13
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы»
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
- ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
Формирование бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке
разрешено субъектам малого и среднего предпринимательства.
В рамках упрощенной системы налогообложения для субъектов малого
бизнеса существует упрощение в составе отчетности, что проявляется в
сокращении числа обязательных к представлению форм [12, с.85].
Согласно действующему законодательству в Российской Федерации,
для субъектов малого бизнеса, применяющих упрощенную систему
налогообложения, обязательными для представления являются следующие
формы отчетности:
1. Бухгалтерский баланс. В балансе отражается состояние активов и
обязательств организации на конец отчетного периода.
2. Отчет о финансовых результатах. В данном отчете отражаются
доходы и расходы организации за отчетный период, а также налоги, которые
она уплатила или может уплатить.
Дополнительные формы отчетности — отчет об изменениях капитала,
отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств
— представляются при необходимости пояснения дополнительных сведений
для проведения детальной оценки финансового положения и результатов
деятельности компании (информация Минфина России № ПЗ-3/2024.)
В то же время за малыми предприятиями закреплено право принимать
решение о выборе формы отчетности для сдачи: упрощенной либо обычной,
составляемой в общеустановленном порядке (п. 6 приказа № 66н). Решение
должно быть принято руководством организации.
14
Упрощенный бухгалтерский баланс при упрощенной системе
налогообложения строится на обобщенных статьях без их детализации. При
его составлении следует опираться на нормы №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» и приказа Министерства финансов РФ № 66н.
Упрощенный бухгалтерский баланс включает меньшее число строк в
графах, предназначенных для отражения активов и пассивов организации.
Так в Активе баланса «Материальные внеоборотные активы» (строка 1150)
отражается остаточная стоимость основных средств. Из Сальдо по счету 01
вычитают Сальдо по счету 02 (без учета амортизации объектов, учитываемых
по счету 03) и прибавляют Сальдо по счетам 07 и 08 (в части расходов на
незавершенное строительство). Из Сальдо по счету 03 вычитают Сальдо по
счету 02 (без учета амортизации объектов, учитываемых по счету 01).
Строка 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»
показывает остаточную стоимость нематериальных активов и долгосрочных
финансовых вложений. Она рассчитывается как разница между Сальдо по
счету 04 и Сальдо по счету 05, а также Сальдо по счетам 55,58,73 (в части
долгосрочных вложений) за минусом Сальдо по счету 59 (в части резервов под
долгосрочные вложения).
В строке 1210 «Запасы» представлена Информация об остатках
материалов и товаров, затрат на незавершенное производство. В ней
отражается Сальдо по счетам 10, 11, 15 (кроме сумм, отраженных по строке
1170),20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 за вычетом Сальдо по счетам 14 и 42
+ (-) Сальдо по счету 16 (кроме сумм, отраженных по строке 1170).
«Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250)
объединяет информацию о движении средств с «денежных счетов», исключая
субсчет 55 «Депозитные счета». Это Сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме
сумм, отражаемых по строкам 1170 и 1240) и счета 57.
Строка 1230 «Финансовые и другие оборотные активы» отражает
краткосрочные финансовые вложения, сумму задолженности различных
дебиторов и прочие оборотные активы. Она рассчитывается как Сальдо по
15
счетам 55, 58, 73 (в части краткосрочных вложений) за вычетом Сальдо по
счету 59 (в части резервов под краткосрочные вложения). Дебетовое сальдо по
счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 минус Сальдо по счету 63.
Строка 1600 «БАЛАНС» в Активе баланса - показывает стоимость всего
имущества организации. Рассчитывается как сумма всех строк Актива
баланса.
Строка 1300 «Капитал и резервы» Пассива баланса содержит размер
собственного капитала организации (уставный, добавочный и резервный
капиталы, нераспределенная прибыль (убыток) и др.). В нее заносятся
кредитовые остатки по 80 (за вычетом сальдо счета 81), 82, 83, 84, 99. При
получении отрицательного результата цифру пишут в скобках.
«Долгосрочные заемные средства» (строка 1410) отражает сведения об
остатках задолженности организации по долгосрочным (свыше 12 месяцев)
кредитам и займам. Не следует учитывать проценты, которые на дату
составления уплачиваются менее 1 года. В эту строку записывается Сальдо по
счету 67 [28, с.49].
«Другие долгосрочные обязательства» (строка 1450) в ней указываются
прочие обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, не отраженные
в других строках данного раздела. Это Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 73, 75,
76, 86, 96 (в части долгосрочных обязательств).
Задолженность по краткосрочным (до 12 месяцев) кредитам и займам
отражается по строке 1510 «Краткосрочные заемные средства». Здесь
отражается Сальдо по счету 66.
«Кредиторская задолженность» (строка 1520) дает суммарную
информацию по сальдо всех краткосрочных обязательств. В ней записывается
Кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
В строке 1550 «Другие краткосрочные обязательства» отражает прочие
обязательства со сроком погашения до 12 месяцев, не отраженные в других
строках данного раздела. Эти обязательства отражены по счетам 76, 86, 96, 98
(в части прочих краткосрочных обязательств).
16
Строка 1700 «БАЛАНС» в Пассиве баланса - показывает сумму всех
источников финансирования. Рассчитывается, так же, как и строка 1600
Актива, то есть как сумма всех строк Пассива баланса.
Коды строк «Отчета о финансовых результатах» (далее — Отчет),
оформляемого по обычной форме, приведены в приложении № 4 к приказу №
66н. В упрощенном Отчете показатели укрупнены, и в одну строку вы можете
заносить сумму нескольких показателей, код для этой строки нужно выбирать
тот, который соответствует наибольшему показателю. Это правило закреплено
пунктом 5 приказа № 66н.
Показатели «Отчета о финансовых результатах» не являются остатками
по счетам бухучета на конец года. В большинстве случаев в Отчет нужно
вписывать дебетовый оборот по конкретному счету (или субсчету) либо сумму
оборотов по нескольким счетам, не имеющим остатка на конец года.
Весь Отчет заполняется «по отгрузке». И на основании данных счета 90
«Выручка», счет 90/1, (код строки 2110) берется начисленные величины,
отраженные в бухгалтерском учете, факт оплаты (или неоплаты) значения не
имеет.
Таким образом, размер выручки, отраженной в Отчете, не будет
совпадать с той суммой дохода, которую по итогам года подсчитали в Книге
учета доходов и расходов. Ведь Книга учета, наоборот, ведется только «по
оплате». Для того чтобы заполнить строку «Выручка», берется оборот за год
по кредиту счета 90/1. На нем в течение года учитывается выручка от
реализации.
В себестоимость продаж (код строки 2120) Отчета включены все затраты
на закупку сырья, товаров, материалов и других материальных ресурсов. В
Отчете заполняются данные об этих расходах по факту их начисления в
бухучете, оплата значения не имеет. То есть в строку «Себестоимость продаж»
переносится оборот за год по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость
продаж», счет 90/2. Заполняя данные о себестоимости, необходимо вычесть из
этого оборота коммерческие и управленческие расходы. То есть обороты в
17
корреспонденции со счетами 44 «Расходы на продажу» и 26
«Общехозяйственные расходы».
Вот так они будут отражены:
Дт 90/2 Кт 44 «Расходы на продажу» — отражены в составе
себестоимости коммерческие расходы;
Дт 90/2 Кт 26 «Общехозяйственные расходы» — отражены в составе
себестоимости управленческие расходы.
В коммерческие расходы (код строки 2210) относятся данные о затратах,
связанных со сбытом продукции: упаковка товара, доставка, погрузка, реклама
и т. п. Эти суммы в течение каждого месяца накапливаются по дебету счета 44
«Расходы на продажу», после чего списываются в дебет счета 90. На конец
месяца сальдо по счету 44 в большинстве случаев не образуется (кроме
транспортно-заготовительных расходов, которые по учетной политике могут
списывать пропорционально объему реализованной продукции). Чтобы
заполнить строку 2210, берется суммарный годовой оборот по дебету счета
90/2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».
Управленческие расходы (строка 2220) являются расходами, которые
напрямую не связаны с производством (реализацией), но влияют на
себестоимость продукции, работ, услуг.
К управленческим расходам относятся:
• расходы на аренду и содержание офиса,
• зарплата административно-управленческого персонала,
• юридические и консалтинговые услуги и т. п.
Суммы этих расходов накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные
расходы» и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200). В этой строке показывают
промежуточный финансовый результат. Он отражает эффективность работы
организации по своей основной деятельности, без учета прочих доходов и
расходов. При заполнении упрощенной формы Отчета, в нем прибыль
(убыток) от продаж (строка 2200) не показывается.
18
Все прочие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете «по
начислению», и отчет о финансовых результатах заполняется так же — «по
начислению». Фактическое получение или уплата денег значения не имеет. По
строке 2340 «Прочие доходы» отражается сумма годового кредитового
оборота по счету 91 субсчету «Прочие доходы».
«Прочие расходы» (строка 2350). Сюда записываются начисленные
пени, штрафы, неустойки по договорам, расходы на банковское
обслуживание, суммы уценки активов, а также просроченную дебиторскую
задолженность и другие расходы, которые не связаны с основной
деятельностью фирмы. По аналогии с основными расходами прочие расходы
в бухгалтерском учете относят в тот период, когда они возникли. В
бухгалтерском учете прочие расходы накапливаются весь год по дебету счета
91 субсчета «Прочие расходы».
Итоговые финансовые результаты «Прибыль/убыток до
налогообложения» (строка 2300) характеризуют эффективность всей
хозяйственной деятельности. При его анализе важно оценивать соотношение
между доходами по основной и прочей деятельности. То есть если доля прочих
доходов составляет большую часть, то деятельность компании нельзя
оценивать, как стабильную.
В упрощенной форме Отчета, промежуточные показатели прибыли
(убытка) не рассчитываются, а выводится сразу итоговый финансовый
результат. Поэтому строки «Прибыль/убыток до налогообложения» в такой
форме Отчета нет.
Текущий налог на прибыль (2410). В этой строке нужно проставить
прочерки, так как у предприятий на упрощенной системе налогообложения
нет налога на прибыль. В упрощенной форме, нет строки «Текущий налог на
прибыль», зато есть строка «Налоги на прибыль (доходы)». Именно в ней
можно проставьте сумму налога по УСН, которую рассчитали на конец года.
Этот налог указывается независимо от того, уплачен ли он. Если по итогам
года вышел не «упрощенный», а минимальный налог, значит, показывать
19
нужно его.
«Чистая прибыль/убыток» (строка 2400). Рассчитать эту строку можно
отняв из «Прибыли (убытка) до налогообложения» начисленную сумму налога
по УСН или минимального налога.
1.3. Преимущества и недостатки упрощенной системы
налогообложения
Ведение бухучета при УСН для фирм стало обязательным после
принятия закона о бухгалтерском учете №402-ФЗ. Этот закон установил право
применения более простых методов ведения бухучета для субъектов малого
предпринимательства, к которым, в большинстве случаев, относятся фирмы,
работающие на упрощенных системах налогообложения.
Фирмы, работающие в упрощенном режиме, которые не являются
малыми предприятиями, а также фирмы, обладающие риском перехода на
ОСН, выполняют ведение учета при УСН в полном объеме по правилам
законодательства о бухгалтерском учете [17, с.67].
Такой вариант учета подходит для фирм, работающих на УСН, но
использующих данные бухучета для получения подробной и полной
информации о финансовом состоянии организации и для проведения
экономического анализа деятельности.
Однако никаких рекомендаций по его организации нет. Возможно, это
связано с тем, что ведение бухучета кассовым методом не отвечает основной
задаче бухгалтерского учета, при котором он должен обеспечивать полную и
достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности
фирмы. При применении кассового метода в бухучете изменяется не только
реальная картина хозяйственной жизни организации, но и ее бухгалтерская
отчетность.
Кассовый метод – это способ учета доходов и расходов организации, при
котором для зачета сумм к доходам или расходам необходимо фактическое
20
зачисление денежных средств на счет. То есть доходы от реализации товаров
будут учтены в момент поступления оплаты за них на счет продавца, так же
как и расходная часть может быть учтена только после отплаты за товар,
работу или услугу.
В связи с этим бухучет лучше вести методом начисления, а кассовый
метод в такой ситуации стоит использовать только как метод ведения
налогового учета. В частности, именно этим методом при УСН оплаченные
доходы и расходы, учитываемые при расчете налога, выражаются в книге
доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным
налоговым регистром.
С учетом того, что бухгалтерский учёт ведётся в порядке,
установленными действующими законами о бухгалтерском учёте и ПБУ, а
налоговый учет – по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового
учёта практически всегда, будут отличаться. Можно постараться максимально
свести их, применив схожие способы учёта. Но при этом бухгалтерская
отчётность постоянно будет составляться по данным бухучёта, а расчёт налога
будет выполняться по данным налогового учёта.
Упрощенная система налогообложения (УСН) представляет собой
режим, в рамках которого выполняется начисление единого налога. Переход
на данный вид налогообложения автоматически освобождает предприятие от
уплаты группы обязательных налогов. В частности, ООО, находящееся на
УСН освобождается от уплаты:
1. НДС.
2. Налога на прибыль.
3. Налог на имущество.
Особенность ведения налогового учета при УСН заключается в
своевременном предоставлении заявления о переходе на «упрощенную
систему налогообложения» при регистрации компании. В заявлении фирма
должна определиться, какой объект налогообложения будет у компании.
Налоговым законодательством предусмотрены следующие объекты:
21
1. «доходы» по ставке 6%;
2. «доходы минус расходы» по ставке 15%.
Преимущества применения упрощенной системы налогообложения:
- Ставка налога при УСН ниже ставки налога на прибыль и НДС.
- Можно выбрать размер ставки 6 % или 15 %.
Этот выбор зависит от того, какой из двух видов налогообложения будет
более выгодным именно для его фирмы:
- если налогообложению будут подлежать доходы, то ставка налога
составит 6 %. Налог в этом случае будет рассчитываться исходя из суммы
доходов, полученных за отчетный (налоговый) период. При данном варианте
большое значение имеет дата получения денег предпринимателем. «Доходом»
деньги становятся только после их фактического зачисления на счет
(а не при выставлении счета, акта или накладной покупателю).
Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов.
- если объектом налогообложения будет разница между доходами
и расходами, ставка налога составит 15 %. В этом случае при расчете налога
сумма доходов уменьшается на сумму расходов, которые учитываются
при УСН. С полученной разницы высчитывается налог по установленной
ставке 15 % (причем этот процент может быть ниже в зависимости
от местонахождения бизнеса). Субъекты Российской Федерации вправе
устанавливать дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15 %
в зависимости от категории налогоплательщиков.
Если расходы малы (то есть затрат на производство будет немного),
то выгоднее выбрать 1-ый вариант налогообложения и платить налог 6 %
с дохода. Если же расходы приближаются к половине от всех поступлений —
доходов, то выгоднее взять 15 % [24, с.53].
- Организации на УСН по итогам года сдают одну налоговую
декларацию и налог выплачивается только один.
- Можно совмещать с другими спецрежимами, например, с патентом, это
помогает сэкономить на налогах.
22
Минусы применения упрощенной системы налогообложения:
- Ограничения по численности сотрудников и доходом за налоговый
период.
- Организация не может открыть филиал.
- Перечень расходов утвержден законодательно, невозможно учесть все
расходы согласно статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
- Для УСН доходы минус расходы утверждена минимальная сумма
налога, 1% от дохода, которую в любом случае необходимо заплатить, даже
если компания в убытке.
- Контрагентам, которые работают на ОСНО может быть не выгодно
работать без НДС.