43
-автоуслуги
-тара, запчасти
Счет 25 «общепроизводственные расходы»
-материалы, ГСМ
-амортизация
-заработная плата
-отчисления
-запчасти
-основные средства до 10 тыс.руб.
Счет 26 «общехозяйственные расходы»
-материалы
-амортизация
-заработная плата
-отчисления
-спецодежда, спецпитание, специнвентарь
-обучение, аттестация
-услуги связи
-услуги (банк, аудитор, химчистка)
-основные средства до 10 тыс.руб. и другие.
44
Таким образом, данные четыре основных счета составляют себестоимость ООО
трест «Татспецнефтехимремстрой». Для анализа динамики и структуры затрат
анализируемой организации приведем следующую таблицу 2.1, содержащую
данные о затратах организации за три предшествующих года.
Таблица 2.1
Анализ динамики показателей затрат на производство по ООО трест
«Татспецнефтехимремстрой» за 2017-2019 гг., млн.руб.
Статьи затрат
Годы
Отклонения
2017
2018
2019
В 2019г по сравнению с
2017г.
В 2018г по сравнению с
2017г
Материалы
189,2
280,9
309,1
+28,2
+91,7
Заработная плата
189,4
180,7
186,5
+5,8
-8,7
Механизмы
36,7
34,5
48,2
+13,7
-2,2
Итого прямые
затраты
415,3
496,1
543,8
+47,7
+80,8
Накладные
расходы
74,2
69,4
117,4
+48
-4,8
Итого
489,5
565,5
661,2
+95,7
+76
Данный анализ динамики показателей затрат на производство показывает, что
всего затрат на строительно-монтажные работы в 2019 году увеличились на 95,7
млн.рублей по сравнению с 2018 годом, в котором наблюдается более
значительный рост затрат по сравнению с 2017 годом на 76 млн. рублей.
Причину увеличения затрат на производство определим при дальнейшем
анализе.
Увеличение общих затрат по организации в целом в 2018 году произошло
вследствие роста прямых затрат на 496,1 млн.рублей, в 2019 же году
наблюдается значительной увеличение роста накладных расходов по сравнению
с предшествующими годами. Но, по исчисленным данным абсолютных
45
показателей таблицы видно, что в 2018 году по сравнению с 2017 годом
произошло отклонение в сторону уменьшения эксплуатации машин и
механизмов на 2,2 млн. рублей, что, несомненно, повлияло на снижение общей
суммы затрат.
Рассмотрим таблицу 2.2 структуры затрат по ООО трест
«Татспецнефтехимремстрой» за 2017-2019 года, для более точного
представления.
Структура себестоимости определяется удельным весом каждой статьи затрат в
общем объеме себестоимости. При постатейном анализе определяется не только
изменение структуры себестоимости, но и влияние изменения каждой статьи
себестоимости на изменение себестоимости по строительно-монтажной
организации в целом.
Таблица 2.2
Анализ структуры показателей затрат на производство по ООО трест
«Татспецнефтехимремстрой», %
Статьи затрат
Годы
Отклонения
2017
2018
2019
В 2019г по
сравнению с
2018г.
В 2018г по
сравнению с
2017г.
Материалы
39
50
47
-3
+11
Заработная плата
39
32
28
-4
-7
Механизмы
7
6
7
+1
-1
Итого прямые
затраты
85
88
82
-6
+3
Накладные
расходы
15
12
18
+6
-3
Итого
100
100
100
-
-
46
Данный анализ показывает об изменении структуры себестоимости строительно-
монтажных работ по сравнению с предшествующими годами.
Данные таблицы свидетельствуют об уменьшении затрат на материалы в
структуре общих затрат в 2019 году на 3% по сравнению с 2018 годом, и
увеличение в 2018 году на 11% по сравнению с 2017 годом. Увеличение
удельного веса затрат на эксплуатацию машин и механизмов в общем объеме
себестоимости на 1% наблюдается в 2019 году, это скорее всего было связано
либо с ухудшением организации производства работ на строительной площадке,
либо с увеличением объемов выполненных работ. В 2018 же году произошло
отклонение в сторону уменьшения на 1% по сравнению с предыдущими годами.
В 2018 году накладные расходы уменьшены на 3%, по сравнению с 2017 годом.
В 2019 же году наблюдается значительное увеличения структуры накладных
расходов на 6%, что является не благоприятным фактором снижения
себестоимости для ООО трест «Татспецнефтехимремстрой».
В общей структуре прямых затрат наблюдается тенденция роста в 2018 году на
3% и уменьшения на 6% в 2019 году.
Необходимо отметить также, что в анализируемой организации затраты на
производство стали наименьшими в 2019 году по сравнению с 2018 годом, это
видно из абсолютных отклонений затрат.
После общего представления о структуре и динамике затрат анализируемой
организации, для определения причин отклонения затрат на производстве
необходимо перейти к более точному, детальному анализу каждой статьи затрат
в отдельности и провести факторный анализ по каждой статье затрат.
47
2.3 Факторный анализ затрат на проведение строительно-монтажных
работ
Выявив общие отклонения по каждой статье затрат, определим их влияния на
результаты изменения себестоимости в целом по организации.
Из вышеприведенных таблиц видно, что в структуре ремонтно-строительных
работ материальные затраты занимают наибольший удельный вес, и поэтому
именно в этой статье затрат находится наибольшая возможность поиска резервов
снижения себестоимости ремонтно-строительных работ.
Приведем следующие основные показатели в таблице 2.3
Таблица 2.3
Показатели объемов выполненных работ по ООО трест
«Татспецнефтехимремстрой», тыс.руб.
Годы
Источники
Объем работ
Плановое
выполнение
Фактическое
выполнение
%
2017
Всего:
480991
508922,2
106
Капитальное
строительство
164286
209167,3
127
Капитальный ремонт
316705
299754,9
95
2018
Всего:
534126
588915,5
110
Капитальное
строительство
186750
226557,7
121
Капитальный ремонт
347376
362359,7
104
2019
Всего:
623894
662050,149
106
48
Капитальное
строительство
261129
302640,236
116
Капитальный ремонт
362765
359409,913
99
Из таблицы видно, что фактическое выполнение объема выполненных работ
превышает показатель плана (контрольные цифры) показатели фактического
выполнения работ прошлых лет. Данный фактор изменения объема и структуры
выполненных ремонтно-строительных работ повлиял на изменение общих
затрат организации.
Объем выполненных строительно-монтажных работ в 2018 году перевыполнен
на 15,7%, затраты же на материалы увеличились на 48,5% по сравнению с 2017
годом.
На рисунках 2,3,4 можно наглядно увидеть показатели объемов выполненных
работ за 2017-2019 года.
Рисунок 2. Показатели объемов выполненных работ за 2017 год
капитальное
строительство
плановое
выполнение
фактическое
выполнение
капитальный ремонт
плановое
выполнение
фактическое
выполнение
капитальное
строительство
плановое
выполнение
фактическое
выполнение
капитальный ремонт
плановое
выполнение
фактическое
выполнение
49
Рисунок 3. Показатели объемов выполненных работ за 2018 год
Рисунок 4. Показатели объемов выполненных работ за 2019 год
Объем выполненных строительно-монтажных работ в 2018 году перевыполнен
на 15,7%, затраты же на материалы увеличились на 48,5% по сравнению с 2017
годом.
( 588915,5 /508922,2 )∙100%=115,7%
115,7%-100%=15,7%
(280,9/189,2)∙100%=148,5%
148,5%-100%=48,5%
Именно перевыполнение объема строительно-монтажных работ повлиял на
увеличение общих затрат организации в 2017 году, и на рост прямых затрат, то
есть на более высокий расход материалов и уровня материальных затрат по
отдельным видам работ.
В 2019 году так же наблюдается перевыполнения объема выполненных работ на
12,4%, и увеличение затрат на материалы на 10% по сравнению с 2018 годом.
(662050,149/588915,5)∙100%=112,4%,
112,4%-100%=12,4%.
капитальное
строительство
плановое
выполнение
фактическое
выполнение
капитальный ремонт
плановое
выполнение
фактическое
выполнение
50
(309,1/280,9)∙100%=110%,
110%-100%=10%.
В каждой отрасли имеются свои, специфические технико-экономические
показатели использования материалов, которые привлекаются в дополнение к
калькуляциям для более детального анализа, выявления отклонений в расходе
сырья, выяснения степени полезного использования материальных ресурсов,
разработки мероприятий по улучшению работы предприятия.
Рациональность расхода сырья и материалов во многом зависит также от уровня
специализации предприятия, выполнения плана кооперированных поставок,
состояние складского и весоизмерительного хозяйств, состояния учета
ценностей и контроля за использованием их по прямому назначению.
Следует отметить, что фактор изменения цен на материалы в свою очередь
увеличивает общую сумму затрат. К данному фактору относят изменение оплаты
за перевозку грузов и доставку сырья и материалов на склады предприятия, а
также повышение цен на материалы и так далее.
При анализе статьи затрат по заработной плате следует иметь в виду, что в
зависимости от места возникновения затраты заработной платы отражаются в
различных статьях себестоимости выполненных работ. Поэтому, чтобы иметь
представление о рациональности использования фонда заработной платы
промышленно–производственного персонала в целом по предприятию, следует
использовать информацию, которая содержится в следующей таблице 2.4.
Таблица 2.4
Основные показатели по фонду заработной платы ООО трест
«Татспецнефтехимремстрой», руб.
Годы
Чел.
Фонд заработной платы
51
Категории
персонала
По плану
Причит.
Фактич.
%
Ср.
з/пл
2017
Всего:
2619
173569,6
233787
223126
95
7100
Рабочие
2238
129814,3
176472
169069
96
6295
АУП
381
43755,3
57314,3
54056,9
94
11823
2018
Всего:
2619
187328,7
202809
216265,3
97
7506
Рабочие
2238
133438,1
142204
159991
99
6604
АУП
381
53890,6
60605
56274,3
93
12276
2019
Всего:
2401
1321228,79
235701,101
263184,33
112
9433
Рабочие
2019
129729,317
168629,381
197920,72
117
8445
АУП
382
1191499,47
67071,72
65263,6
97
14620
Фактический фонд заработной платы увеличивается нарастающим итогом, в
2019 году составляет 263184,33 рублей, или повысился на 22 % по сравнению с
2018 годом.
(263184,33/216265,3)∙100% = 122%,
122%-100% = 22%.
Фактический фонд заработной платы 2018 года по сравнению с 2017 годом
уменьшился на 3%.
(216265,3/223126)∙100% = 97%,
97%-100% = -3%.
Несмотря на вышесказанное, при анализе затрат на заработную плату
необходимо определить абсолютное отклонение, то есть разность между
фактическим и плановым фондами:
В 2017 году
223126-173569,6 = +49556,4 тыс.рублей,
52
В 2018 году
216265,3-187328,7 = +28936,6 тыс.рублей,
В 2019 году
263184,33-1321228,79 = -1058044 тыс.рублей.
По абсолютному отклонению окончательные выводы о рациональности
использования заработной платы промышленно – производственного персонала
сделать невозможно, поэтому перейдем к расчету относительных показателей.
Определим относительное отклонение, которые учитывает степень выполнения
плана по объему строительно-монтажных работ. Оно рассчитывается как
разность между фактически начисленным фондом заработной платы и
допустимым.
В 2017 году
223126 - 233787 = - 10661 тыс.рублей,
В 2018 году
216265,3 - 202809 = +13456,3 тыс. рублей,
В 2019 году
263184,33 - 235701,101 = +27483,2 тыс.рублей.
Плановый фонд устанавливается на плановый объем производства. Но в
большинстве случаев имеет место отклонение фактического выполнения
строительно-монтажных работ от плана. Из проведенного ранее анализа
известно, что организация перевыполняла план по объему выполнения работ,
поэтому организация имеет право израсходовать фонд заработной платы больше,
чем было запланировано, что произошло в 2018 году.