5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…………………..
10
1.1.
Экономическая сущность, правовая база и условия применения
упрощенной системы налогообложения………………………………
10
1.2.
Основные элементы упрощенной системы налогообложения……...
15
1.3.
Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета при
упрощенной системе налогообложения………………………………
19
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»………………….
28
2.1.
Организационно-экономическая характеристика предприятия……..
28
2.2.
Порядок ведения бухгалтерского учета на исследуемом
предприятии……………………………………………………………..
35
2.3.
Состав и порядок формирования бухгалтерской (финансовой)
отчетности……………………………………………………………….
43
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЕ
НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»…………
50
3.1.
Порядок и особенности ведения налогового учета экономического
субъекта……………………………………………………………………..
50
3.2.
Состав и порядок представления налоговой отчетности…………….
54
3.3.
Анализ целесообразности применения действующей системы
налогообложения………………………………………………………..
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………
75
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………
80
6
ВВЕДЕНИЕ
Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, развитие
малого предпринимательства приводит к созданию конкурентной среды на
внутреннем рынке, установлению доступных цен, насыщению рынка товарами и
услугами, повышению качества товаров и услуг, занятости населения,
экономическому росту и увеличению налоговых поступлений.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы
предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными
и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями,
регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется прибыль предприятия.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в
обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием
налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги —
основная форма доходов государства.
Государство провозгласило поддержку малого предпринимательства в
качестве одного из приоритетных направлений своей экономической политики.
Одним из видов поддержки малого и среднего предпринимательства является
упрощенная система налогообложения. Данный специальный налоговый режим
сначала был направлен на поддержку субъектов малого предпринимательства и
введен Федеральным законом Российской Федерации, вступившим в силу с
начала 1996 года. Введение в действие с 1 января 2003 года главы 26.2
7
Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система
налогообложения», которая сочетает некоторые элементы предыдущей версии
упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее
применения, увеличило круг налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения.
Кроме стимулирования развития частного предпринимательства данные
меры приняты с целью вывода доходов малых предприятий и индивидуальных
предпринимателей из теневого в легальный бизнес.
Упрощенная система налогообложения существует как альтернатива
традиционному режиму налогообложения. Применение упрощенной системы
налогообложения предусматривает замену уплаты организациями и
индивидуальными предпринимателями ряда налогов, установленных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный
(налоговый) период. Также применение данного налогового режима позволяет
облегчить и упростить ведение бухгалтерского учета и налогового учета и
сократить объем отчетности.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что выбранная система налогообложения, правильно поставленный учет и
своевременное предоставление отчетности напрямую влияют на финансовый
результат деятельности экономического субъекта.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
организации бухгалтерского и налогового учета и отчетности, разработка
предложений по совершенствованию учета и отчетности при применении
экономическим субъектом упрощенной системы налогообложения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
– рассмотреть теоретические аспекты организации бухгалтерского и
налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения;
8
– дать организационно-экономическую характеристику
экономическому субъекту;
– исследовать порядок ведения бухгалтерского и налогового учета и
отчетности в экономическом субъекте;
– провести анализ целесообразности применения действующей
системы налогообложения;
– предложить рекомендации по совершенствованию учета и
отчетности при упрощенной системе налогообложения для экономического
субъекта.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность экономического субъекта.
Предметом исследования является процесс ведения бухгалтерского и
налогового учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности при
упрощенной системе налогообложения на материалах объекта наблюдения за
исследуемый период.
Объект наблюдения – Общество с ограниченной ответственностью
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА».
Период исследования: 2015 – 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области ведения бухгалтерского и налогового учета и формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности при упрощенной системе
налогообложения.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
(финансовая) и налоговая отчетность ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» за
2015 – 2016 годы.
В качестве методов исследования использовались наблюдение,
сравнительный и системный анализ, группировка и обобщение данных,
вертикальный и горизонтальный анализ.
9
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматривается экономическая сущность, правовая база
и условия применения упрощенной системы налогообложения, обозначены
основные элементы упрощенной системы налогообложения, а также
раскрываются особенности ведения бухгалтерского и налогового учета при
упрощенной системе налогообложения.
Во второй главе дается организационно-экономическая характеристика
деятельности ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА», статистическая справка,
виды деятельности, организационно - управленческая структура предприятия,
проводится анализ динамики финансовых результатов деятельности
предприятия, определяется тип финансовой устойчивости. Кроме того,
рассматривается порядок ведения бухгалтерского учета, состав и порядок
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА».
В третьей главе рассматривается методика ведения налогового учета
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА», состав и порядок формирования налоговой
отчетности предприятия, проводится анализ целесообразности применения
упрощенной системы налогообложения, предлагаются мероприятия по
совершенствованию ведения учета и составления отчетности экономического
субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения.
В заключении подводятся итоги исследования и формулируются выводы.
В списке литературы перечисляются источники, используемые при
выполнении выпускной квалификационной работы.
Приложения поясняют и дополняют основной текст выпускной
квалификационной работы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Экономическая сущность, правовая база и условия применения
упрощенной системы налогообложения
Организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенная
система налогообложения применяется наряду с другими режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах. Упрощенная система налогообложения (УСН) -
это специальный налоговый режим, который подразумевает особый порядок
уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса
1
.
Введен в действие в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 года
№104-ФЗ с 1 января 2003 года.
До 1 января 2003 года данный налоговый режим регулировался
Федеральным законом от 29 декабря 1995 года №222-ФЗ «Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства», законами субъектов Российской Федерации и иными
нормативными актами, принятыми в соответствии с этим Федеральным законом.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения
регламентирует глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Правилами
применения упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 года не
предусмотрено принятие каких-либо законодательных актов на уровне
субъектов Российской Федерации по данному вопросу. Таким образом, начиная
с 1 января 2003 года, порядок применения упрощенной системы
1
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие. - М.: Проспект,
2017. - С. 53
11
налогообложения законодательно регулируется исключительно на федеральном
уровне
2
.
Нормативно-правовую базу налогообложения составляют
3
:
– Налоговый кодекс Российской Федерации;
– Федеральные законы о налогах и сборах;
– Законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах
субъектов Российской Федерации;
– Нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных
органов местного управления;
– Нормативно-правовые акты органов исполнительной власти,
исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных
внебюджетных фондов о налогах и сборах (постановления, приказы,
распоряжения, правила, инструкции, положения).
Налоговый кодекс устанавливает общие принципы налогообложения и
сборов в Российской Федерации: определяет налогоплательщиков, имеющих
право применять упрощенную систему налогообложения, условия применения
режима. Обозначает элементы налогообложения, устанавливает права и
обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определяет
формы и методы налогового контроля, устанавливает ответственность за
совершение налоговых правонарушений
4
. Положения по упрощенной системе
налогообложения в полном объеме прописаны в главе 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (статьи 346.11 – 346.25.1).
Дополняют нормативную базу налогового законодательства Российской
Федерации федеральные и региональные законы по отдельным налогам,
разъяснения Минфина, инструкции, письма, указания Федеральной налоговой
службы Российской Федерации.
2
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата. -
Люберцы: Юрайт, 2016. - С. 129
3
Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата. - М.:
Юрайт, 2016. - С. 110
4
Терехин Р.С., Марчук М.В. Всё об УСН. - Санкт-Петербург: Питер, 2015. - С. 27
12
Перейти к упрощенной системе налогообложения или осуществить
возврат к другим режимам налогообложения вправе организации или
предприниматели в добровольном порядке
5
. Это значит, что:
– никто не обязывает применять упрощенную систему
налогообложения организацию или индивидуального предпринимателя (в
отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход);
– чтобы начать применять данный специальный налоговый режим
необходимо соблюсти определенные условия, установленные Налоговым
кодексом Российской Федерации.
Переход на упрощенную систему налогообложения не означает
нераспространение каких-либо прав или отмену общих обязанностей,
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, кроме тех
положений, которые не могут или не должны применяться в силу специфики
налогового режима к фирмам, применяющим упрощенную систему
налогообложения.
В общем случае, организации, применяющие УСН, освобождаются от
обязанности уплачивать налог на прибыль, на имущество организаций и налог
на добавленную стоимость (однако НДС при импорте товаров из-за пределов
Таможенного союза такие организации все же обязаны уплатить)
6
.
Индивидуальным предпринимателям, которые применяют упрощенную
систему налогообложения, не нужно уплачивать налог на доходы физических
лиц, налог на имущество физических лиц по объектам, используемым в
деятельности и налога на добавленную стоимость (кроме НДС при импорте
товаров из-за пределов Таможенного союза).
5
Упрощенная система налогообложения [Электронный ресурс].URL:
https://www.nalog.ru/rn03/taxation/taxes/usn/
6
Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник и практикум для
академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2015. - С. 241
13
Прочие налоги уплачиваются субъектами, применяющими упрощенную
систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и
сборах
7
.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
– банки, ломбарды, инвестфонды, страховщики, НПФ,
профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые
организации;
– организации, имеющие филиалы;
– казенные и бюджетные учреждения;
– организации, проводящие и организующие азартные игры;
– иностранные организации;
– организации - участники соглашений о разделе продукции;
– организации, доля участия в которых других организаций более 25
процентов (за исключением некоммерческих организаций, бюджетных научных
и образовательных учреждений и тех, в которых уставный капитал полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов);
– организации, остаточная стоимость ОС в которых более 150 млн.
рублей.
Не могут применять упрощенную систему налогообложения также
организации и индивидуальные предприниматели:
– производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная
продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и другие);
– добывающие и реализующие полезные ископаемые, кроме
общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный
камень;
– перешедшие на единый сельхозналог;
– имеющие более 100 работников;
7
Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций. Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С. 371
14
– не сообщившие о переходе на УСН в сроки и в порядке,
установленные законом.
Упрощенная система налогообложения также не распространяется на
деятельность частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты, другие формы адвокатских образований
8
.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание
перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного
года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации
или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря
календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого
они переходят на упрощенную систему налогообложения
9
.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный
индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную
систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на
учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в
налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового
кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель
признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной
в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе
10
.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на
другой режим налогообложения, если только они не утратили право применения
упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с упрощенной системы
налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на
упрощенную систему налогообложения, но не ранее чем через один год.
8
Сысоева Г.Ф., Малецкая И.П. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической
деятельности: Учебник для магистров. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С. 247
9
В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации
10
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации