11
Анализ зарубежного и отечественного опыта по вопросам
классификации затрат в рамках стратегического и текущего управления
позволил сформулировать основные принципы классификации затрат:
1) ориентация на определенный класс (группу) управленческих задач;
2) отражение специфики определенных видов экономической
деятельности;
3) учет характера организационной и финансовой структуры
производства и управления;
4) единство классификаций с целью планирования, анализа и контроля
затрат;
5) взаимосвязь классификаций затрат между собой;
6)комплексное использование в управлении издержками всех видов
классификаций затрат.
В научной литературе предлагаются разнообразные классификации
затрат, каждая из которых зависит от назначения информации: для внешних
или внутренних пользователей; для разных целей управления; для
структурных подразделений предприятия; для отдельных направлений
управления затратами. Отметим, что каждое группирование расходов
основывается на том, что отдельные виды затрат имеют разный характер
формирования и способы изменения, связи с производственным процессом,
неодинаковую эластичность относительно меняющихся внутренних и
внешних условий, различающихся по характеру влияния на финансовый
результат, степенью управляемости и другим признакам.
По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.
12
В зависимости от запросов внешних и внутренних пользователей
затраты группируются в разрезе экономических элементов и статей
калькуляции
30
.
По местам возникновения затраты группируются и учитываются по
производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным
подразделениям предприятия, то есть по центрам затрат.
Главными достоинствами разделения издержек по структурным
подразделениям фирмы являются возможность выявления причинно-
следственных связей, обуславливающих возникновение тех или иных видов
затрат, и дальнейшее использование полученной информации при
проведении анализа финансовых результатов деятельности предприятия
31
.
По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные
(не изменяются или слабо изменяются при изменении объема производства)
и переменные (изменяются вместе с объемом производства)
32
.
При разделении затрат на постоянные и переменные используются два
подхода – микроэкономический и бухгалтерский. Согласно первому подходу
поведение затрат рассматривается с учетом всех факторов. По второму
подходу затраты делятся на две группы: постоянные и переменные
33
.
Исходя из их роли в технологическом процессе изготовления
продукции затраты делят на основные (производственные) расходы и
накладные (периодические) расходы.
30
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных
отраслях производственной сферы / Керимов В.Э., - 9-е изд. - М.:Дашков и К, 2017. - 384
с. (С.23)
31
Мананникова Е.Ю., Маличенко Ю.М. Оптимизация затрат: модели
осуществления и способы проведения//Экономический вестник Донбасского
государственного технического университета. – 2019. – № 1. – С. 29-36.
32
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных
отраслях производственной сферы / Керимов В.Э., - 9-е изд. - М.:Дашков и К, 2017. - 384
с. (С.24)
33
Волошин Д.А. Методы распределения затрат на переменные и постоянные //
Экономический анализ: теория и практика: Статья / Волошин Д.А. - Москва :ИЦ РИОР,
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 4 с.
13
По способу включения в себестоимость затраты разделяются на
прямые (расходы на производство конкретного вида продукции) и косвенные
(связаны с выпуском нескольких видов продукции)
34
.
В зависимости от времени возникновения затраты делят на текущие
(расходы по производству и реализации данного периода) и отложенные
(произведены в текущем отчетном периоде, но подлежат включению в
себестоимость в следующие отчетные периоды). Примером отложенных
затрат могут выступать расходы на аренду помещения.
По целесообразности совершения затрат их делят на эффективные (в
результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на
которые они были направлены) и неэффективные (затраты
непроизводительного характера, потери на производстве)
35
.
Эффективные затраты предлагается разделить на затраты по нормам и
отклонениям от норм, что необходимо для управления затратами в системе
бухгалтерского управленческого учета
36
.
Также затраты можно классифицировать на планируемые и
непланируемые; классифицировать по установленным нормам и по их
носителям.
Исследования зарубежных и отечественных классификаций групп
расходов позволило разработать классификацию затрат (с выделением
признаков классификации и видов управленческих задач, требующих
решения), которая необходима для принятия обоснованных управленческих
34
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных
отраслях производственной сферы / Керимов В.Э., - 9-е изд. - М.:Дашков и К, 2017. - 384
с. (С.28)
35
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных
отраслях производственной сферы / Керимов В.Э., - 9-е изд. - М.:Дашков и К, 2017. - 384
с. (С.29)
36
Меделяева З.П., Трунова Е.Б., Широбоков В.Г. Совершенствование
управленческого учета как элемента системы управления затратами организации//Вестник
Воронежского государственного аграрного университета. – 2019. – Т. 12. – № 1 (60). – С.
180-192.
14
решений, ориентированных на достижение стратегических и тактических
целей предприятия – увеличение доходности в условиях наличия
альтернативных возможностей функционирования предприятий,
определяются рынком и рост стоимости предприятия (табл.1).
Таблица 1 – Классификация затрат для реализации стратегических и
тактических целей управления предприятием в условиях рынка
37
Признак
классификации
расходов
Цель классификации (группы
управленческих задач)
Виды расходов
Реализация тактической цели предприятия
1. Экономичные
элементы.
Группировки затрат по
однородным элементам
Учет и отражение информации в
финансовой отчетности,
материальные затраты; затраты на
оплату труда; отчисления на
социальные мероприятия;
амортизация; прочие
2.Способ
включения в
себестоимость
Управления распределением
расходов по отдельным
объектам
Прямые; косвенные
3. Технико-
экономическое
содержание
Выявления резервов снижения
затрат при планировании
Основные (производственные);
накладные (непроизводственные)
4. Статьи
калькуляции
Группировка расходов по
статьям калькуляции.
Определение стоимости
выпущенной продукции.
Сырье и материалы; возвратные
отходы (вычитаются); покупные
изделия, полуфабрикаты, услуги и
работы производственного
характера; топливо и энергия на
производственные цели; основная и
дополнительная заработная плата
производственных рабочих; вычеты
на социальные нужды
производственных рабочих; расходы
на подготовку и освоение
производства; основные
производственные расходы; прочие
производственные расходы;
внепроизводственные коммерческие
37
Составлено автором по материалам: Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование
и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / Керимов В.Э., - 9-е
изд. - М.:Дашков и К, 2017. - 384 с. (С.29); Мусиенко И.М. Классификация затрат в
управленческом учете//В сборнике: EUROPEAN RESEARCH сборник статей XVII
Международной научно-практической конференции. – 2018. – С. 68-71.
15
Продолжение табл. 1
расходы
5.
Запланированные
нормы и
нормативы
Анализ реальности и
эффективности установленных
норм и нормативов
В пределах норм; сверхурочные
6. Объем
производства
на этой классификации
основана система «директ-
кост», используемая для целей
принятия управленческих
решений; основа анализа
безубыточности производства,
расчета эффекта
производственного рычага
Переменные, постоянные, условно-
постоянные
7. Влияние
управленческих
решений
Анализ результатов принятия
управленческих решений с
целью их регулирования в
будущем
Релевантные (будущие);
нерелевантные (прошлые)
8.Относительно
дополнительной
единицы
продукции
Концепция (расчет)
маржинальной прибыли
Маржинальные затраты
9. Относительно
увеличения
объемов
производства
Оценка целесообразности
увеличения выпуска
продукции, создание новой
продукции, увеличение рынков
сбыта
Инкрементальные затраты
10. Степень
регулирования
Анализ нерегулируемых затрат
с целью их минимизации
Регулируемые (подконтрольные);
нерегулируемые (неконтролируемые)
11. По
эффективности
Оценка менеджмента центров
ответственности
Эффективные, неэффективные
12. Жизненный
цикл продукции
Оптимизация размера
косвенных расходов на
продукцию высокого спроса
Согласованные; несогласованные
Реализация стратегической цели предприятия
13. Относительно
создания
добавленной
стоимости
Соблюдение оптимальных
пропорций при планировании
цепочки создания стоимости
продукции
Стратегические, тактические
14. Относительно
рыночной
стоимости
предприятия
Для стратегического
планирования увеличения
доходности
стратегически важные,
стратегически не важные
Традиционные признаки классификации затрат для достижения
предприятием тактических целей – экономические элементы, способ
включения в себестоимость, технико-экономическое содержание, статьи
16
калькуляции, запланированные нормы и нормативы, объем производства,
влияние управленческих решений, степень регулирования, эффективность –
предлагается дополнить таким классификатором, как жизненный цикл
продукции, в рамках которого расходы будут делиться на согласованные и
несогласованные. Кроме того, для достижения предприятием стратегической
цели предлагается применить классификацию относительно создания
добавленной стоимости (стратегические расходы и тактические) и в
отношении рыночной стоимости предприятия (стратегически важные и
стратегически неважные).
Следует отметить, что указанные классификации расходов
взаимосвязаны между собой. Так, деление затрат на входящие и истекшие,
постоянные и переменные невозможно без использования классификации по
элементам и статьям затрат. Представляется, что в современных условиях
необходимо ввести такие классификационные признаки, как жизненный цикл
продукции (согласованные и несогласованные расходы), а также
классифицировать затраты относительно создания добавленной стоимости
(тактические и стратегические) и в отношении рыночной стоимости
предприятия (стратегически важных и стратегически не важных). Это будет
способствовать эффективности управления затратами с учетом
стратегической цели и тактических целей предприятия. Схема критериев,
определяющих формирование классификации расходов, может быть
применена для многих типов предприятий. Однако стоит отметить, что сама
система управления затратами, ее организационная структура и составные
элементы также непосредственно влияют на принципы классификации.
Поэтому целесообразно систематизировать классификации для
функций системы управления:
1) для принятия решения;
2) для реализации решения, то есть для определения себестоимости
изготовленной продукции и полученной прибыли;
17
3) для осуществления процесса контроля затрат (рис. 1).
Рисунок 1 – Классификационные группы затрат
38
Итак, управленческом учете в соответствии с направлениями учета
затрат целесообразно выделять следующие классификационные группы
затрат: управление себестоимости (в т. ч. оценка стоимости запасов и
полученной прибыли); принятие решений, планирование и прогнозирование;
контроль и регулирование.
Таким образом, процесс управления затратами достаточно сложный и
многогранный, требует для исследования применения системного подхода.
Поскольку все управленческие решения в области эффективного
38
Мусиенко И.М. Классификация затрат в управленческом учете//В сборнике:
EUROPEAN RESEARCH сборник статей XVII Международной научно-практической
конференции. – 2018. – С. 68-71.
Затраты
Управление
себестоимостью,
оценка стоимости
запасов и
полученной прибыли
Принятие решений,
планирование и
прогнозирование
Контроль и
регулирование
Входящие и
истекшие
Прямые и косвенные
Основные и
накладные
Производственные и
внепроизводственны
е
Одноэлементные и
комплексные
Постоянные и
переменные
Принимаемые и
непринимаемые
Безвозвратные
Вмененные
Приростные и
предельные
Планируемые и
непланируемые
Регулируемые и
нерегулируемые
Эффективные и
неэффективные
В пределах норм и
по отклонениям от
норм
Контролируемые и
неконтролируемые
18
использования ресурсов и организации их оборота тесно взаимосвязаны и
прямо или косвенно влияют на конечные результаты финансовой
деятельности предприятии, управление затратами должно рассматриваться
как комплексная функциональная управляющая система, обеспечивающая
разработку взаимозависимых управленческих решений, каждое из которых
делает свой вклад в общую результативность деятельности предприятия.
1.3 Задачи и принципы управления затратами
Управление представляет собой специфический процесс,
обеспечивающий планирование, организацию, мотивацию, контроль и
регулирование любой деятельности, опираясь на информацию о
хозяйствования предприятий. В современных условиях хозяйствования
особое значение приобретают проблемы формирования и управления
затратами. Процесс управления затратами включает в себя управленческие
действия, цель которых состоит в достижении высокого экономического
результата деятельности предприятия. Он не сводится лишь к снижению
затрат, а распространяется на все элементы управления.
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов,
использованных в определенных целях, и трансформируются в
себестоимость продукции, (работ, услуг). Чтобы провести различие между
расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами,
отметим следующее:
• затраты текущего года являются также расходами предприятия за
этот год;
• затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного
года и появляются как активы на начало этого года;
• затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут
отражены как активы на конец текущего года;
19
Управление затратами на предприятии направлено на решение
следующих основных задач:
– выявление роли управления затратами как фактора повышения
экономических результатов деятельности;
– определение затрат по основным этапам экономического жизненного
цикла продукта, функциям управления на предприятии;
– расчет затрат по операционным и географическим сегментам,
производственным подразделениям предприятия;
– расчет необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);
– подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты
при выборе и принятии хозяйственных решений;
– определение технических способов и средств снижения, измерения и
контроля затрат;
– выявление резервов снижения затрат на всех этапах
производственного процесса и во всех производственных подразделениях
предприятия;
– выбор способов нормирования затрат;
– выбор системы управления затратами, соответствующей условиям
работы предприятия
39
.
Основные принципы управления затратами представлены на рис. 2.
39
Хегай Ю.А., Васильева З.А. Управление затратами/Хегай Ю.А., Васильева З.А. -
Краснояр.: СФУ, 2015. - 230 с. (С.11)
20
Рисунок 2 – Основные принципы управления затратами
40
Системный подход выражается в том, что эффективность управления
затратами определяют по эффективности самого слабого звена системы.
Системный подход использует системный анализ и синтез в принятии
решения. Этот анализ позволяет находить самое слабое место системы звена.
Методическое единство управления затратами на разных уровнях
предполагает единые требования к планированию, информационному
обеспечению, анализу, учету затрат на предприятии.
На стадии управлении затратами необходимо вести тотальный
контроль. Руководитель предприятия должен знать на что и как идет
расходование средств.
40
Составлено автором по данным: Хегай Ю.А., Васильева З.А. Управление
затратами/ХегайЮ.А., ВасильеваЗ.А. - Краснояр.: СФУ, 2015. - 230 с. (С.14)
Принципы управления затратами
Системный подход к управлению затратами
Единство методов, практикуемых на разных уровнях
управления затратами
Управление затратами на всех стадиях жизненного
цикла изделия – от создания до утилизации
Органичное сочетание снижения затрат с высоким
качеством продукции (работ, услуг)
Недопущение излишних затрат
Широкое использование эффективных методов
снижения затрат
Улучшение информационного обеспечения об уровне
затрат
Повышение заинтересованности производственных
подразделений предприятия в снижении затрат