41
2018
2017
2016
Изменение
2017-2016,
тыс. руб.
Расходы на приобретение
программного обеспечения
0
657
872
-215
Расходы на приобретение
лицензий, разрешений
0
2
0
2
Прочие оборотные активы
25
25
0
Итого
0
684
897
-213
Согласно данным таблицы в 2018 г. по данной статье расходов в 2018 г.
не было. В 2016 г. всего расходов по данной статье на сумму 897 тыс. руб. и в
2017 г. 684 тыс. руб.
Таблица 2.5. Анализ расходов будущих периодов по строке прочих
оборотных активов за 2016-2018 гг., тыс. руб.
2018
2017
2016
Изменение
2017-2016,
тыс. руб.
Расходы на приобретение
программного обеспечения
0
61083
92272
-31189
Расходы на приобретение
лицензий, разрешений
0
1826
2601
-775
Итого
0
62909
94873
-31964
Согласно данным таблицы в 2018 г. по данной статье расходов в 2018 г.
не было. В 2016 г. всего расходов по данной статье на сумму 94873 тыс. руб. и в
2017 г. 62909 тыс. руб.
Таблица 2.6. Анализ расходов по обычным видам деятельности за 2016-
2018 гг.
42
2018
2017
2016
Изменение
2018-2017,
тыс. руб.
Темп
роста,
2018/2017,
%
Всего расходов по
обычным видам
деятельности
12335586
11612031
8426979
723555
106,23
Себестоимость продаж
11267064
10507475
7524115
759589
107,22
Геологоразведочные
работы
10618898
9923978
7302303
694920
107,00
Реализация товаров
556902
536818
180075
20084
103,74
Прочие работы/услуги
91264
46679
41737
44585
195,51
Управленческие
расходы
1068522
1104556
902864
-36034
96,73
По обычным видам расходов у корпорации рост в 2018 г. на 106,23% и
составили 12335586 тыс. руб. по сравнению с показателем 2017 г. – 11612031
тыс. руб.
Таблица 2.7. Анализ расходов по обычным видам деятельности по
элементам затрат за 2016-2018 гг.
Наименование
2018
2017
2016
Изменение
2018-2017,
тыс. руб.
Темп
роста,
2018/2017,
%
Материальные затраты
2218924
2039968
1429576
178956
108,77
Расходы на оплату
труда
2599702
2598902
1947702
800
100,03
Отчисления на
социальные нужды
734701
706633
561987
28068
103,97
43
Амортизация
462872
461504
391017
1368
100,29
Прочие затраты
6505536
4191004
4584508
2314532
155,22
Итого по элементам
12521735
9998011
8914790
2523724
125,24
Всего расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат в
2016 г.- 8914790 тыс. руб., в 2017 г. рост до 9998011 тыс. руб. и в 2018 г. рост на
125,24% и составили на сумму 12521735 тыс. руб.
Универсального метода управления компании нет, в связи с тем, что
регулируемость затрат зависит от определенных факторов, к примеру, от
организационной структуры, корпоративной культуры компании,
используемых технологий и пр. Под воздействием данных факторов в ПАО
«ГЕОТЕК Сейсморазведка» определились уровни управления затратами,
указанные на рисунке 6.
Рисунок 6. Методы управления затратами в ПАО «ГЕОТЕК
Сейсморазведка»
44
Согласно рисунку 6 следует вывод, что в оперативном управлении
затратами для приобретения достоверных и своевременных данных о состоянии
затрат компании применяется технология директ-костинг. В связи с тем, что
затраты компании детализируются на постоянные и переменные, ПАО
«ГЕОТЕК Сейсморазведка» в себестоимость услуг кроме переменных затрат
включают еще постоянные затраты, которые состоят из амортизации основных
средств предприятия, заработной платы административного персонала
компании и отчислений.
В этом и отличие метода директ-костинг ПАО «ГЕОТЕК
Сейсморазведка» от оригинальной технологии. Кроме того, в рассматриваемой
компании совершается процесс внедрения технологии кайзен-костинг, в рамках
которой достижение целевой себестоимости совершается при изготовлении
продукции, а не на этапе проектирования нового товара или услуги. Но, эта
методика не применяется в полном объеме.
В технологии кайзен-костинга себестоимость товаров является не
показателем, который рассчитан согласно понесенным на изготовление
затратам, а значением, заранее определенным и основанным на планируемой
цене продажи товаров и услуг и прогнозируемой прибыли.
Особенность применения кайзен-кост в ПАО «ГЕОТЕК Сейсморазведка»
это ограничение наименьшей величины затрат по нормативам изготовления
товаров, это процедура снижения себестоимости товаров, которая не может
являться непрерывной и неизменной.
На тактическом уровне управления затратами совместно с методом
директ-костинг в компании используется метод сравнения с показателями
конкурирующих фирм (бенчмаркинг), проводящийся для мониторинга,
динамики затрат и резервов их уменьшения. Это своего рода метод
использования чужого опыта для повышения эффективности изготовления,
основанный на анализе определенных итогов и их применения в собственном
функционировании.
45
При помощи данной технологии можно определить позитивные и
негативные отклонения показателей, провести анализ их причины для
оптимального управления затратами компании в дальнейшем, развивать общую
организационную структуру компании, с помощью эффективных бизнес-
решений эталонных компаний.
Но существенная проблема использования данного метода основана на
ограниченности актуальной и полной информации о конкурирующих
компаниях.
На стратегическом уровне управление затратами в ПАО «ГЕОТЕК
Сейсморазведка» используются технологии бюджетирование и стандарт-кост.
Стандарт-кост заключается в определении обоснованных стандартов
расхода разного вида ресурсов на отдельную единицу товаров из
номенклатурного перечня. В рамках данной технологии анализируется и
отражается отдельное возникшее отклонение от определенных норм,
исполнение нормы на 80% тоже является эффективным, а превышение нормы
свидетельствует о ее ошибочности.
Все указанные технологии управления затратами на изготовление и
продажу товаров находят отражение в еще одной – в бюджетировании. Данный
метод определяет прогнозирование функционирования компании по средствам
бюджета компании в целом, и его некоторых подразделений с целью выявления
финансовых итогов и затрат.
В ПАО «ГЕОТЕК Сейсморазведка» подготавливаются годовой бюджет и
бюджеты на квартал. Использование данного метода предоставляет
возможность компании координировать деятельность в целом, координировать
корректировки фактических итогов функционирования всего и ее структурных
подразделений от определенных целей.
Внедрение данной технологии в ПАО «ГЕОТЕК Сейсморазведка»
позволило компании устранить проблему, когда отдельное подразделение
46
компании отвечает за исполнение собственной функции, а не за итог в целом, а
также позволяет компании планируемо вести собственную работу.
Теперь отдельный работник ПАО «ГЕОТЕК Сейсморазведка»,
принимающий решения, ориентируется на общие цели компании, таким
образом, обеспечивая прозрачность бюджетирования, которое способствует
значительной эффективности компании.
В ПАО «ГЕОТЕК Сейсморазведка» процедура управления затратами на
изготовление и продажу товаров направлена на приобретение успешных итогов
функционирования компании, но, в связи с некоторыми причинами этого не
происходит.
Итак, недостатки бюджетирования в ПАО «ГЕОТЕК Сейсморазведка»
детализируются на следующие категории: первая, это проблемы, которые
связаны с учетом затрат, вторая – методологические проблемы и третья -
организационные проблемы и указаны на рисунке 7.
Рисунок 7. Проблемы бюджетирования в ПАО «ГЕОТЕК
Сейсморазведка»
47
Первая проблема технологии бюджетирования является отсутствием
регулярного взаимодействия бюджетирования с учетными элементами
компании. Данная проблема связана с тем, что в ПАО «ГЕОТЕК
Сейсморазведка» прогнозирование функционирования и сбор информации об
итогах данной работы реализуется не в одном подразделении компании, в связи
с этим в бюджетную структуру не всегда попадают реальная информация от
подразделений компании, а, как правило – обработанные бухгалтерские
данные.
В свою очередь первая проблема создает вторую - укрупнение
аналитической информации обобщения, когда совершение емкого факторного
анализа причин, которые вызвали отклонения фактических данных от
ожидаемых, и нахождение успешных решений существующих ситуаций,
является осложненным.
Следует рассмотреть методологические проблемы, которые затрагивают
главные принципы бюджетирования в компании.
Первая проблема является учетом неполного набора факторов с целью
формирования планов (бюджетов), которые существенно уменьшают их
точность, в связи с тем, что бюджет в качестве прогноза не может быть
корректным на 100%, но стремиться к более значительной корректности нужно.
И не всегда при формировании бюджета компании учитывает все факторы. Это
негативно влияет на эффективности использования этой технологии
управления в компании.
Вторая проблема является отсутствием механизма вариантного анализа, в
связи с тем, что компания должна иметь представление, что делать, если
ситуация идет не по прогнозу, в связи с тем, что отклонение функционирования
компании от прогнозируемого сценария приводит к временным потерям на
принятие управленческих решений в части управления затратами на
изготовление и продажу товаров.
48
Для предотвращения имеющейся ситуации при формировании бюджетов
следует подготовиться как минимум к 3 вариантам событий: реалистической,
оптимистической и пессимистической. К исполнению, в основном, идет
реалистический вариант.
Третья проблема является трудоемкостью процесса, в связи с тем, что
бюджетирование предполагает громоздкость учета всех элементов
деятельности компании, что приводит к невозможности отражения всех
проблем, которые возникают в компании.
Попытка учесть все детали является довольно трудозатратной, в связи с
этим ПАО «ГЕОТЕК Сейсморазведка» определило «золотую середину» -
основные процессы, которые приносят доход, корректно показаны, не искажена
их важность и суть, при этом трудозатраты являются незначительными.
На организационном уровне имеется нижеуказанная проблема -
недостаточная мотивация работников на выполнение бюджетов, которая
означает, что в ПАО «ГЕОТЕК Сейсморазведка» материально не
стимулируются непосредственные ответственные сотрудники плана
бюджетирования, в связи с тем, что не разработана система стимулирования, не
до конца выявлены факторы, которые прямо влияют на бюджетные показатели.
Но, практическое отсутствие уровня автоматизации системы управления
затратами компании является одной из главных проблем технологии
бюджетирования, которая применяется в ПАО «ГЕОТЕК Сейсморазведка».
Работники компании не понимают необходимости использования технологии
бюджетировании в связи с тем, что бюджеты формируются вручную, несмотря
на существование специализированной программы автоматизации.
Интеграция главных действий компании подразумевает подготовку
данных о снабжении, приобретении запасов, продажах, планировании,
производстве, контроле за исполнением плана, реализации затрат.
Автоматизация системы управления затрат позволяет повысить
значимость системы планирования, увеличить ее уровень, в связи с тем, что
49
возникает возможность расчета финансовых итогов созданного
производственного плана, сравнения прогнозируемых поступлений от
реализации с нужными для компании производства прямыми затратами.
В связи с этим, применение теоретически успешной технологии
бюджетирования в ПАО «ГЕОТЕК Сейсморазведка» почти не приносит
значительных итогов, в связи с тем, что технология используется сотрудниками
неосознанно.
2.4 Оценка практики управления затратами ПАО «ГЕОТЕК
Сейсморазведка»
Проанализируем основные показатели деятельности ПАО «ГЕОТЕК
Сейсморазведка» за 2016-2018 гг. в таблице и выявим влияние затрат на
финансовые результаты деятельности организации.
Таблица 2.8. Технико-экономические показатели ПАО «ГЕОТЕК
Сейсморазведка» в 2016-2018гг., тыс. руб.
Наименование
показателя
2018
2017
2016
Абс.
отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста, %
Выручка
14055009
13583089
9900301
471920
103,47
Себестоимость продаж
11267064
10507475
7524115
759589
107,22
Валовая прибыль
(убыток)
2787945
3075614
2376186
-287669
90,64
Коммерческие расходы
0
0
0
0
Управленческие
расходы
1068522
1104556
902864
-36034
96,73
Прибыль (убыток) от
продаж
1719423
1971058
1473322
-251635
87,23
Прочие доходы
639971
380819
867011
259152
168,05
50
Прочие расходы
1122969
3321231
922126
-2198262
33,81
Прибыль (убыток) до
налогообложения
21674
2876437
41145
-2854763
0,75
Текущий налог на
прибыль
0
0
0
0
Чистая прибыль
(убыток)
80861
2280619
135812
-2199758
3,54
На основании таблицы выручка в 2017 г. составила 13583089 тыс. руб., а
в 2018 г. – 14055009 тыс. руб., рост на 103,47%. Прибыль от продаж в 2017 г.
увеличилась до 1971058 тыс. руб., а в 2018 г. снижение на 251635 тыс. руб. и
составила 1719423 тыс. руб. Чистая прибыль в 2017 г. увеличилась до 2280619
тыс. руб., а в 2018 г. снижение на 2199758 тыс. руб.
Таблица 2.9. Оценка соотношения активов и пассивов баланса ПАО «ГЕОТЕК
Сейсморазведка»
Нормативные показатели
Соотношение активов и пассивов
баланса
2016
2017
2018
А1=>П1
А1<П1
А1<П1
А1<П1
А2=>П2
А2=>П2
А2=>П2
А2=>П2
А3=>П3
А3<П3
А3=>П3
А3=>П3
А4<П4
А4<П4
А4<П4
А4<П4
Проверка выполнения правил ликвидности
баланса
2016г.
2017г.
2018г.
-
-
-
+
+
+
-
+
+
+
+
+