43
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АНАЛИЗА ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И
ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО ААА «ВАШ УЧЕТ»
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО
ААА «Ваш Учет»
Совершенствование организации бухгалтерского учета играет ведущую
роль в системе управления бизнеса.
В современных условиях повышаются требования к ведению
бухгалтерского учета. Он должен отвечать требованиям международных
стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних
пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности
деятельности и быть «языком бизнеса».
Организация бухгалтерского учета ООО ААА «Ваш Учет» в целом
поставлена на должном уровне.
Бухгалтерский учет ведется при строгом соблюдении нормативно-
правовых требований. Утверждены рабочий план счетов и формы
бухгалтерской финансовой отчетности, используются унифицированные
формы первичных документов, соблюдаются правила проведения
инвентаризации, порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности,
разработана и утверждена учетная политика.
Бухгалтерия оснащена современными персональными компьютерами,
на которых учет ведется в программе 1С Бухгалтерия 8.3.
Анализируя бухгалтерский учет ООО ААА «Ваш Учет» были
обнаружены и недостатки.
В таблице 3.1 приведены обнаруженные недостатки при проверке
документации и в организации внутреннего контроля и мероприятия по их
устранению. Данные нарушения возникают из-за того, что нарушена
организация работы бухгалтеров. Нет четкого разделения обязанностей,
ответственности между бухгалтерами.
44
Таблица 3.1
Мероприятия по устранению выявленных недостатков в организации
бухгалтерского учета
Нарушение
Нормы
нарушаемого
законодательства
Возможные
последствия
Мероприятия по
устранению и не
допущению
недостатков
Наличие
исправлений в
первичных
документах
(например,
исправлен номер
кассового ордера,
дата, сумма и т.д.)
Федеральный закон
№ 402 «О
бухгалтерском
учете»: ст.9,
Налоговый кодекc
п.1 ст.120
Грубое нарушение
правил учета
доходов и расходов
налогообложения
Возможно скрытие
информации
подотчетных лиц,
которые влекут за
собой искаженное
ведение
бухгалтерского
учета
Усиленный
контроль передачи
первичной
документации в
бухгалтерию в
надлежащем виде
Допущена ошибка в
реквизитах регистра
бухгалтерского
учета
Федеральный закон
№ 402 «О
бухгалтерском
учете»: ст.10
Могут повлечь за
собой сбой в работе
с документацией,
который может
привести к
дополнительным
расходам
Сделать
соответствующие
исправления в
документации,
ужесточить
контроль над
заполнением и
проверкой
документов
Отсутствует
система
внутреннего
контроля
Федеральный закон
№ 402 «О
бухгалтерском
учете»: ст.19,
Налоговый кодекс:
ст.120
При отсутствии
внутреннего
контроля могут
повышаться риски в
правомерном
ведении
бухгалтерского
учета
- правильный расчет
и уплата налогов;
- полное и
достоверное
отражение
информации в
бухгалтерской и
налоговой
отчетности;
- контроль
дебиторской
задолженности (в
2022г. – 2549000
руб., в 2023г. –
3492000 руб.)
Для совершенствования организации бухгалтерского учета
предприятию рекомендуется:
1. увеличить контроль дебиторской задолженности:
45
- профилактика: проверка будущих контрагентов и составление
договоров с учетом пени за просрочку и систему штрафов;
- контроль: проведение инвентаризации дебиторской задолженности,
контроль дат платежей и напоминание дебиторов о них;
- взыскание: переговоры о рассрочке, подготовка претензии и
обращение в суд;
- списание: списание дебиторской задолженности в случае истечения
срока исковой давности, исключения дебитора из реестра юридических лиц
или невозможности взыскания долга.
2. вести электронный документооборот. В соответствии с
законодательством электронный документооборот между организациями
ведется по согласию двух сторон. Для обмена данными, необходимо, чтобы
все участники были подключены к ЭДО.
Преимущества данной системы: сокращение расходов на пересылку
оригиналов документов по почте, экономия места для хранения документов,
она вся сохраняется в электронном виде, простота использования, отправка
документа осуществляется с одного рабочего места, быстрый поиск
документа осуществляется по статусам (отправлен, получен, принят и т.д.),
мгновенная доставка, вся отправленная информация попадает к адресату в
течение нескольких секунд.
Таким образом система внутреннего контроля, контроль дебиторской
задолженности и электронный документооборот в компании позволит
своевременно выявить все недостатки в учете, предотвратить ошибки и
искажения первичной документации.
46
3.2. Предложения по оптимизации налогообложения на основе анализа
эффективности применения различных режимов налогообложения в
ООО ААА «Ваш Учет»
Определение налоговой базы, будь то просто доходы или доходы за
вычетом расходов, играет решающую роль в установлении налоговой ставки
в рамках данного специального режима. Чтобы минимизировать налоговые
выплаты или даже избежать их полностью, следует предпринять несколько
шагов:
1. Оценить предполагаемые доходы и расходы;
2. Выяснить, какую часть доходов составляют расходы;
3. Провести сравнение налоговых обязательств в зависимости от
выбранного объекта налогообложения.
Таким образом, выбор между налогообложением только доходов или
доходов с вычетом расходов прямо влияет на общую налоговую нагрузку.
Применение этой системы может привести к различным финансовым
последствиям, включая потери прибыли и, как результат, уменьшение
ресурсов, необходимых для развития бизнеса. Это может быть вызвано
уменьшением налогооблагаемых доходов и необходимостью официального
учета всех расходов.
Важно тщательно подходить к выбору объекта налогообложения, так
как это является ключевым аспектом налогового планирования. От того,
насколько правильно сделан выбор, будет зависеть размер налога, который
предстоит оплатить. В подтверждение этого проведен анализ различных
объектов налогообложения.
Компания ООО ААА «Ваш Учет» в 2024 году применяет УСН, при
выборе объекта налогообложения, предпочтя доходы за вычетом расходов.
47
Компания имела право на выбор, поскольку определение объекта
налогообложения осуществляется на добровольной основе.
Ставка налога на доходы установлена на уровне 6% и не подлежит
изменению. Налог рассчитывается исходя из сумм доходов, полученных за
соответствующий период: квартал, полугодие и так далее. Для ООО ААА
«Ваш Учет», доходы которого фиксируются в Книге учета доходов и
расходов, а также в декларации по упрощенной системе налогообложения, эти
суммы служат налоговой базой для авансовых платежей.
Для расчета авансовых платежей в случае УСН изначально
определяются платежи без учета вычетов. Затем, из этой суммы вычитаются
налоговые вычеты, которые включают страховые взносы и выплаты пособий
сотрудникам при их временной нетрудоспособности, причем максимально
возможный вычет составляет 50%.
Кроме того, учитываются уже уплаченные авансовые платежи за
текущий год. После всех этих вычетов полученную сумму необходимо
уплатить в качестве авансовых платежей, аналогично обычной процедуре
расчета налогов, когда доходы минусуются на сумму произведенных
расходов.
Пример 1. Авансовый платеж (налог) равен налоговой базе (сумма
доходов нарастающим итогом), умноженной на 6 %.
Таблица 3.2
Расчет авансовых платежей и налога за 2022 год
№
п/п
Показатель
Первый
квартал
Полугодие
Девять
месяцев
Год
1
Доход, руб.
3940265
7885145
11890750
15844021
3
Ставка налога, %
6
6
6
6
4
Налог без учета вычетов
страховых взносов, руб.
236416
473109
713445
950641
5
Страховые взносы, руб.
118494
236988
355482
470293
6
Налог с учетом вычетов
страховых взносов, руб.
118206
236554
357963
480348
48
Налог за первый квартал равен 236416 руб.
Сумма страховых взносов за первый квартал составила 118494 руб.
Данная сумма превышает 50 % авансового платежа, уменьшить его возможно
только на часть страховых взносов в размере 50 % от 236416 руб.
Сумма авансового платежа за первый квартал составляет 118206 руб.
Налог за полугодие равен 473109 руб. (7885145*6%).
Сумма страховых взносов за полугодие составляет 236988 руб. Данная
сумма превышает 50 % авансового платежа, уменьшить его возможно только
на часть страховых взносов, составивших 50% от 473109 руб.
Сумма авансового платежа за второй квартал составляет 118348 руб.
(236554 – 118206)
Налог за девять месяцев равен 713445 руб. (11890750*6%).
Сумма страховых взносов за девять месяцев 355482 руб. Данная сумма
не превышает 50 % от авансового платежа, уменьшить его возможно на всю
сумму страховых взносов в размере 355482.
Сумма авансового платежа за третий квартал составляет 121409 руб.
(357963 – 118206 – 118348).
Сумма налога за налоговый период составляет 950641 руб.
Сумма страховых взносов за год 473976 руб. Данная сумма не
превышает 50 % от авансового платежа, уменьшить его возможно на всю
сумму страховых взносов в размере 470293 руб.
Итого 950641 – 470293 = 480348 руб.
Сумма платежа к уплате за четвертый квартал составляет 122385 руб.
(480348 – 118206 – 118348 – 121409).
Таким образом, при предполагаемом выборе объекта налогообложения
«доходы», ООО ААА «Ваш Учет» уплатило бы в бюджет за 2022 год сумму
налога в размере 480348 руб.
В таблице 3.3 приведен пример расчета авансовых платежей и налога за
2023 год при выборе варианта УСН - «Доходы».
49
Пример 2
Таблица 3.3
Расчет авансовых платежей и налога за 2023 год
№
п/п
Показатель
Первый
квартал
Полугодие
Девять
месяцев
Год
1
Доход, руб.
1985562
4616478
7045573
10510119
3
Ставка налога, %
6
6
6
6
4
Налог без учета вычетов
страховых взносов, руб.
119134
276989
422734
630607
5
Страховые взносы, руб.
113483
226965
340448
453931
6
Налог c учетом вычетов
страховых взносов, руб.
59567
138494
211367
315303
Налог за первый квартал 2023 года равен 119134 руб. (1985562*6%).
Сумма страховых взносов за первый квартал = 113483 руб.
Данная сумма превышает 50% от авансового платежа, значит
уменьшить его возможно только на часть страховых взносов, составивших
50% от 119134 руб.
Сумма авансового платежа к уплате за первый квартал = 59567 руб.
Налог за полугодие 2023 года равен 276989 руб. (4616478*6%)
Сумма страховых взносов за полугодие составляет 226965 руб. Данная
сумма превышает 50 % авансового платежа, значит уменьшить его возможно
только на часть страховых взносов, 50 % от 276989 руб.
Сумма авансового платежа к уплате за второй квартал = 78927руб.
(138494 - 59567).
Налог за третий квартал 2023 года = 422734 руб. (7045573*6%).
Сумма страховых взносов за девять месяцев = 340448 руб. Данная
сумма превышает 50 % авансового платежа, значит уменьшить его возможно
только на часть страховых взносов, 50 % от 422734 руб.
50
Сумма авансового платежа к уплате за третий квартал = 72873 руб.
(211367 – 59567-78927).
Сумма налога за четвертый квартал = 630607 руб. (10510119*6%).
Сумма страховых взносов за четвертый квартал составляет 453931 руб.
Данная сумма превышает 50 % авансового платежа, уменьшить его
возможно только на часть страховых взносов, 50 % от 453931 руб.
Сумма платежа к уплате за четвертый квартал составляет 103936 руб.
(315303 – 59567 – 78927 - 72873).
Таким образом, при предполагаемом выборе объекта налогообложения
«доходы», ООО ААА «Ваш Учет» уплатило бы в бюджет за 2023 год сумму
налога в размере 315303 руб.
При выборе объекта «доходы» не учитываются расходы предприятия, в
связи с этим необходимо уплатить рассчитанный налог вне зависимости от
того, понесло ли предприятие убытки.
Для оптимального выбора объекта налогообложения необходимо
произвести сравнительный анализ налоговых выплат при разных объектах
налогообложения 6% и 15% для ООО ААА «Ваш Учет» в таблицах 3.4 и 3.5,
а также рассчитать доли расходов в доходах в таблицах 3.6 и 3.7.
Таблица 3.4
Сравнительная характеристика объектов налогообложения за 2022 год
Показатель
Объект налогообложения
Доходы, уменьшенные на
величину расходов
Доходы
Авансовые
платежи
Первый квартал
50195
118206
Полугодие
111547
236554
Девять месяцев
163874
357963
Год
211658
480348
Минимальный налог
158440
Х
51
Таблица 3.5
Сравнительная характеристика объектов налогообложения за 2023 год
Показатель
Объект налогообложения
Доходы, уменьшенные
на величину расходов
Доходы
Авансовые
платежи
Первый квартал
29783
59567
Полугодие
69179
138494
Девять месяцев
117761
211367
Год
187079
315303
Минимальный налог
105101
Х
Проведенные расчеты показали, что предприятию ООО ААА «Ваш
Учет» выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения – доходы минус расходы, по сравнению с
объектом налогообложения доходы на 268690 руб. (480348 руб.- 211658 руб.)
в 2022 году и 128224 руб. (315303 руб.-187079 руб.) в 2023 году.
Таким образом, с объектом налогообложения в виде дохода ООО ААА
«Ваш Учет» заплатило больше налога бы в 2,3 раза в 2022 году и 1,7 раза в
2023 году.
Основным критерием при выборе вида УСН (6 или 15 %) является то,
насколько велики расходы относительно доходов бизнеса.
Субъекты РФ могут самостоятельно устанавливать разные ставки для
УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов» от 5 до 15 %, как на все,
так и на некоторые виды деятельности. С 1 января 2023 г. региональные
власти могут снижать ставку для УСН с объектом с объектом "доходы" в
пределах от 1% до 6% - в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Разработана формула для определения того, какой объект
налогообложения УСН выгоднее использовать.
Если расходы бизнеса превышают 60 % от доходов, то лучше
использовать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
52
расходов». В ООО ААА «Ваш Учет» расходы предприятия превышают 60 %
доходов как в 2022, так и в 2023 годах.
Таблица 3.6
Расчет доли расходов в доходах в 2022 году
№
п/п
Показатель
Первый
квартал
Второй
квартал
Третий
квартал
Четвертый
квартал
1
Доходы, руб.
3940265
7885145
11890750
15844021
2
Расходы, руб.
3605632
7141498
10798257
14432968
3
Отношение расходов к доходам
0,91
0,90
0,91
0,91
Деятельность предприятия на протяжении всего 2022 года остается
стабильной, доходы за все кварталы превышают расходы, но расходы в
среднем составляют 91 % от доходов, что является не лучшим показателем
развития предприятия в 2022 году.
Таблица 3.7
Расчет доли расходов в доходах в 2023 году
№
п/п
Показатель
Первый
квартал
Второй
квартал
Третий
квартал
Четвертый
квартал
1
Доходы, руб.
1985562
4616478
7045573
10510119
2
Расходы, руб.
1787009
4155285
6260501
9262928
3
Отношение расходов к доходам
0,90
0,90
0,89
0,88
Проведенный анализ показал, что для ООО ААА «Ваш Учет»
характерна высокая доля расходов в объеме доходов, что является причиной
уменьшения налоговых платежей при выбранном объекте налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов».
В таком случае ООО ААА «Ваш Учет» сделало правильный выбор в
пользу объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов».
В 2023 году и в 2022 году ООО ААА «Ваш Учет» произвело больше
затрат в связи с обновлением и приобретением товарно-материальных
ценностей, что стало причиной уплаты минимального налога.