46
структуры. На исследуемом предприятии устанавливается следующие методы
распределения затрат, представленные на рисунке .
Рисунок 5. Методы распределения затрат, установленные на
ООО «Эль Гаучо»
Заключительной функцией системы управления затратами «Эль Гаучо»
является регулирование и координация управленческой деятельности. В
следствие установленных методов учета и распределения затрат,
определенных ранее, не соответствующих специфике предприятия,
отсутствует реальная возможность реализации следующих задач,
представленных на рисунке 7.
Рисунок 6.Нереализуемые задачи в рамках функции
координации затрат ООО «Эль Гаучо»
Кроме того, опрос сотрудников, позволил выявить еще одну из
актуальных проблем реализации функции координации и регулирования
затрат, которая заключается в отсутствии электронной системы
документооборота, что в значительной степени влияет на величину
трудоемкости работ, связанных с обработкой документации предприятия.
Таким образом, анализ сложившейся практики управления затратами на
47
предприятии ООО «Эль Гаучо» в разрезе реализации функции системы
управления затратами позволяет сделать следующие выводы:
1 Установленный котловой метод учета затрат не соответствует
специфике деятельности предприятия и, как следствие, препятствует
реализации стратегически важных задач в области управления затратами
предприятия.
Таким образом, котловой метод в ресторане не выполняет своей главной
функции - инструмента для расчета себестоимости и прибыли. Ошибки при
расчете себестоимости, представлены на рисунке 7.
Рисунок 7. Ошибки при расчете себестоимости котловым
методом на предприятии ООО «Эль Гаучо»
Ошибка нормативного учета заключается в использовании норм
косвенных затрат, рассчитанных при одном выпуске продукции, для расчета
косвенных затрат при другом выпуске, в другом периоде.
Кроме того, котловой учет удобен бухгалтеру: суммируются все
косвенные расходы за месяц и делятся пропорционально какой-либо базе,
доминирующей в производственном процессе. В результате, по словам
сотрудников, возникает парадокс: объемы производства относительно
стабильны, а себестоимость подвержена значительным изменениям. Это
связано с несоответствием объема выпуска и продаж. В случае продаж со
склада объем реализованной продукции растет, а себестоимость единицы
падает.
Еще одна ошибка заключается в завышении себестоимости продукции,
которая имеет отлаженную технологию производства и занижении
себестоимости продукции по индивидуальному заказу или же вовсе
48
производство новой продукции. Отработанная продукция в удельном
исчислении берет меньшую долю «котловых» затрат. В то время как
значительная часть накладных расходов (переналадка оборудования,
снабжение, доставка, уровень брака) связана с выпуском специализированных
и новых изделий. Именно эта ошибка наиболее серьезная и практически
значимая для предприятия.
1 Планирование затрат осуществляется с помощью нормативного
метода в поэлементном разрезе отталкиваясь от ретроспективных данных, что
влечет за собой ряд проблем для предприятия. Во-первых, поэлементный учет
не позволяет установить реальные плановые нормы затрат на
подготовительно-заготовительном этапе производства. Во-вторых, не
учитывает взаимосвязь между количеством поступивших заказов на плановый
год и объемом затрат.
2 Реализация функции контроля затруднена отсутствием
возможности определения затрат по местам их возникновения, реальных
величин и причин отклонений фактической себестоимости от нормативной, а
также установление влияние накладных затрат на себестоимость конкретных
видов продукции, в зависимости от специфики их производства.
3 Реализацию функции координации и регулирования, а также
обеспечение обратной связи в системе управления затратами «Эль Гаучо»
затрудняет сложная линейно-функциональная структура. Данная проблема
находит свое отражение в том, что на обработку технической, экономической
и организационной документации сотрудники вынуждены затрачивать
значительное количество времени, поскольку работа с документацией в
большей степени осуществляется на бумажных носителях.
Таким образом, выявленные проблемы в системе управления затратами
ООО «Эль Гаучо» подтверждают необходимость ее совершенствования,
кроме того, реализуемые на предприятии функции управления затратами
несовершенны и требуют пересмотра с учетом специфики производства
предприятия.
49
2.3. Анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам
Необходимо отметить, что для наиболее успешной организации
производственного процесса на предприятии, необходимо обеспечить связь
между собой всех категорий используемых в производстве помещений.
Поэтому, общую организацию помещений следовало бы изменить или
заменить занимаемые помещения ввиду ряда недостатков, которые
препятствуют успешной работе предприятия. Таким образом, выявлено
несколько ключевых недостатков. Прежде всего, отсутствует разделение зоны
производства и администрации, то есть административные и технические
помещения перемешаны с помещениями, задействованными в производстве.
Кроме того, отсутствует удобство во взаиморасположении помещений,
которые задействованы процессе производства продукции. То есть, для того,
чтобы попасть в малый банкетный зал или кафе из производственных
помещений необходимо пройти через технические помещения. Помимо этого,
для того, чтобы попасть из производственных цехов в основной (банкетный)
зал необходимо пройти по улице, так как основной зал находится в отдельном
от производственных помещений здании.
Немаловажно заметить, что занимаемые предприятием помещения
являются арендованными у другой организации и затраты организации на
аренду данного помещения составляют 500 тыс. рублей в месяц. Таким
образом, учитывая все указанные выше недостатки организации помещений
предприятия, можно сделать вывод о том, что занимаемые рестораном «Эль
Гаучо» помещения не в достаточной мере подходят для выбранного данной
организацией рода деятельности. Руководству предприятия стоит рассмотреть
возможные альтернативные варианты смены арендуемых помещений.
Материально-техническую базу ресторана «Эль Гаучо» можно оценить,
как соответствующую выбранному типу предприятия и тем требованиям,
которые предъявляются к данному виду производства.
Прежде всего, необходимо провести анализ затрат и некоторых
показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
50
рассмотреть динамику данных показателей.
Прибыль от продаж на 31.12.2015 года составляла 5017 тыс.руб. За 2015-
2017 гг. она также как и валовая прибыль, возросла на 5 380 тыс.руб., и
составила 10 397 тыс.руб. Отрицательным моментом являются убытки по
прочим доходам и расходам - на 31.12.2017 года сальдо по ним установилось
на уровне -1 500 тыс.руб.
Прибыль ООО «Эль Гаучо» исчисляется исходя из балансовой прибыли,
представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, иных
материальных ценностей и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. ООО «Эль Гаучо»
образует и использует следующие фонды: резервный фонд, фонд развития.
Чистая прибыль ООО «Эль Гаучо» за 2015-2017 гг. выросла на 4 119 тыс.руб.,
и составила 7 117 тыс.руб., что в 2,3 раза выше уровня базового периода.
Таким образом, динамику доходов и расходов ООО «Эль Гаучо» можно
назвать положительной. Однако следует обратить внимание на увеличение
издержек обращения, уменьшение сальдо по прочим доходам и расходам.
Структура издержек обращения ООО «Эль Гаучо» в 2015-2017 гг.
представлена в таблице 4.
Таблица 4
Структура издержек обращения ООО «Эль Гаучо» в 2015-2017 гг.
Наименование
показателей
2015
2016
2017
Динамика, +/-
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Затраты на оплату
труда
9 420
20,19
9 550
13,58
10689
15,2
1269
-4,99
Страховые взносы
2 300
4,93
2 885
4,1
3516
5
1216
0,07
Амортизационные
отчисления
230
0,49
266
0,38
352
0,5
122
0,01
Реклама
540
1,16
580
0,82
703
1
163
-0,16
Складские расходы
34 171
73,23
28 430
40,42
29888
42,5
-4283
-
30,73
Транспортные
расходы и оплата
прочих услуг
26 300
56,36
28 630
40,7
25176
35,8
-1124
-
20,56
Итого
46 661
100
70 341
100
70325
100
23664
0
51
Из таблицы 4 видно, что наибольшую долю в издержках обращения
ООО «Эль Гаучо» и в 2015, и в 2017 гг. занимали транспортные расходы и
расходы на оплату прочих услуг. На основе данных бухгалтерской отчетности
ООО «Эль Гаучо», представленной в Приложениях А-В, проведем анализ
финансового состояния рассматриваемой компании. Структура и динамика
актива баланса ООО «Эль Гаучо» представлена в таблице 5.
Таблица 5
Структура и динамика актива баланса ООО «Эль Гаучо» в 2015-
2017 гг., тыс. руб.
Статья
актива
баланса
31.12.2015
31.12.2016
31.12.2017
Динамика,
+/-
Темп
прирост
а, %
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные
средства
638
0,72
796
0,76
579
0,36
-59
-
0,36
90,75
Итого по
разделу I
638
0,72
796
0,76
579
0,36
-59
-
0,36
90,75
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
2245
1
25,4
1
4152
2
39,8
1
6552
9
40,6
6
4307
8
15,2
4
291,88
Дебиторска
я
задолженно
сть
5662
5
64,1
0
4521
2
43,3
4
4993
2
30,9
8
-
6693
-
33,1
2
88,18
Финансовые
вложения
(за
исключение
м денежных
эквиваленто
в)
0
0
510
0,49
7092
4,40
7092
4,40
-
Денежные
средства и
денежные
эквивалент
ы
85
38
9,66
1507
9
14,46
37038
22,98
2850
0
13,3
2
433,80
Прочие
оборотные
активы
89
0,10
1191
1,14
1001
0,62
912
0,52
1124,7
2
Итого по
разделу II
87
70
3
99,28
1035
14
99,24
16059
2
99,64
7288
9
0,36
183,11
БАЛАНС
88
34
1
100,0
0
1043
10
100,0
0
16117
1
100,0
0
7283
0
0,00
182,44
52
Валюта баланса ООО «Эль Гаучо» в 2017 г. относительно 2015 г.
выросла на 93,55 % и составила 161 171 тыс. руб. Рост активов баланса
обусловлен, прежде всего, увеличением статьи готовой продукции и
отгруженных товаров. За 2015-2017 гг. прирост этой статьи составил 43 078
тыс. руб. или в 2,9 раз, а на 31.12.2017 г. величина статьи составила 65 529 тыс.
руб. Внеоборотные активы ООО «Эль Гаучо», составлявшие на 31.12.2015 г.
638 тыс. руб., снизились на 9,25 % и составили 579 тыс. руб.
Величина оборотных активов ООО «Эль Гаучо», напротив, выросла на
72 889 тыс. руб. или на 83,11 % и составила 160592 тыс. руб. или 99,6 % от
общей структуры имущества. Доля основных средств в общей структуре
активов на 31.12.2017 г. составила 0,4%, что говорит о мобильности
имущества ООО «Эль Гаучо».
Размер дебиторской задолженности не изменился. ООО «Эль Гаучо» на
31.12.2017 г. имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше
дебиторской).
Таким образом, ООО «Эль Гаучо» финансирует свою текущую
деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования
составляет 99 621 тыс. руб. Динамику изменения актива баланса ООО «Эль
Гаучо» можно назвать положительной, но следует обратить внимание на
увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, рост статьи «готовая
продукция и товары для перепродажи», увеличение статьи внеоборотных
активов в общей структуре баланса.
Основными статьями актива баланса ООО «Эль Гаучо» в 2015-2017 гг.
являлись запасы, дебиторская задолженность и денежные средства. Доля
запасов выросла в 2017 г. с 36% до 41%, доля дебиторской задолженности
сократилась с 64% до 31%, а доля денежных средств выросла с 10% до 23%.
В таблице 6 представлена структура и динамика пассива баланса ООО
«Эль Гаучо» в 2015-2016 гг.
53
Таблица 6
Структура и динамика пассива баланса ООО «Эль Гаучо» в 2015-
2016 гг., тыс. руб.
Статьи
пассива
31.12.201
5
31.12.2016
31.12.2017
Динамика,
+/-
Темп
роста
, %
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный
капитал
10
0,01
10
0,01
10
0,01
0
-0,01
100,0
Нераспре
деленная
прибыль
581
0
6,58
5818
5,58
11571
7,18
5761
0,60
199,1
6
Итого по
разделу
III
582
0
6,59
5828
5,59
11581
7,19
5761
0,60
198,9
9
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Итого по
разделу
IV
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0,0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Займы и
кредиты
100
91
11,4
2
-
0,00
-
0,00
-
1009
1
-
11,42
100,0
Кредиторс
кая
задолжен
ность
724
30
81,9
9
98459
94,3
9
14955
3
92,79
7712
3
10,80
206,4
8
Прочие
краткосро
чные
пассивы
-
0,00
23
0,02
37
0,02
37
0,02
-
Итого по
разделу V
825
21
93,4
1
98 482
94,4
1
149
590
92,81
6706
9
-0,60
181,2
8
БАЛАНС
883
41
100,
0
104
310
100,
00
161
171
100,0
0
7283
0
0,00
182,4
4
Рост валюты баланса со стороны пассива в наибольшей степени
обусловлен ростом кредиторской задолженности. За 2016 г. в ООО «Эль
Гаучо» величина кредиторской задолженности увеличилась на 51 094 тыс. руб.
или на 51,9 %.На 31.12.2016 года величина собственного капитала ООО «Эль
Гаучо» составила 11 581 тыс.руб. или 7,2% от общей величины пассивов.
Структура пассивов ООО «Эль Гаучо» в 2015-2017 гг. сформирована
преимущественно за счет кредиторской задолженности, ее доля за период
выросла с 82% до 93 %, а доля нераспределенной прибыли осталась на уровне
54
7%. Такая значительная величина кредиторской задолженности в структуре
капитала ООО «Эль Гаучо» ведет к увеличению финансовых рисков и может
отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость. Наибольшие
изменения произошли по статьям: запасы, дебиторская задолженность,
денежные средства и кредиторская задолженность. Таким образом, изменение
структуры пассивов ООО «Эль Гаучо» следует признать в подавляющей части
негативным. Проведем далее оценку ликвидности баланса ООО «Эль Гаучо»
за 2015-2017гг., данные для расчета и результаты анализа отобразим для
наглядности в виде таблицы 7:
Таблица 7
Оценка ликвидности баланса ООО «Эль Гаучо» в 2015-2017гг.
п/п
показатель
2015
г.
2016г.
2017г.
Норматив для
коэффициентов
ликвидности
Абсолютное
отклонение
2017г. от
2015г.
1
2
3
4
5
6
7=ст.5-ст.3
1
Оборотные
активы, тыс.
руб.
87703
103
514
160
592
72 889
2
Текущие
обязательства,
тыс. руб.
82521
98
482
149
590
67 069
3
К текущей
ликвидности
(стр. 1/стр.2)
1,06
1,05
1,07
1-3.
0,01
4
Денежные
средства, тыс.
руб.
8538
15
079
37
038
28 500
5
Финансовые
вложения, тыс.
руб.
0
510
7 092
7 092
6
К абсолютной
ликвидности
(стр. 4+стр.
2)/стр. 2
1,10
0,16
0,29
0,2-0,5
-0,81
7
Дебиторская
задолженность,
в тыс. руб.
56625
45
212
49
932
-6 693
8
К срочной
ликвидности
(стр. 4+стр.
5+стр.7)/стр.2)
0,79
0,62
0,63
0,7-1
-0,16
9
Запасы, в тыс.
руб.
22451
41
522
65
529
43078
10
К ликвидности
при
0,27
0,42
0,44
0,5-0,7
0,17
55
мобилизации
средств
(стр.9/стр.2)
Из данных, представленных в таблице 7, очевидно, что значения
коэффициентов абсолютной и срочной ликвидности в течение отчетного
периода увеличились, что, на первый взгляд, указывает об отрицательной
динамике финансового состояния компании.
Таким образом, в целом можно сделать вывод о достаточной
ликвидности ООО «Эль Гаучо» в исследуемом периоде.
Далее проанализируем финансовую устойчивость ООО «Эль Гаучо» и
результаты также отобразим в таблице 8.
Таблица 8
Оценка финансовой устойчивости ООО «Эль Гаучо» в 2015-2017
гг.
№
п/
п
Показатель
201
5
2016
2017
Норма для
коэффици
ентов
Абсолют
ное
отклонен
ие 2017г
от 2015г.
1
2
3
4
5
6
7=ст.5-
ст.3
1
Оборотные активы, тыс.
руб.
877
03
103
514
160
592
-
72 889
2
Текущие обязательства,
тыс. руб.
825
21
98 482
149
590
67 069
3
Собственные оборотные
активы СОА=СОС (1-2)
518
2
5 032
11
002
> 0
5 820
4
Собственный капитал
582
0
5 828
11
581
5 761
5
Заемный капитал
825
21
98 482
149
590
67 069
6
Валюта баланса
883
41
104
310
149
590
61 249
7
К автономии (4/6)
0,07
0,06
0,08
больше
0,5
0
8
К финансового рычага
(5/4)
14,1
8
16,89
12,92
меньше 1
-1,3
9
К обеспеченности СОС
(3/1)
0,06
0,049
0,069
больше
0,1
0
10
К маневренности СОС
(3/4)
0,89
0,86
0,95
> = 0,5
0,06