73
Из таблицы нетрудно подсчитать, что в среднем затраты на 1
субподрядного работника в месяц составляют 73 тыс.руб.
Это высокая цена работника такой специальности для рынка труда.
На рынке труда средняя стоимость труда работника по специальности
«монтажник» в 2015-2017 году составляет 200 рублей/час. Таким образом, 8-
часовой рабочий день такого работника будет стоить 1600 рублей. В месяц
затраты на оплату труда одного работника-монтажника в среднем будут
составлять 32000 рублей при пятидневной рабочей недели. Отчисления на
социальные нужды с заработной платы данного работника с учетом ставок
согласно действующему законодательству РФ в среднем составляет 32%.
Таким образом, затраты на оплату труда 1 производственного работника в
месяц с учетом отчислений на социальные нужды в среднем будут
составлять 42,2 тыс.руб.
Из расчетов видно, что нанимать работников для выполнения
определенных строительно-монтажных работ в период ведения
строительных работ на объекте по договорам гражданско-правового
характера выгоднее с точки зрения уменьшения затрат, чем нанимать
субподрядную организацию.
В связи с переходом с договоров субподряда на договоры гражданско-
правового характера, меняется статья затрат с «сырье и материалы» на
«заработная плата производственных рабочих», но остается также в составе
переменных затрат.
Проанализируем прогнозные, согласно данному решению, затраты на
оплату труда работников по гражданско-правовым договорам с учетом
отчислений на социальные нужды в разрезе объектов за период 2015-2017
года и сравним их с фактическими затратами на услуги субподрядных
организаций за этот же период.
Для начала вычислим предполагаемую сумму затрат на оплату труда
работников по гражданско-правовым договорам с учетом отчислений на
социальные нужды в разрезе объектов за период 2015-2017 (см. таблицу 19).
74
Таблица 19.
Расчет прогнозной суммы затрат на зарплату производственных
работников.
Год / объект
Количество
задействованн
ых человек
Срок
проведения
работ, мес.
Средняя
оплата
труда,
тыс.руб.
Затраты по
оплате труда по
объекту (гр.5 =
гр.2 * гр.3 *
гр.4),
тыс.руб.
1
2
3
4
5
2015 год
Объект 1
5
1
42,2
211
2016 год
Объект 2
5
2
42,2
422
Объект 3
7
5
42,2
1477
2017 год
Объект 4
10
2
42,2
844
Сравнительный анализ затрат на оплату труда производственных
работников и фактических затрат на услуги субподрядных организаций
приведен в таблице 20.
Таблица 20.
Сравнительный анализ затрат на оплату труда производственных
работников и услуг субподрядных организаций.
75
Год / объект
Сумма
затрат по
оплате
труда,
тыс.руб.
Сумма
затрат по
субподряду,
тыс.руб.
Экономия от
решения
(гр.4 = гр.3 –
гр.2),
тыс.руб.
Экономия
от решения
,(гр.5 = 100
–
гр.2*100/гр.
3),
%
1
2
3
4
5
2015 год
Объект 1
211
381
170
44,6
Итого за 2015 год
211
381
170
44,6
2016 год
Объект 2
422
676
254
37,6
Объект 3
1477
1857
380
20,4
Итого за 2016 год
1899
2533
634
25,0
2017 год
Объект 4
844
1896
1052
55,5
Итого за 2017 год
844
1896
1052
55,5
Таким образом, из таблицы видно, что если применить решение на
использование договоров гражданско-правового характера вместо договоров
субподряда, то затраты по этой статье уменьшаются в среднем на 40%.
Итак, подведем итоги.
Рассчитаем рентабельность производства с учетом ВСЕХ данных
решений (см. таблица 21).
76
Таблица 21.
Рентабельность производства с учетом ВСЕХ решений по оптимизации
затрат.
Объект
Сумма
ВСЕХ
фактичес
ких
затрат по
объекту ,
тыс.руб.
Сумма
ВСЕХ
затрат с
учетом
решений
по
объекту
(TC),
тыс.руб.
Общая
стоимо
сть
объект
а (TR),
тыс.ру
б.
Доля ВСЕХ
затрат с
учетом
решений в
общей
стоимости
объекта (гр.5
= гр.3 *
100/гр.4), %
Прибыль
от продаж /
реализации
с учетом
решений
(ПР),
тыс.руб.
Рентабельно
сть
производств
а с учетом
решений,
(ROTC) %
1
2
3
4
5
6
7
Объект 1
721
551
742
74,3
191
34,7
Итого за
2015 год
721
551
742
74,3
191
34,7
Объект 2
1922
1627
2124
76,6
497
30,5
Объект 3
5452
4888
5323
91,8
435
8,9
Итого за
2016 год
7374
6516
7447
87,5
931
14,3
Объект 4
4574
3411
4347
78,5
936
27,4
Итого за
2017 год
4574
3411
4347
78,5
936
27,4
Сравним рентабельность производства предприятия, рассчитанного по
фактическим показателям (расчет см. раздел. 2.1. главы 2) и расчетную
рентабельность производства в случае применения решений по оптимизации
затрат. Результаты сравнения отразим в таблице 22.
77
Таблица 22.
Сравнительный анализ рентабельности производства.
Объект / Год
Фактическая
рентабельность
производства,
%.
Рентабельность
производства с
учетом решения,
%
1
6
7
2015 год
Объект 1
2,9
34,7
Итого за 2015 год
2,9
34,7
2016 год
Объект 2
10,5
30,5
Объект 3
-2,4
8,9
Итого за 2016 год
1,0
14,3
2017 год
Объект 4
-5,2
27,4
Итого за 2017 год
-5,2
27,4
Таким образом, исходя из приведенных выше расчетов и анализов
видно, предлагаемые решения по оптимизации затрат достаточно
эффективны.
Прогноз и перерасчет экономических показателей на 2018 год.
Сделаем прогноз и перерасчет экономических показателей
эффективности работы предприятия с учетом оптимизации затрат согласно
предложенным решениям на 2018 год.
Для сравнения возьмем показатели затрат 2017 года. В прогнозе будем
учитывать инфляцию 8%. Рассмотрим затраты в разрезе постоянных и
переменных. Для позиций «сырье и материалы» и «услуги субподрядных
78
организаций» сначала применим предложенные выше решения по
оптимизации затрат. Затем для расчета показателей на 2018 год все затраты
2017 года увеличим на 8%. Результаты расчетов отображены в таблице 23.
Таблица 23.
Постоянные и переменные затраты 2017 года и прогнозные затраты на
2018 год
Статья затрат
2017 год, тыс.руб.
Прогноз на 2018 год,
тыс.руб.
Постоянные затраты
Расходы по аренде помещений
190
205
Расходы по аренде автотранспорта
245
265
Заработная плата
301
325
Отчисления на соц.нужды
78
84
Прочие расходы
266
287
Итого постоянных затрат
1080
1166
Переменные затраты
Сырье и материалы
1591
1598
Спецодежда и спецоснастка
5
5
Услуги субподрядных организаций
1896
912
Прочие расходы
2
2
Итого переменных затрат
3494
2517
ВСЕГО затрат
4574
3683
Из таблицы видно, что даже с ростом инфляции общие затраты
предприятия снизились.
Стоимость заказа (объекта) на 2018 год также увеличим на 8% от
стоимости заказа (объекта) 2017 года. Таким образом, стоимость объекта в
2018 году составит 4695 тыс.руб.
79
На основе этих данных рассчитаем прогнозную прибыль от реализации
заказа и рентабельность производства в 2018 году. Расчет представлен в
таблице 24.
Таблица 24.
Экономические показатели за 2017 год и прогнозные на 2018 год.
Год
Сумма ВСЕХ
затрат по
объекту (TC),
тыс.руб.
Общая
стоимость
объекта (TR),
тыс.руб.
Прибыль от
продаж/реали
зации (ПР),
тыс.руб.
Рентабельность
производства,
(ROTC) %
1
2
3
5
6
2017
4574
4347
-227
-5,2
2018
3683
4695
1012
27,5
Итак, из расчетов прогнозных показателей видно, что предлагаемые
решения по оптимизации затрат позволяют снизить себестоимость
выполняемых предприятием работ, повысить рентабельность предприятия,
повысить его конкурентоспособность и укрепить позиции предприятия на
рынке.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Предложенная схема организации процесса управления затратами в
данной работе в целом соответствует традиционному процессу планирования
и учета затрат. Внедрение в схему организации процесса управления
затратами системы автоматизации даст возможность сократить трудоемкость
и время расчетов, позволит просчитать несколько возможных вариантов и
выбрать наиболее оптимальный. В случае, когда произойдет резкое
изменение цен на материалы, при наличии системы автоматизации можно
оперативно получить новую себестоимость продукции и принять
своевременные и взвешенные решения по ценам реализации для выполнения
работ и оказания услуг заказчикам.
Приведенный выше функциональный состав системы управления
затратами представляет учетно-плановый слой управления. Выше данного
слоя должен располагаться слой, составляющий систему поддержки
принятия решений, прогнозирующий и анализирующий возможные
ситуации, представленные другими средствами анализа.
Для внедрения системы автоматизации в общепринятую схему
планирования на предприятии необходимо провести ряд следующих
предварительных мероприятий:
1) необходима унификация системы кодирования показателей
бухгалтерии и планового отдела для обеспечения сопоставимости плановых
и фактических затрат;
2) необходима унификация также для информации, которую
подготавливают технологи и конструкторы и которую используют плановики
и экономисты;
3) необходимо наполнить нормативную базу системы, что
осуществляют либо ручным вводом значительных объемов информации,
либо с помощью специализированных программ переноса данных из
существующих массивов, а затем провести работу по выверке норм;
81
4) перед началом практической работы с системой необходимо
добиться правильного функционирования ее логистической составляющей, а
затем перейти к экономической составляющей;
5) можно сформировать и доработать отчетные формы бухгалтерского
учета, настроить средства табличного и графического отображения
результатов анализа.
В результате использования подобной системы на предприятии
полученная информация будет более точной и достоверной, и за более
короткий срок можно будет провести плановые расчеты. Благодаря
интегрированности приложений как между собой, так и с другими модулями
системы на сегодняшний день возможна комплексная автоматизация
деятельности планово-экономического отдела, производственной
бухгалтерии, экономистов и бухгалтеров в цехах в рамках единого
интерфейса. Освобождение экономистов от рутинной работы способствует
более тщательному и качественному подходу к проведению экономического
анализа, усилению их деятельности по анализу себестоимости, сравнению
экономических показателей. Благодаря тому что расчеты будут проводиться
на компьютере, появится возможность детализировать учет и расчеты:
перейти к учету по видам продукции, к учету по отдельным участкам,
процессам, бригадам и т.д. Детализация учета, возможность получения
информации как о полной себестоимости продукции, так и о себестоимости
по переменным издержкам увеличит точность анализа, что приведет к
обнаружению скрытых ранее резервов снижения затрат. Это, в свою очередь,
приведет к снижению себестоимости продукции и будет способствовать
повышению конкурентоспособности производства.
Подобный управленческий анализ позволяет предприятию вовремя
определить свои слабые стороны, чтобы избежать убытков, подобрать для
производства более подходящую и рентабельную продукцию, спланировать
работу производства так, чтобы предприятие было прибыльным.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Вахрушина М. А., Самарина Л. Б. Управленческий анализ. Вопросы
теории, практика проведения: Вузовский учебник, Инфра-М, 2010 г.,
144 стр
2. Ионова А. Ф., Селезнева Н. Н. Финансовый анализ: Проспект, 2011 г.
— 624 стр.
3. Котенева Е.Н., Г. Краснослободцева, С. Фильчакова «Управление
затратами предприятия». Учебное пособие. – М.: Издательство
Дашкова и Ко, 2011. – 224 с.
4. Казакова Н. А. «Управленческий анализ и диагностика
предпринимательской деятельности: Финансы и статистика», Инфра-
М, 2009 г., 496 стр
5. Экономический анализ: учебник; под общ. ред. И. В. Косоруковой. –
М.: Московская финансово-промышленная академия, 2012. – 432 с.
6. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. – М.: Эксмо, 2010.
7. Бобылева А.З. Финансовый менеджмент: проблемы и решения. – М.:
Юрайт, 2011.
8. Экономический анализ: учебник и практикум для академического
бакалавриата / Е. Е. Румянцева. — М. : Издательство Юрайт, 2016. —
381 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
9. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1, часть 2.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом
Министерства финансов РФ от 09.06.2001 года №44н (с изменениями
приказ Минфина России от 16.05.2016 года №64н).
11. Методические указания по ведению бухгалтерского учета
материально-производственных запасов. Утверждено приказом
Министерства финансов РФ от 28.12.2001 года №119н (с изменениями
приказ Минфина России от 24.10.2016 года №191н).