16
хозяйства"), а косвенные - на собирательно - распределительных счетах 25
"Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". По
окончании месяца косвенные расходы списывались со счетов 25 и 26 на
калькуляционные счета издержек производства и определялась фактическая
производственная себестоимость продукции. Затем фактическая
производственная себестоимость продукции списывалась со счетов 20, 23, 29 в
дебет счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи"
и др.
Вновь введенная методика группировки и списания затрат на
производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно -
переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной)
производственной себестоимости продукции. Прямые переменные расходы
учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные
расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета
на счета 20, 23, 29. Постоянные расходы учитывают на счете 26. В конце
отчетного периода они списываются со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи".
1.2. Методы анализа и инструменты управления затратами
С точки зрения стратегического анализа затрат и издержек необходимо
провести исследования всех расходов, которые возникают на предприятии в
процессе его работы.
Изучение затрат и издержек предприятия можно условно разделить на
несколько этапов
9
:
- выявление статей затрат.
- оценка стоимостного выражения затрат.
- поиск путей сокращения затрат.
Данная последовательность действий дает общее представление об
анализе расходов производственного процесса.
9
Управление затратами на предприятии. / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова и В. П. Кустарев — СПб.: изд. Дом
«Бизнес-пресса», 2016.
17
Для анализа себестоимости отдельных видов продукции используется
группировка затрат по статьям калькуляции. Учитывая группировку затрат по
статьям калькуляции, полная себестоимость единицы продукции определяется
по формуле
10
:
компрбрхозобпробподесндопоснтэфпм
РРПРРРЗЗЗЗЗЗс
../
, (1)
где
м
З
- затраты на сырье и материалы за вычетом возвратных отходов
можно рассчитать по формуле:
ммм
pРЗ
, (2)
где
м
Р
- расход материального ресурса при производстве единицы
продукции;
м
p
- цена материального ресурса;
ф/п
З
- затраты на покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних организаций можно рассчитать по
формуле:
ф/пф/пф/п
pРЗ
, (3)
где
ф/п
К
- количество покупных изделий и полуфабрикатов,
используемых при производстве единицы продукции;
ф/п
p
- цена покупного изделия или полуфабриката;
тэ
З
- затраты на топливо и энергию на технологические цели можно
рассчитать по формуле:
тэтэтэ
pРЗ
, (4)
где
тэ
Р
- расход топлива и энергии при производстве единицы продукции;
тэ
p
- цена (тариф) топлива или энергии;
10
Управленческий учет : учебник и практикум для академического бакалавриата /
О. Н. Волкова. — М. : Издательство Юрайт, 2016.
18
осн
З
- затраты на основную заработную плату производственных рабочих
можно рассчитать по формуле:
tC
100
k
1З
тар
пр
осн
, (5)
где
тар
С
- средняя часовая тарифная ставка рабочего, участвующего в
изготовлении продукции;
t
- средняя трудоемкость изготовления продукции, в часах;
пр
k
- премиальный коэффициент, %;
доп
З
-затраты на дополнительную заработную плату производственных
рабочих можно рассчитать по формуле:
осн
доп
доп
З
100
k
З
, (6)
где
доп
k
- коэффициент дополнительной заработной платы, %;
есн
З
- единый социальный налог на заработную плату производственных
рабочих можно рассчитать по формуле:
допосн
есн
есн
ЗЗ
100
C
З
, (7)
где
есн
С
- ставка соц. взносов, %. В расчетах для любого периода
принимается равной 30 %;
под
Р
- расходы на подготовку и освоение производства;
пр.об
Р
- общепроизводственные расходы;
хоз.об
Р
- общехозяйственные расходы;
бр
П
- потери от брака;
пр
Р
- прочие производственные расходы.
19
Расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные
и общехозяйственные расходы, потери от брака и прочие производственные
расходы можно рассчитать по формуле:
осн
рас
З
100
k
Р
, (8)
где
рас
k
- коэффициент распределения соответствующих расходов, %;
ком
Р
- расходы на продажу (коммерческие расходы) можно рассчитать по
формуле:
пр
ком
ком
с
100
k
Р
, (9)
где
ком
k
- коэффициент расходов на продажу, %;
пр
с
- производственная себестоимость продукции, определяется как
сумма всех вышеперечисленных производственных затрат.
В анализе себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать
относительные показатели, характеризующие ее структуру, динамику и
выполнение плана по формулам
11
:
структура себестоимости продукции:
%100
с
З
У
i
З
i
, (10)
где
i
З
- величина i-го вида затрат, учитываемого в себестоимости
продукции;
выполнение плана по себестоимости продукции:
%100
с
с
I
пл
ф
пл
, (11)
где
плф
с,с
- себестоимость единицы продукции соответственно
фактическая и по плану.
11
Шеремет А.Д. «Комплексный экономический анализ деятельности предприятий» - М: издательство
«Экономика», 2017г.
20
Группировка затрат по экономическим элементам включает:
материальные затраты; затраты на оплату труда; единый социальный налог;
амортизация; прочие затраты:
пртрм
ЗАCЗЗС взносы оц.
, (12)
где
м
З
- материальные затраты;
тр
З
- затраты на оплату труда;
Соц. взносы - социальные взносы;
А
- амортизация;
пр
З
- прочие затраты.
В зависимости от удельного веса того или иного элемента в общей сумме
затрат конкретное производство относится к материалоемкому, трудоемкому
или фондоемкому.
По способу включения в себестоимость продукции различают прямые и
косвенные затраты. Прямые затраты − это затраты, которые можно прямо, без
специальных расчетов, отнести на конкретный вид или партию продукции.
Такими затратами являются прямые материальные затраты и прямые затраты на
оплату труда основного производственного персонала. Затраты, которые нельзя
прямо отнести на конкретный вид или партию продукции, называются
косвенными затратами:
кострм
ЗЗЗС
, (13)
где
м
З
- прямые материальные затраты;
тр
З
- прямые затраты на оплату труда;
кос
З
- косвенные затраты.
По отношению к объему производства различают переменные и
постоянные затраты. Обычно к постоянным относятся затраты на содержание
зданий, амортизацию, заработную плату работников аппарата управления и
другие административно-управленческие затраты:
21
постпер
РРС
, (14)
где
пер
Р
- переменные затраты;
пост
Р
- постоянные затраты.
Наряду с абсолютным значением в анализе общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции предприятия необходимо рассчитать
относительные показатели, характеризующие ее структуру, динамику и
выполнение плана по формулам
12
:
структура затрат на производство и реализацию продукции:
%100
С
З
У
i
З
i
, (15)
где
i
З
- величина i-го вида затрат, учитываемого в общей сумме затрат на
производство и реализацию продукции при соответствующем способе
классификации;
С
- общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;
динамика затрат на производство и реализацию продукции:
%100
С
С
I
0
1
С
,
%100
З
З
I
0
1
З
, (16)
где
01
С,С
- общая сумма затрат на производство и реализацию
продукции соответственно в отчетном и базисном периодах;
01
З,З
- величина определенного вида затрат соответственно в отчетном и
базисном периодах;
выполнение плана по затратам на производство и реализацию продукции:
%100
С
С
I
пл
ф
пл
,
%100
З
З
I
пл
ф
пл
, (17)
12
Бокамов Н.И., Шеремет А.Д. «Курс экономического анализа» - М: издательство «Финансы и статистика»,
2015г
22
где
плф
С,С
- общая сумма затрат на производство и реализацию
продукции соответственно фактическая и по плану;
плф
З,З
- величина определенного вида затрат соответственно
фактическая и по плану.
Для установления влияния различных показателей на общую сумму затрат
на производство и реализацию продукции используется метод факторного
анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей ее
определения:
n
1i
ii
qcС
,
n
1i
ii
dcQС
,
пост
n
1i
iперi
РqpС
,
пост
n
1i
iперi
РdpQС
, (18)
где
n
- количество видов производимой продукции;
i
c
- полная себестоимость i-го вида продукции;
i
q
- физический объем производства i-го вида продукции;
Q
- общий объем производства продукции в натуральном выражении;
i
d
- структура i-го вида продукции в общем объеме производства, в долях;
перi
p
- переменные затраты, приходящиеся на единицу i-го вида
продукции.
В процессе анализа затрат на производство и реализацию продукции
необходимо сопоставлять общую сумму затрат на производство и реализацию
продукции и стоимость произведенной продукции. Для этого рассчитывается
уровень затрат на рубль произведенной продукции по формуле:
n
1i
ii
n
1i
ii
C
qp
qс
ВП
С
k
, (19)
23
где
C
- общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;
ВП
- объем произведенной продукции в стоимостном выражении;
i
c
- полная себестоимость i-го вида продукции;
i
q
- физический объем производства i-го вида продукции;
i
p
- цена реализации i-го вида продукции.
Оценка уровня затрат на рубль произведенной продукции предполагает
определение динамики изменения этого показателя:
%100
k
k
I
0С
1С
k
C
, (20)
где
0С1С
k,k
- уровень затрат на рубль произведенной продукции
соответственно в отчетном и базисном периодах,
а также выполнения плана:
%100
k
k
I
Спл
Сф
пл
, (21)
где
СплСф
k,k
- уровень затрат на рубль произведенной продукции
соответственно фактический и по плану.
Для установления влияния различных показателей на уровень затрат на
рубль произведенной продукции используется метод факторного анализа, в
основу которого может быть положена одна из моделей его определения:
n
1i
ii
n
1i
ii
C
qp
qс
k
,
n
1i
ii
n
1i
ii
C
dp
dс
k
,
n
1i
ii
пост
n
1i
iперi
C
qp
Рqр
k
,
n
1i
ii
пост
n
1i
iперi
C
dp
pdр
k
, (22)
24
где
пост
p
- постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции,
можно определить как:
Q
Р
р
пост
пост
. (23)
Таким образом, можно сделать следующий вывод:
Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом
управления затратами. Он строится на информации учета, отчетности, планов,
прогнозов.
Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики
предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности
необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-
хозяйственной деятельности.
В настоящее время наиболее распространенными в зарубежной практике
системы учета затрат являются
13
:
1) система учета полных затрат;
2) система учета переменных затрат;
3) система учета нормативных затрат;
4) система учета затрат по методу ABC;
5) система учета затрат по местам возникновения затрат;
6) система организации производства и учета JIT.
Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой
систему учета затрат и калькулирования продукции, согласно которой все
прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в
себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации
затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые
расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным
способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции
пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Чем больше
13
Управление затратами на предприятии. / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова и В. П. Кустарев — СПб.: изд. Дом
«Бизнес-пресса», 2016.
25
затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной
оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.
Система учета переменных затрат, или «директ-костинг»
14
. Директ-
костинг это метод в системе контроллинга, позволяющий осуществлять
управление расходами путем их учета. Он ориентирован на определение
фактической стоимости товара без учета накладных и условно-постоянных
расходов. система, предназначенная для учета себестоимости продукции в части
переменных расходов. Постоянные расходы фиксируются на других счетах, с
которых происходит их периодическое списание на финансовый результат.
Основное преимущество системы direct-costing – возможность управления всем
предприятием. Довольно часто российские бизнесмены, оценивая работу
компании, смотрят только на финансовые показатели в конце периода (года,
квартала или месяца). Но если компания растет и находится на стадии развития,
то доходы могут увеличиваться и при низкой эффективности производства,
потому что будут увеличиваться объемы продаж. Как следствие, может
наступить момент, когда снижение прибыли станет свидетельством уже
нерешаемых проблем. Еще одно преимущество системы в том, что в условиях
динамичного развития рынка direct-costing позволяет управление маржинальной
прибылью. Эффективность управления расходами основана на возможности
видеть реальную картину во всех структурных подразделениях компании,
своевременно решать проблемы и осуществлять руководство компанией в целом
Система учета нормативных затрат, или «стандарт-кост» (Standard-cost),
Данная система измерения расходов на определенном этапе производства
(предполагаемые расходы). Измерение осуществляется с опорой на
нормативные расходы. система нормативного учета, предполагающая анализ
отклонений расходов (фактических от нормативных). Эта информация
необходима, чтобы осуществлять процесс управления расходами. система,
которой пользуются российские предприниматели, хотя она уже морально
устарела. Скорее всего, ее предпочитают, отдавая дань привычке, а не ее
14
Управление затратами на предприятии. / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова и В. П. Кустарев — СПб.: изд. Дом
«Бизнес-пресса», 2016.