства, соответственно, растет, за три года прирост
составил 39223 тыс.руб. или 23,86%; наибольший ㅤудельный ㅤвес ㅤзатрат ㅤпо
ㅤэлементам ㅤㅤпринадлежит материальным затратам (69,1%) и ㅤзатратам на ㅤоплату
ㅤтруда ㅤ(27,62%); наибольшую ㅤдолю ㅤв ㅤструктуре материальных затрат занимают
материалы ㅤи ㅤполуфабрикаты ㅤ– ㅤ43,89%; с ростом объемов проихводства и ㅤцен ㅤна
ㅤпоставляемые ㅤсторонними ㅤорганизациями ㅤсырье, ㅤматериалы ㅤи ㅤкомплектующие
ㅤизделия, ㅤкоторые ㅤприменяются ㅤдля металлообработки ㅤматериальные ㅤзатраты
ㅤувеличились ㅤза ㅤтри ㅤгода 21307 тыс.руб. или на 31,31%; наибольший удельный
вес в структуре затрат по видам продукции приходится на производство
конвейеров – 44%, на втором месте – производство элеваторов – 30%, на
третьем – вакуум-аппараты – 15% и на последнем месте преддефекаторы –
11%.
7,5
8
8,5
9
2020 г 2021 г 2022 г
7,96
8,78
7,93
36
Наиболее затратным в 2022 году является производство преддефекаторов
– 2353,1 тыс.руб. за единицу продукции. Далее идет производство вакуум-
аппаратов – 1487 тыс.руб. за единицу продукции, увеличение на 4,58%
относительно 2021 года.
Конвейеры составляют 807,6 тыс.руб. за единицу, прирост на 0,51%,
элеваторы – 777,7 тыс.руб. за единицу продукции, увеличение себестоимости
на 4,12%; в ㅤ2022 ㅤг. ㅤприбыль ㅤот ㅤреализации составила 17553 тыс ㅤруб.,
ㅤувеличившись за три года на 3325 тыс ㅤруб.; затратоемкость постепенно растет,
за три года общее увеличение составило 0,03 коп., причем остается на
достаточно высоком уровне – 92,06 коп.; затратоотдача незначительно
увеличилась в 2021 году, снизившись по итогам 2022 года, в целом за три года
общее снижение составило 0,03%, достигнув показателя в 7,93% по итогам
2022 года.
ООО «Аксиома¬ обладает высококвалифицированными кадрами,
ㅤявляется ㅤпризнанным лидером ㅤв ㅤобласти металлообработки. Но при этом
организация ㅤпроигрывает конкурентам ㅤпо ㅤсрокам изготовления и затратам на
производство вследствие высокой доли накладных расходов в себестоимости
ㅤпроизводимой ㅤпродукции; производство ㅤпродукции ㅤосуществляется согласно
ㅤполученным заказам ㅤот ㅤпотребителей, ㅤчисло ㅤкоторых ㅤможет ㅤснижаться.
37
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УПРАВЛЕНИЯЮ
ЗАТРАТАМИ И СОКРАЩЕНИЮ ИЗДЕРЖЕК В ООО «АКСИОМА¬
3.1. Рекомендации по внедрению метода директ-костинг в ООО «Аксиома¬
и по автоматизации учета затрат
Кризисные явления в экономике, высокая конкуренция на рынке,
ежегодный рост цен на материальные ресурсы приводят к тому, что
организации вынуждены для увеличения эффективности деятельности искать
пути снижения себестоимости продукции, услуг.
Проведенный анализ показал, что как со стороны экономического
потенциала, так и со стороны финансового потенциала были выявлены минусы,
представленные на рисунке 3.1.
Рисунок 3.1 - Направления совершенствования деятельности организации
На основании выявленных дальнейшее управление ООО «Аксиома¬
может осуществляться тремя путями (рисунок 3.2).
38
Рисунок 3.2 – Пути совершенствования управления ООО «Аксиома¬
Оптимизация управления затратами является главным элементом
системы управления ООО «Аксиома¬. Организация не сможет выжить в
условиях быстро меняющейся среды, если не проводить оптимизацию затрат.
Эффективность снижения затрат зависит от того, как ведется учет доходов и
расходов.
В ходе исследования практики управления затратами ООО «Аксиома¬
выделим три перспективных направления совершенствования управления
затратами:
внедрение в деятельность ООО «Аксиома¬ нового метода управления
затратами, а именно метода учета «директ-костинг¬;
автоматизация системы управления затратами ООО «Аксиома¬ с
помощью внедрения программного продукта.
Далее рассмотрим данные мероприятия и рассчитаем их экономическую
эффективность.
«Директ-костинг¬ — это система учета производственных затрат, которая
позволяет устанавливать связи и пропорции между затратами и объемами
производства, получать информацию о прибыльности и производстве в
зависимости от объема, прогнозировать поведение затрат.
Расчет маржинального дохода позволяет определить более выгодные
продукты и, следовательно, внести изменения в ассортиментную политику
организации.
Распределение затрат на постоянные и переменные позволяет определить
их влияние на прибыль. Переменные затраты находятся в прямой зависимости
39
от объема произведенной продукции.
В машиностроении к этим затратам относятся: стоимость сырья и
материалов, топливо и энергия, заработная плата основных рабочих на
производстве с отчислениями на социальные нужды. Однако, стоит сказать, что
при изменении объема производства величина постоянных затрат практически
остается неизменной.
Постоянные затраты включают амортизацию основных средств
(административных зданий, легковых автомобилей, административно -
управленческого персонала), сумму лизинговых платежей, заработную плату
административного персонала с отчислениями на социальные нужды и другие
расходы. Кроме постоянных и переменных затрат выделяют условно-
постоянные и условно-переменные затраты. Рассмотрим порядок
формирования затрат в условиях применения системы «директ-костинг¬.
Для того, чтобы применить метод учета затрат «директ-костинг¬ в ООО
«Аксиома¬, необходимо затраты производства металлопродукции в
рассматриваемой организации разделить на постоянные и переменные,
условно-постоянные и условно-переменные (таблица 3.1).
Таблица 3.1
Затраты на производство продукции ООО «Аксиома¬
Вид затрат
Затраты, включаемые в себестоимость
Сумма, тыс.руб.
Всего
Конвейеры
Переменные
Материальные затраты
106795
47683
Оплата труда с отчислениями
56236
28118
Условно-
переменные
Вспомогательные производства
6235
1247
Общепроизводственные расходы
1496
748
Постоянные
Амортизация
2494
1496
Оплата труда административно-
управленческого персонала
27991
8397
Условно-
постоянные
Расходы по содержанию
административно-управленческого
персонала
2303
1151
Итого
203550
88840
Для повышения аналитичности данных о затратах и себестоимости в
управленческом учете ООО «Аксиома¬ следует применять метод «директ-
40
костинг¬. Расчет себестоимости и финансовый результат от реализации
продукции представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Финансовый результат от реализации в ООО «Аксиома¬ при
использовании различных систем учета затрат
№
п/п
Показатели
Традиционный
подход
Директ-костинг
Произведено продукции, шт.
219
Себестоимость, тыс.руб.
- полная
203550
-усеченная
170762
Себестоимость единицы продукции,
тыс.руб.
929,5
779,7
Выручка от реализации, тыс.руб.
221103
Себестоимость реализованной
продукции, тыс.руб.
203550
170762
Маржинальный доход, тыс.руб.
50341
Постоянные затраты, тыс.руб.
32788
Прибыль, тыс.руб.
17553
17553
При системе «директ-костинг¬ используется модель формирования
финансового результата, представленная на рисунке 3.3.
Рисунок 3.3 - Модель формирования финансового результата от продаж в
системе «директ-костинг¬
Для управления финансовым результатом организации необходимо
создать информационную базу учета себестоимости в системе «директ-
41
костинг¬, которая будет регулировать объем продаж, отпускные цены на
продукцию растениеводства, постоянные и переменные затраты. Исследуемая
взаимосвязь между финансовым результатом и его определяющими факторами
при планировании финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период
позволяет определить точку безубыточности организации, которая
обеспечивает полное покрытие постоянных и переменных затрат прибылью от
продажи продукции растениеводства.
Формула расчета точки безубыточности в денежном выражении:
Тбд = (В+Зпост)/ (В-Зперем) (1)
где Тбд - точка безубыточности в денежном выражении;
В - выручка от продаж;
Зпост - постоянные затраты;
Зперем - переменные затраты.
Тбд = (221103 + 32788) / (221103 - 170762) = 253891 / 50341 = 5,04
тыс.руб.
Формула расчета точки безубыточности в натуральном выражении:
Тбн = Зпост / (Цед - Сусеч) (2)
где, Тбн - точка безубыточности в натуральном выражении;
Зпост - постоянные затраты;
Цед - цена за единицу продукции;
Сусеч.ед - усеченная себестоимость на единицу продукции.
Цед = В / Vреал (3)
где Цед - цена за единицу реализованной продукции;
Vреал - объем реализованной продукции.
Цед = 221103 / 219 = 2009,6 тыс.руб.
Сусеч.ед = Сусеч. / Vреал (4)
Сусеч.ед = 170762 / 219 = 779,7 тыс.руб.
Тбн = 32788 / (1009,6 – 779,7) = 32788 / 229,9 = 143 ед.
Рассмотрев систему учета «директ-костинг¬ в ООО «Аксиома¬, можно
сделать вывод о том, что ее внедрение в систему управленческого учета
42
позволяет определить критическую точку безубыточности продукции, а также
прогнозировать поведение себестоимости или других видов затрат на общую
сумму расходов и себестоимость единицы продукции.
Метод «директ-костинг¬ актуален для принятия решений об увеличении
или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции.
Например, можно выявить продукцию с большей рентабельностью, чтобы в
дальнейшем перейти на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и
суммой переменных затрат видна в результате списания постоянных затрат на
себестоимость конкретного вида продукции.
Произведем расчет точки безубыточности по видам производимой
продукции ООО «Аксиома¬ (таблица 3.3).
Расчет точки безубыточности в денежном выражении:
Конвейеры = (100730 + 11044) / (100730 - 77796) = 111774 / 22934 = 4,87
тыс.руб.
Элеваторы = (71060 + 6557) / (71060 - 54881) = 77617 / 16179 = 4,79
тыс.руб.
Вакуум-аппараты = (28632 + 7628) / (28632 - 22113) = 36260 / 6519 = 5,56
тыс.руб.
Преддефекатор = (20681 + 7559) / (20681 - 15972) = 28240 / 4709 = 5,99
тыс.руб.
Расчет точки безубыточности в натуральном выражении:
Конвейеры = 11044 / (100730/110 – 77796/110) = 11044 / (915,72-770,23) =
11044 / 145,49 = 76 ед.
Элеваторы = 6557 / (71060/79 – 54881/79) = 6557 / (899,49-694,69) = 6557 /
204,8 = 32 ед.
Вакуум-аппараты = 7628 / (28632/20 – 22113/20) = 7628 / (1431,6-1105,65)
= 7628 / 325,95 = 23,4 ед.
Преддефекатор = 7559 / (20681/10 – 15972/10) = 7559 / (2068,1-1597,2) =
7559 / 470,9 = 16 ед.