43
Таблица 3.3
Анализ безубыточности ООО «Аксиома¬
Статья затрат
Всего,
тыс.руб.
Конвейеры
Элеваторы
Вакуум-
аппараты
Преддефе-
катор
1.Выпуск продукции
219
110
79
20
10
2.Выручка от
реализации, тыс.руб.
221103
100730
71060
28632
20681
3.Себестоимость
усеченная
170762
77796
54881
22113
15972
4.Маржинальный
доход, тыс.руб.
50341
22934
16179
6519
4709
5.Постоянные
затраты
32788
11044
6557
7628
7559
6.Прибыль, тыс.руб.
17553
11890
9622
-1109
-2850
7.Точка
безубыточности в
денежном
выражении, тыс.руб.
5,04
4,87
4,79
5,56
5,99
8.Точка
безубыточности в
натуральном
выражении, ед.
143
76
32
23
16
9.Прибыль единицы
продукции, тыс.руб.
80,15
108,1
121,8
-55,45
-285
10.Рентабельность
продукции, %
(стр.6/стр.2х100%)
7,93
11,8
13,54
3,87
-13,78
Как показывают расчет таблицы 3.3, наиболее рентабельным для ООО
«Аксиома¬ является производство конвейеров (11,8%) и элеваторов (13,54%).
Производство вакуум-аппаратов и преддефекаторов начато относительно
недавно, в связи с чем руководству необходимо пересмотреть ценовую
политику в отношении данных видов продукции.
В целом система «директ-костинг¬ позволит ООО «Аксиома¬: получить
информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от
его объема, проводить анализ безубыточности производства, рассчитывать
критическую точку объема производства; применить более гибкую систему
ценообразования и установления нижней цены единицы продукции; определить
прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы
продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем
продаж; обеспечить более полезной для принятия решений информацией.
44
Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить
информацию о расходах, необходимую для принятия решений; обеспечить
возможность быстрой переориентации производства в ответ на меняющиеся
условия рынка. Использование системы «директ-костинг¬ при составлении
внутренней управленческой отчетности даст возможность избежать излишней
капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на
производимую продукцию уменьшается и происходит накопление
производственных запасов. Эффективная система управления затратами ООО
«Аксиома¬ позволит выстроить прозрачную для руководства и легко
управляемую финансовую структуру, решит многие типичные проблемы
экономической неэффективности, снизит вероятность дорогостоящих ошибок.
Результатом построения качественной системы является как повышение
эффективности оперативного (ежедневного) управления, так и достижение
стратегических целей организации. Таким образом, решение проблем ООО
«Аксиома¬ возможно, если изменить метод учета затрат. ООО «Аксиома¬
рекомендовано внедрение метода директ-костинг, что позволит получить
реальную оценку деятельности на каждом производственном участке.
На сегодняшний день ведется разработка нормативной и справочно-
методической документации и уже внедряются такие инструменты как «Метод
директ-костинг¬ и «Стратегическое управление затратами¬. Предвидится
большой потенциал использования таких технических средств как программное
обеспечение «1 С: Организация¬, системы класса ERP, по завершении стадии
настройки в подразделениях комплектации. По данным анализа, проведенного
специалистами организации ООО «Аксиома¬, полноценное применение одного
только метода директ-костинг снизит себестоимость продукции в среднем на 3-
5%, а в будущем по мере использования полноценной системы управления
затратами – до 8%.
Для контроля стоимости расходов по статье «материальные ресурсы¬
ООО «Аксиома¬ необходимо организовать:
1. Учет стоимости приобретаемых материалов с сопоставлением
45
плановых цен с фактическими ценами на материальные ценности;
2. Контроль объемов расхода материалов для выполнения работ.
Решения данных вопросов возможно организовать с применением ИКТ,
так возможно организовать контроль цен на соответствие плановым в момент
размещения заказов поставщикам и контроль объема заказываемых материалов
на соответствие запланированным сметам (плановым данным). В настоящий
момент в ООО «Аксиома¬ контролируют цены на материалы и объемы работ,
ручным способом с использованием Ехеl, что занимает большое количество
времени. Ручное управление контролем затрат сводится к следующему
алгоритму работы организации:
1. Организация формирует список материалов, занимающих 80 % от
общего объема, используемых материалов в металлообработке. Если
проконтролировать 80 % материалов, погрешность завышения себестоимости
будет незначительной;
2. Назначают ответственного сотрудника за контролем цен на
поступающие материалы, это может быть руководитель снабжения, бухгалтер
или ревизор. Сотрудники проверяют все размещенные заказы, полученные
счета и приходные документы на соответствие плановым ценам;
3. Поступление материалов осуществляется после проверки документов
ревизионной службой;
4. Все поступления, отклоняющиеся от плановых данных, согласовывает
руководитель организации.
С первого взгляда, ничего сложного в этом нет, но на практике в текущей
операционной деятельности организации, цены на материалы меняются
довольно часто, так к примеру цены на арматуры меняются каждый день, в
2016 году арматура стоила 28 тыс. руб. за тонну, на 2023 году стоимость 78
тыс. руб. за тонну. Обновлять цены и пересогласовывать новые, очень
трудоемкая работа, которая требует времени на подготовку отчета по новым
ценам и согласование у руководителя, в тоже время, во время пересогласования
стоимости материалов, служба снабжения не имеет право заказывать материал
46
по новым ценам, соответственно образуются простои. Через время ручной
контроль цен на материалы, оказывается не эффективным, так как в
большинстве случаев регламенты нарушаются и везут материал без
согласованных цен, чтобы не остановить производственные работы. В итоге
появляется возможность приобрести материалы по ценам выше планируемых.
Все эти факторы негативно влияют на получение прибыли. С развитием ИКТ на
помощь рутинному ручному труду ООО «Аксиома¬ рекомендуется
использовать специализированные программы, которые позволят
контролировать цены на материальные ценности в момент размещения заказа
поставщикам и осуществлять контроль объемов заказываемых материалов на
соответствие плановым сметам. В ООО «Аксиома¬ рекомендуется
организовать систему контроля цен с применением системы «1 С:
Организация¬ класса ERP. В любой информационной системе возможно
организовать контрольный функционал за ценами на поступающие материалы.
Методика по контролю цен представлена в таблице 3.4
Таблица 3.4
Методика контроля цен на материалы с применением ИКТ
№
Методик организации работ
1
Проанализировать материалы, используемые в производстве по теореме Парето
выбрать материалы, занимающие 90% от общей стоимости приобретаемых
материалов
2
Произвести расчет цен на рынке
3
Для расчета планового бюджета заложить максимальные цен, по которым возможно
приобретать материалы. Если срок производства более одного года, необходимо
учесть инфляционное повышение цен и рассчитать бюджет с учетом инфляционных
повышений (для этого утверждают цены в рамках проекта с шагом 6 месяцев и
производят расчет бюджета)
4
Разработать в программном продукте, используемом организацией, блок по
контролю за ценами и объемами материальных ценностей, используемых в
производстве. Для этих целей необходимо:
- разработать документ по внесению максимальных цен приобретения материалов с
разбивкой по периодам;
- установить контроль в документах «заказ поставщикам¬, «заказы подрядчикам¬ и
документ «поступления товаров и услуг¬ с возможностью запретить проводить
документы с ценами, превышающими плановые данные
47
Продолжение таблицы 3.4
5
Разработать регламент по контролю максимальных цен и объемов на материальные
ценности. Установить порядок согласования цен в случае их превышения над
плановыми ценами. Превышения цен должен согласовывать руководитель
организации, только тогда всем будет не удобно обосновывать новые цены перед
руководством, и руководители отделов найдут возможность получить скидки или
найти альтернативного поставщика материалов
6
Организовать пересогласование максимальных цен через систему 1С-
документооборот, чтобы ускорить процесс согласования цен руководством
7
Установить контроль за внедрением системы и вырабатывать корректирующие
мероприятия для улучшения процесса
На основании практического и успешного опыта внедрения
управленческого и бухгалтерского учета в организациях была разработана
методика по учету и контролю цен на материальные ценности с применением
ИКТ в бухгалтерском учете. Внедрение данной методики займет не больше
одного-двух месяцев, но результат будет грандиозный с первого месяца
внедрения. Данная методика является практическим материалом для
применения организациями, и прошла тестирование в работающих
организациях. В результате внедрения ИКТ по контролю и учет цен на
материальные ресурсы, организация получает управляемые производственные
процессы контроля затрат в организации, что позволит получить
запланированную прибыль и повысить конкурентоспособность.
Учет и контроль за затратами возможно установить не только на
материальном блоке, но и на других статьях расхода. Так, к примеру возможно
установить контроль за фондом оплаты труда (данная статья является значимой
для организаций, в затратах приходится 27,62%), для этого необходимо
утвердить штатное расписание на проект с указанием численности и
заработной платы, систему мотивации или различные доплаты за работу.
Закрепить контроль приема сотрудников в соответствии со штатным
расписанием за отделом кадров и ежемесячно контролировать исполнения
поставленных задач. Для этих целей необходимо ввести систему КР1 для
сотрудников кадровой службы, которые отчитываются перед получением
заработной платы о выполняемой работе в соответствии с поставленными
48
задачами перед ними.
В результате внедрения методики контроля цен на материальные
ценности с применением ИКТ, ООО «Аксиома¬ получит следующие
преимущества:
1. Будет организован контроль плановой и фактической себестоимости
производственных объектов;
2. Возможность запланировать себестоимость продукции исходя из
плановых цен с учетом инфляционных рисков, соответственно заложив все
расходы в плановые данные, что поможет определить планируемую прибыль на
старте, а не на финише.
Многие организации не ведут такой контроль и в результате исполнения
проектов сильно удивляются полученному финансовому результату, а
проблемой всего является отсутствие контроля и учета.
3. Возможность сократить трудоемкость работы бухгалтерии, службы
снабжения, за счет автоматизированного оприходования материальных
ценностей на основании размещенных заказов и автоматизированном контроле
цен в момент оприходования материалов.
4. Возможность повысить прибыль организации за счет сокращения
затрат.
Следующим важным показателем является контроль объемов закупаемых
материалов и выполняемых работ. Данный показатель возможно
контролировать через производственные сметы.
Для этих целей необходимо: составить производственные сметы с
детализацией до видов работ, материалов; в программном продукте
организации автоматизировать блок по вводу смет в систему; организовать учет
заказываемых материалов на соответствие сметам; организовать контроль
размещенных работ подрядным организациям на соответствие сметам;
организовать контроль расценок на работы на соответствие плановым данным,
для этих целей возможно организовать контроль как с ценами на материальные
ресурсы; установить контроль при оприходовании услуг от подрядных
49
организации в базу данных организации на соответствие сметам, и установить
запрет на проведения документов в случае превышения сметам (за
исключением документов согласованных руководителем); разработать
регламенты по прохождению документов внутри организации.
Для достижения наилучших результатов внедрения ИКТ для управления
затратами, необходимо разработать систему контроля, которая позволит
выявить слабые стороны процесса и скорректировать работы организации.
Грамотно и эффективно выстроенные системы внутреннего контроля и
управления рисками будут способствовать: повышению прибыли организации,
предупреждения рисков, получению дополнительных возможностей по
усовершенствованию процесса учета и контроля.
Особое внимание руководителя при построении, внедрении,
тестировании и организации работы системы внутреннего контроля должно
быть направлено на создание благоприятного климата, а именно на достижение
понимания важности данной задачи всеми участниками процесса на всех
уровнях контроля, соблюдение корпоративной этики и культуры.
Весь комплекс мероприятий от контроля цен за материальными
ресурсами до контроля объемов списанных материалов, направлена на
контроль расходов и снижения себестоимости продукции. Использование ИКТ
при организации учета в ООО «Аксиома¬ призвана помочь руководителям к
достижению поставленных целей.
Итак, в современных экономических условиях хозяйствования возникает
необходимость оптимизации управления ООО «Аксиома¬ на новом уровне, а
именно, автоматизации организации.
Современная вычислительная техника обеспечивает автоматизацию
полного комплекса учётных задач. Это позволит сотрудникам ООО «Аксиома¬
выполнять работы, которые ранее мы производили вручную, но и сокращает
трудоёмкость заполнения первичной документации и снижает затраты на
подготовку бумажных носителей информации.
Своевременная автоматизация учета в металлообработке позволит
50
упростить управление бизнесом и вывести организацию на новый уровень.
Достигается такой результат за счет оптимизации текущих бизнес-процессов и
внедрения специализированной IT-системы.
Такой программный продукт предназначен для решения нескольких
стратегических важных задач: усиления контроля над материальными
ценностями, оборудованием и затратами; исключения ряда рутинных операций
и снижения затрат на ведение учета; подачи максимально прозрачной
информации по затратам; автоматизации работы с договорами; упорядочивание
расчетов с клиентами, подрядчиками, инвесторами; улучшения качества
аналитических данных; анализа эффективности реализации проектов;
планирования бюджета и рационального использования средств; усиления
контроля за фактическим выполнением работ; расчета расходов на проект,
исходя из длительности производственного цикла.
Автоматизированный учет даст возможность уменьшить затраты по
внедряемым проектам, повысить их конкурентоспособность ООО «Аксиома¬.
Предлагаемая методика с применением информационных технологий
позволит оперативно управлять материальными ценностями, принимать
обоснованные управленческие решения для повышения прибыли организации
по средствам контроля затрат на материальные ресурсы через систему контроля
цен на материальные ценности и систему контроля объемов закупаемых
материалов и выполняемых работ.
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
В ходе исследования практики управления затратами ООО «Аксиома¬ мы
внедрили три перспективных направления совершенствования управления
затратами: внедрение в деятельность ООО «Аксиома¬ нового метода
управления затратами, а именно метода учета «директ-костинг¬; автоматизация
системы управления затратами ООО «Аксиома¬ с помощью внедрения
программного продукта. Для управления финансовым результатом организации
51
мы создали информационную базу учета себестоимости в системе «директ-
костинг¬, которая регулирует объем продаж, отпускные цены на продукцию
растениеводства, постоянные и переменные затраты. Исследуемая взаимосвязь
между финансовым результатом и его определяющими факторами при
планировании финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период
позволило определить точку безубыточности организации, которая
обеспечивает полное покрытие постоянных и переменных затрат прибылью от
продажи продукции растениеводства.
Рассмотрев систему учета «директ-костинг¬ в ООО «Аксиома¬, можно
сделать вывод о том, что ее внедрение в систему управленческого учета
позволяет определить критическую точку безубыточности продукции, а также
прогнозировать поведение себестоимости или других видов затрат на общую
сумму расходов и себестоимость единицы продукции.
Как показывают расчеты, наиболее рентабельным для ООО «Аксиома¬
является производство конвейеров (11,8%) и элеваторов (13,54%).
Производство вакуум-аппаратов и преддефекаторов начато относительно
недавно, в связи с чем руководству необходимо пересмотреть ценовую
политику в отношении данных видов продукции.
Эффективная система управления затратами ООО «Аксиома¬ позволит
выстроить прозрачную для руководства и легко управляемую финансовую
структуру, решит многие типичные проблемы экономической
неэффективности, снизит вероятность дорогостоящих ошибок. Результатом
построения качественной системы является как повышение эффективности
оперативного (ежедневного) управления, так и достижение стратегических
целей организации.
Таким образом, решение проблем ООО «Аксиома¬ возможно, если
изменить метод учета затрат. ООО «Аксиома¬ рекомендовано внедрение
метода директ-костинг, что позволит получить реальную оценку деятельности
на каждом производственном участке.
Внедрение системы директ-костинг рассмотрим на примере производства
52
продукции для деревообрабатывающей промышленности.
ООО «Аксиома¬ несет
ㅤ
потери
ㅤ
из-за
неравномерности
и
неритмичности
поставки
материальных
ресурсов,
в
связи
с
чем
производственные
ㅤ
мощности
простаивают
и
организация недополучает
прибыль.
ㅤㅤ
Поэтому
ㅤ
в
ㅤ
рамках
ㅤ
выпускной
ㅤ
квалификационной
ㅤ
работы предлагается
ㅤ
выбрать
ㅤ
другого
ㅤ
поставщика
ㅤ
алюминиевого
ㅤ
проката.
Стоимость
ㅤзакупки ㅤопределена ㅤисходя ㅤиз ㅤпотребности ㅤцеха ㅤ42 ㅤв
ㅤалюминиевом ㅤпрокате ㅤи ㅤцен ㅤпоставщиков.
Производство продукции для деревообрабатывающей промышленности
ООО «Аксиома¬ будет организовано на базе программного обеспечения фирмы
«1С¬ системы класса ERP, обеспечивающей синхронизацию взаимодействия
всех служб.
Рассчитаем эффект, который получит ООО «Аксиома¬ при заключении
договора на поставку алюминиевого проката для продукции
деревообрабатывающей промышленности.
Стоимость годовой
потребности
в
алюминиевом
прокате при работе с
существующим поставщиком ООО
ㅤ
«Торговый
ㅤ
дом «АМГ¬ составляет
1490,2 млн.
руб.
Транспортные
расходы
несет
поставщик.
Стоимость
годовой
потребности
в
алюминиевом
прокате
при работе
с
предлагаемым
поставщиком
ООО
«Альфа-Союз¬
составляет 1402
тыс.
руб.
Транспортные
расходы
также
несет
поставщик.
Годовой
экономический
эффект
составит:
Э
=
1490,2
–
1402
=
88,2
тыс.
руб.
В
таблице 3.5
представлен
расчет
эффективности
от
данного
мероприятия.
Таким образом в результате смены поставщика ООО «Аксиома¬ получит
экономию в размере 88,2 тыс.руб. только по одному направлению – продукции
для деревообрабатывающей промышленности, что позволит снизить
материальные затраты на 2,7%, а себестоимость в целом на 1,54%.