33
подписью руководителя и печатью организации. На каждый очередной
налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.
Материальные ресурсы, получаемые организацией, регистрируются в
бухгалтерских книгах на основе их первоначальной стоимости. Все издержки,
связанные с приобретением необходимых материалов, немедленно
классифицируются как затраты, связанные с ведением бизнеса, в момент их
покупки.
Материальные ценности, используемые для оказания услуг в
организации, учитываются на счете 10 «Материалы». ООО ААА «Ваш Учет»
не выделяет НДС отдельно и учитывает его в составе расходов на
приобретение материальных ценностей.
Бухгалтерские записи по учету поступления и списания материальных
ценностей в ООО ААА «Ваш Учет» представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Записи в бухгалтерском учете расходов на материалы
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Первичный документ
Дебет
кредит
Картридж
2 000,00
10
60
Товарная накладная
(ТОРГ-12)
Картридж передан в
эксплуатацию
2 000,00
20
10
Требование–накладная
(М-11)
В Книге учета доходов и расходов затраты на приобретение материалов
отражаются на основании платежного поручения, которым были оплачены
поступившие материальные ценности. В таблице 2.6 приведены записи в
Книге учета доходов и расходов ООО ААА «Ваш Учет».
34
Таблица 2.6
Записи в Книге учета доходов и расходов ООО ААА «Ваш Учет»
Дата и номер
первичного
документа
Содержание операции
Сумма, руб.
Доходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
Расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
19.03.2024,
№ 658
Поступила на банковский счет
оплата от покупателя ООО "Валарс"
по договору "Основной договор".
80 000,00
21.03.2024,
№ 48
Расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными
организациями.
191,25
25.03.2024,
№ 3
Шарипова Алия Хисматовна
предоставила авансовый отчет.
Признаны расходы на услуги
сторонних организаций.
39 320,70
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» все осуществляемые организацией хозяйственные
операции должны оформляться первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Расходами являются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные организацией. Под обоснованными затраты
понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в
денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены на осуществление деятельности, направленной на получение
дохода. Расчеты по расходам с поставщиками и подрядчиками в ООО ААА
«Ваш Учет» ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Задолженность перед поставщиками за оказанные услуги или
поставленные материалы отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции
со счетами учета этих услуг и материалов. Погашение задолженности перед
поставщиком в ООО ААА «Ваш Учет» отражают по дебету счета 60 в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
35
На предприятии ООО ААА «Ваш Учет» используются платежные
поручения. Платежные поручения выписываются непосредственно в
интернет-банке.
Операции, проходящие по расчетному счету, оформляются через банк
банковской выпиской. К выписке прикладываются все платежные документы.
Предприятие ООО ААА «Ваш Учет» использует систему «клиент-банк», то
есть электронный обмен с банковской системой.
Все операции по расчетному счету в разрезе статей движения денежных
средств за любой период времени можно проследить в оборотно-сальдовой
ведомости по счету 51, в разрезе корреспондирующих счетов в отчете обороты
счета, а также в Главной книге.
В бухгалтерском и налоговом учете расходы признаются на основании
первичных документов и фактической оплаты поставщику. Бухгалтерские
записи по расчетам с поставщиками в ООО ААА «Ваш Учет» представлены
ниже (табл.2.7).
Таблица 2.7
Отражение расхода в ООО ААА «Ваш Учет»
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденции
счетов
Первичный
документ в
бухгалтерском
учете
Первичный
документ в
налоговом учете
Дебет
Кредит
Приняты к учету
консалтинговые услуги
450000,00
20
60
Акт об
оказанных
услугах
Перечислены денежные
средства за оказание
консалтинговых услуг
450000,00
60
51
Платежное
поручение по
договору на
основании акта
Учет расходов на приобретение материальных ценностей.
Цель приобретения материальных ценностей - обеспечить ООО ААА
«Ваш Учет» всем необходимым для качественного оказания услуг. Расходы на
приобретение материальных ценностей учитываются на дату их оплаты
36
поставщику. Факт списания происходит в момент оприходования материалов.
Расчеты с покупателями и заказчиками ООО ААА «Ваш Учет» ведет на
счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При оказании услуг
покупателям и заказчикам, на сумму выручки, в ООО ААА «Ваш Учет»
дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуется со
счетом 90 «Продажи» субсчет 01 «Выручка». При поступлении от покупателей
и заказчиков средств за оказанные услуги, дебетуют счет 51 «Расчетные счета»
и кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Отражение дохода в ООО ААА «Ваш Учет»
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Первичный
документ в
бухгалтерском
учете
Первичный
документ в
налоговом
учете
Дебет
кредит
Оказаны услуги заказчику
30000,00
62
90
Акт
Поступление денежных
средств на расчетный счет
30000,00
51
62
Платежное
поручение
Аналитический учет выручки по счету 90.01 ведется в разрезе
следующих услуг:
1. Оказание бухгалтерских, в том числе консультационных услуг;
2. Оказание оценочных услуг, в том числе консультационных услуг.
Расходы по заработной плате.
Учёт оплаты труда на предприятии начинается с документов, которые
являются основанием для начисления зарплаты: штатное расписание,
трудовые договоры, приказы о приеме на работу.
Полный перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 НК
РФ. Затраты на оплату труда учитываются в расходах в налоговом учете в
момент их фактической оплаты, а при ином способе погашения задолженности
- в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
37
Они отражаются в Книге учета доходов и расходов на дату списания денежных
средств с расчетного счета, когда зарплата перечисляется на личный счет
работника в банке. НДФЛ, удержанный с зарплаты, учитывают в расходах
только после выплаты самой заработной платы и перечисления налога в
бюджет
В ООО ААА «Ваш Учет» часть заработка за первые полмесяца (аванс)
рассчитывается, отталкиваясь от времени и фактически отработанного
сотрудником за данный период, согласно табелю учета рабочего времени, как
показано на рисунке 2.4.
Рисунок 2.4 - Табель учета рабочего времени с 15 по 31 марта 2024 г.
38
Заработная плата выплачивается два раза в месяц, за первую половину
двадцать пятого числа, за вторую половину десятого числа следующего
месяца. Допустимый промежуток между выплатами пятнадцать дней не
нарушается.
Выплата заработной платы ООО ААА «Ваш Учет» производится через
банк, в рамках зарплатного проекта. С банком осуществляется
документооборот с использованием электронного обмена документами,
ведомость выгружается в файл. В ответ на ведомость банк присылает внешний
файл подтверждения о зачислении заработной платы сотрудников на лицевые
счета. Выплаты стимулирующих начислений или надбавок делаются на
основании соответствующего приказа директора.
В бухгалтерском учете, для обобщения информации о расчетах с
работниками по оплате труда в ООО ААА «Ваш Учет» используют счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (табл. 2.9).
Проводки по начислению, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых
взносов делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику
в разрезе отдельных начислений и удержаний. Регистром аналитического
учета заработной платы на предприятии являются расчетные ведомости.
Таблица 2.9
Бухгалтерские записи расходов по учету зарплаты
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Первичный документ
Дебет
Кредит
Начислена заработная
плата за март 2024 г.
согласно реестру
зачислений № 9 от
05.04.2024 г.
30 000
20
70
Штатное расписание или
соответствующий приказ
директора
Выплачена заработная
плата по реестру № 9 от
05.04.2024 г.
26100
70
51
Платежное поручение
39
Учет расходов по налогам.
Расходы по налогам в бухгалтерском учете в ООО ААА «Ваш Учет»
ведутся на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию». На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»
ведется учет по двум налогам:
1. Счет 68 субконто 01 «Налог на доходы физических лиц»
2. Счет 68 субконто 12 «Единый налог при применении упрощенной
системе налогообложения».
Налог на доходы физических лиц удерживается из заработанной платы
работников организации, когда происходит выплата заработной платы на
личный счет, в размере 13%.
Принятие в расходы затрат по страховым взносам подчинено общим
правилам. Страховые взносы в бухгалтерском учете начисляются в том
месяце, к которому относятся взносы. Страховые взносы с отпускных
начисляются вместе с ними. В налоговом учете ООО ААА «Ваш Учет»
включает страховые взносы в расходы того периода, в котором они
перечислены в бюджет. Начисление налогов по страховым взносам ведется на
счете 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу» (табл. 2.10).
Таблица 2.10
Отражение расходов в бухгалтерском учете по страховым взносам в ООО
ААА «Ваш Учет»
Содержание хозяйственной операции
Сумма, тыс. руб.
Дебет
Кредит
Начислен НДФЛ
153
70
68.01
Начислены страховые взносы
217
20
69.09
Предприятие ООО ААА «Ваш Учет» предоставляет в налоговые органы
по окончании отчетного периода налоговую декларацию по упрощенной
системе налогообложения. Эта декларация заполняется на основании Книги
доходов и расходов нарастающим итогом с начало года.
В течение года, в конце каждого квартала организация оплачивает
40
авансовые платежи по УСН и отправляет в налоговую уведомление об
исчисленный суммах.
В конце 1 квартал 2023 года доход составил 1 985 562,00 рублей, расход
1 787 009,00 рублей. Налоговая база определена в сумме 198 553,00 * 15% =
29 783,00 рублей.
До 25.04.2023 г. главный бухгалтер ООО ААА «Ваш Учет» отправил в
налоговую инспекцию уведомление об исчисленных суммах в размере
29 783,00 рублей и оплатил до 28.03.2023 г. эту сумму.
За полугодие и 9 месяцев сумма определяется нарастающим периодом
за вычетом авансового платежа за первый и второй кварталы.
За год доход составил 10 510 119,00 рублей, расход 9 262 928,00 рублей.
Налоговая база определена в сумме 1 247 191,15 * 15% = 187 079,00 рублей.
Необходимо из суммы 187 079,00 рублей вычесть авансовые платежи за
первый, второй и третий кварталы. По итоговой сумме за год не нужно
отправлять уведомление в налоговую инспекцию, так как подается декларация
за 2023 год до 25.03.2024 года.
2.3. Анализ эффективности деятельности ООО ААА «Ваш Учет»
В таблице 2.11 обобщены основные финансовые результаты деятельности
ООО ААА «Ваш Учет» за весь рассматриваемый период.
Основным источником доходов по данным таблицы 14 является выручка
от реализации услуг.
В течение 2023 года выручка организации составила 10,477 миллионов
рублей, в 2022 году выручка составила 15,769 миллионов рублей. Выручка в
2023 году по сравнению с 2022 годом упала на 5,292 миллиона рублей.
Валовая прибыль в 2023 году по сравнению с 2022 годом увеличилась
на 172 тыс. рублей.
41
Таблица 2.11
Анализ финансовых результатов деятельности
Показатель
Значение показателя, тыс.
руб.
Изменение показателя
2022 г.
2023 г.
тыс. руб.
%
1. Выручка
15 769
10 477
-5 292
66
2. Себестоимость продаж
12 487
7 023
-5 464
56
3. Валовая прибыль
3 282
3 454
172
105
4. Коммерческие расходы
2 041
2 271
230
111
5. Прибыль от продаж
1 241
1 183
-58
95
6. Прочие доходы
75
42
-33
56
7. Прочие расходы
58
58
0
0
8. Прибыль до налогообложения
1 258
1 167
-90
93
9. Текущий налог на прибыль
189
175
-14
92
10. Чистая прибыль
1 069
992
-77
93
Это означает, что ООО ААА «Ваш Учет» в 2023 году в связи с
уменьшением выручки, перешла на режим экономии и начала сокращать
расходы. В целом это положительно отразилось на организации и за 2023 год
чистая прибыль составила 992 тыс. рублей, всего на 77 тыс. рублей меньше,
чем в 2022 году.
Необходимо проанализировать рентабельность деятельности
предприятия ООО ААА «Ваш Учет» с 2022 по 2023 годы.
1. Рентабельность продаж
Р
продаж 2022
= 3282 / 15769 * 100% = 21%
Особенностью этого коэффициента является то, что это показатели
выручки и себестоимости реализованных услуг, где не участвуют заемные
средства и суммы налога. Рентабельность продаж показывает 21%, это
средний показатель и означает, что предприятие работает стабильно.
Р
продаж 2023
= 3454 / 10477 * 100% = 33%
В 2023 году рентабельность продаж выше на 12% и показывает высокую
эффективность деятельности.
2. Рентабельность текущих активов
Р
активов
2022
= 1258 / 2574 * 100% = 49%
42
Р
активов 2023
= 1167 / 3536 * 100% = 33%
Это означает, что за каждый рубль, вложенный в свои активы
организация получала в 2022 году 0,49 тыс. рублей, а в 2023 году 0,33 тыс.
рублей. Рентабельность активов в 2023 году снизилась на 16% и означает, что
снижается эффективность использования ресурсов и нет смысла расширять
бизнес дальше, ничего не меняя в процессах.
3. Коэффициент оборачиваемости активов
Р
об. активов 2022
= 15769 / 2574 = 6
Р
об. активов 2023
= 10477 / 3536 = 3
Оборачиваемость активов в 2023 году уменьшилась в два раза. Чем ниже
скорость оборота активов, тем меньше его доходность. Это отражается на
себестоимости продукции и в итоге на финансовых результатах.
4. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
Р
об. деб.з. 2022
= 15769 / 2549 = 6
Р
об. деб.з. 2023
= 10477 / 3492 = 3
Коэффициент снизился в 2023 году в 2 раза, это означает, что
контрагенты задерживают с оплатой.
5. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
Р
об. кред.з. 2022
= 15769 / 106 = 149
Р
об. кред.з. 2023
= 10477 / 88 = 119
Чем выше показатель, тем более высокая скорость оплаты перед
кредиторами. В 2023 году скорость погашения долгов снижается на 20% .