65
Налогооблагаемый доход = 1735257 – 264700 = 1470557 рублей;
Налогооблагаемый расход = 1220000 – 112119 + 146470 = 1254351 рубль;
Итого Налог на прибыль: (1470557 – 1254351) × 20% = 43241 рубль.
Итого к уплате (налоги и взносы): 146470 + 152581 + 43241 = 342292
рубля – заплатит ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» применяя ОСН.
Налоговая нагрузка при ОСН составит: 342292/1735257 × 100% = 19,73%
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов»:
Доходы, принимаемые к налогообложению = 1735257 рублей;
Расходы, принимаемые к налогообложению = 1220000 + 146470 =1366470
рублей;
Минимальный налог = 1735257 × 1% = 17353 рубля;
Налог УСН = (1735257 – 1366470) × 15% = 55318 рублей.
Итого к уплате (налоги и взносы): 146470 + 55318 = 201788 рублей.
Налоговая нагрузка составит при УСН (доходы – расходы):
201788/1735257 × 100% = 11,63%
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы»:
Доходы, принимаемые к налогообложению = 1735257 рублей;
Налога начислено = 1735257 × 6% = 104115 рублей;
Вычет страховых взносов = 146470, но не больше 50% от 104115 рублей.
146470> 52058 (114115/2)
Налог УСН =104115 – 52058 = 52058 рублей;
Итого к уплате (налоги и взносы): 146470 + 52058 = 198528 рублей
Налоговая нагрузка составит при УСН (доходы):
198528/1735257 ×100%=11,44%
Полученные данные по налоговой нагрузке при применении допустимых
систем налогообложения отображены в таблице 10.
66
Таблица 10
Сравнение налоговой нагрузки при применении различных систем
налогообложения ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»
Критерий
сравнения
УСН «Доходы»
УСН «Доходы,
уменьшенные на
величину
расходов»
ОСНО
Уплачиваемые
налоги
Единый налог
при УСН
Единый налог
при УСН
НДС,
Налог на
прибыль (НП).
Имущества нет
Налоговая ставка
6%
15%
НДС -18%
НП -20%
Сумма налога
вместе со
взносами за год,
руб.
198528
201788
342292
Анализ налоговой нагрузки показал, что оптимальным налоговым
режимом для ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» является применяемый
режим - упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения
«Доходы», так как сумма налога со взносами составила бы 198528 рублей. Если
бы объектом налогообложения ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» были
«Доходы - расходы», то за налоговый период сумма налога вместе со взносами
составила бы 201788 рублей.
Общая система налогообложения для ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» оказалась самой обременительной по ведению
бухгалтерского и налогового учета. Применяя общую систему налогообложения,
предприятие должно было бы в стоимость услуг включить сумму налога на
добавленную стоимость, которую обязано было бы уплачивать в бюджет.
Помимо суммарной налоговой нагрузки важную роль в выборе режима
налогообложения для ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» играют и другие
составляющие: сложность и стоимость бухгалтерского сопровождения,
налоговый учет, необходимость оформления первичных документов, оплата
труда и обеспечение наемных работников, наличие законных способов
уменьшения налогового бремени.
Совершенствование учета и отчетности в ООО
67
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» должно носить постоянный характер, поскольку
только при правильном, хорошо организованном учете не будет претензий со
стороны налоговых органов – по уплате налогов, органов социального и
медицинского страхования – по отчислениям в соответствующие фонды,
сотрудников организации – по начисленной заработной плате, инвесторов,
покупателей.
Можно рекомендовать ряд мероприятий по совершенствованию ведения
учета и составления отчетности при упрощенной системе налогообложения в
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»:
– применение графика документооборота в бухгалтерии. Проект
графика представлен в приложении 10. График документооборота для
бухгалтерии ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» – это индивидуально
разработанная схема взаимодействия всех его подразделений от момента
создания документа до момента его передачи в архив. График создан для
своевременного и точного отражения всей финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Контроль за соблюдением исполнителями графика
документооборота по предприятию должен осуществлять главный бухгалтер
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»;
– автоматизация 1С через платформу «1С-Битрикс». В результате
интеграции с продуктами «1С» вся информация синхронизируется. Обработка
заявок моментальная, достаточно ввести ИНН и контактную информацию о
контрагенте в свой ежедневный отчет. Менеджер всегда в курсе о том на каком
этапе находится сделка и что оплата по счету прошла. Данная система позволит
всем сотрудникам, имеющим необходимые права доступа, получать в режиме
реального времени всю информацию о сделках. С внедрением системы
повысится контроль за соблюдением расчетных операций и погашением всех
задолженностей. Обработка автозагрузки счетов с сайта Битрикс24 представлена
в приложении 11;
– проведение тренингов, активизация маркетинговой деятельности,
разработки программы лояльности для клиентов и увеличением ценности
68
продукта для потребителя путем системы скидок.
Сценарий предполагаемого обмена для ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»:
– менеджер выставляет счет в Битрикс24. Счет отправляется вместе с
печатью и факсимиле подписи директора;
– главный бухгалтер загружает счет в 1С и проводит оплату. Счет,
вместе с контрагентом, автоматически загружается в 1С. Сопоставление
контрагентов в 1С происходит по ИНН;
– главный бухгалтер отправляет статус оплаты в Битрикс24. После
подтверждения счета бухгалтером, информация об этом автоматически
отправляется в Битрикс24;
– у менеджера меняется статус счета. Если необходимо, чтобы
отправлялось уведомление ответственному, то можно воспользоваться
бесплатным сторонним модулем.
Основные преимущества при использовании платформы «1С-Битрикс»:
– обширный функционал. В состав платформы «1С-Битрикс»
включено более 30 модулей для решения самых разных задач: управление
информационным наполнением, обширные базы данных и знаний,
коммуникационные способности, ускоренная обработка звонков и заявок на
оказание агентских услуг;
– безопасность. Множество способов контроля доступа к ресурсу и
отдельных данных, обеспечения целостности, конфиденциальности и быстрой
доступности любой информации, усиленная аутентификация пользователей,
веб-антивирус;
– многосайтовость и многопортальность. На основе продукта можно
настроить комплексный веб-ресурс. Возможность создавать индивидуальное
коммерческое предложение через шаблон уже с расчетом готовой комиссии, что
значительно сократит время на обработку заявок от Клиентов;
В 2016 году было отказано нескольким клиентам ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» в оказании агентских услуг по причине
69
медленной системы обработки заявок. Клиенты были вынуждены отказаться от
сотрудничества с ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» и обратиться в другие
брокерские организации.
Проведен предварительный расчет ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»
по использованию дополнительного программного обеспечения «1С-Битрикс»:
– на приобретение программы - 22500 рублей;
– на обучение сотрудников ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» - 9700
рублей;
– обновления и обслуживание программы один раз год – 6200 рублей;
– заработная плата сотрудникам, работающим через новую
программу - 57100 рублей.
Итого расходов: 22500 + 9700 + 6200 + 57100 = 95500 рублей – затраты,
связанные с покупкой программы и обучением сотрудников ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА».
Средняя стоимость оказания агентских услуг для одной организации за
год составляет 280000 рублей. Количество клиентов, отказавшихся от
сотрудничества – 10 человек.
2800000 × 10 = 2800000 рублей – недополученный доход от клиентов.
Из расчетов можно сделать вывод, что ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» потеряло не только клиентскую базу, но и доход
в размере около 2800000 рублей. Недополученный доход, который бы получило
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА», полностью покрывает затраты, связанные
с покупкой программы и обучением сотрудников предприятия.
Предприятию также следует уделить особенное внимание построению
качественной системы управления финансовыми рисками.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оптимизация налогообложения является важным фактором, который
повышает эффективность деятельности предприятия, особенно для малых
предприятий, поскольку перечисление значительных сумм налогов снижают
возможность малых предприятий на рынке конкурировать с крупными
предприятиями. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему
налогообложения решается предприятием путем взвешивания достоинств и
недостатков данного налогового режима в каждом конкретном случае.
Упрощенная система налогообложения предназначена для малых,
средних предприятий и индивидуальных предпринимателей, и обладает рядом
преимуществ по сравнению с общим режимом налогообложения. Основным ее
достоинством является замена ряда налогов, таких как налог на прибыль
организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных
предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество
физических лиц для индивидуальных предпринимателей) и налог на
добавленную стоимость - единым налогом. Данное обстоятельство позволяет
экономить на налогах и значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи
налоговой отчетности, поскольку проведение указанных мероприятий
необходимо ни по трем, а по одному налогу.
Нормативно-правовую базу налогообложения составляет: Налоговый
кодекс Российской Федерации, федеральные законы о налогах и сборах, законы
и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской
Федерации, нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных
органов местного управления, нормативно-правовые акты органов
исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и
органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах
(постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции, положения).
Применение упрощенной системы налогообложения является
добровольным выбором налогоплательщика, конечно если субъект
71
предпринимательства подходит по критериям применения, таким как вид
деятельности, организационно - правовая форма, количество сотрудников,
величина дохода, остаточная стоимость основных средств.
Исследование проведено в ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА», которое
фактически находится по адресу: г. Омск, ул. Заозерная д.21, кв.261,
зарегистрировано в 2013 г. Учредителем и директором ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» является Анисичкин С.В.
Видами деятельности ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» является
ремонт электронного и оптического оборудования, прочие виды
полиграфической деятельности и другие виды деятельности, не запрещенные
законодательством.
Основными источниками доходов является полиграфическая
деятельность и продажа банковских продуктов.
Бухгалтерский и налоговый учет ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»
ведется в программе «1С: Бухгалтерия 8.3». Учетная политика ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» включает в себя первичные документы, регистры
бухгалтерского учета, инвентаризация активов, учет расходов и доходов,
расходы будущих периодов. Все документы составляются в электронном виде и
распечатываются на бумажных носителях.
Анализ динамики финансовых показателей деятельности ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» показал, что в 2016 году выручка предприятия
увеличилась по сравнению с 2015 годом. Это ведет к улучшению рыночного
положения предприятия, повышению его конкурентоспособности.
Себестоимость ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» демонстрирует более
высокий темп роста, чем выручка. Это негативное явление, которое приводит к
снижению валовой маржи. В течение двух лет наблюдается снижение прибыли
от продаж, в 2016 году показатель достиг отрицательного значения, что
свидетельствует о низкой операционной эффективности ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» и неудовлетворительной работе менеджмента.
Отсутствие прибыли не позволяет обеспечить простое воспроизводство активов.
72
Определение типа финансовой устойчивости ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» показало следующий результат: у предприятия
проблемное финансовое состояние. Не хватает собственных оборотных средств
и долгосрочных заемных средств для формирования запасов материалов, сырья
и товаров.
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» применяет упрощенный план
счетов. Основными счетами являются: 10 «Материалы», 26
«Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчета
по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 90
«Продажи».
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» применяет упрощенную форму
баланса. Упрощенный баланс содержит меньше строк чем баланс основной
формы и заполняются только те формы, по которым есть данные. Годовая
бухгалтерская отчетность на упрощенной системе налогообложения состоит из
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Основной целью составления бухгалтерской отчетности ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» является формирование достоверной
информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» на оказание агентских услуг
заключает договор с банком, а после оплаты комиссии Клиентом, выставляет
счет на оплату банку.
Сотрудникам ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» выдаются деньги в
подотчет на административно - хозяйственные расходы. Подотчетное лицо
отчитывается за полученные деньги и предоставляет документы,
подтверждающие расходы. Составляется авансовый отчет.
73
Заработная плата в ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» устанавливается
трудовым договором, оплата труда ведется по окладу. Так же начисляются
премии сверх основного заработка за выполненный план.
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» применяет упрощенную систему
налогообложения «доходы – 6%», была выбрана оптимальная ставка налога, что
наиболее выгодно для рассматриваемого предприятия. Применение упрощенной
системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по
уплате налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную
стоимость.
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» обязано предоставлять декларацию
по единому налогу при упрощенной системе налогообложения в налоговые
органы по месту нахождения, до 31 марта, следующего за истекшим налоговым
периодом. Чтобы оплатить налог на упрощенной системе налогообложения
необходимо сделать в течении года 3 авансовых платежа, в следующем году
заплатить налог, за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей.
Максимальная сумма налога, на которую можно уменьшить налог, это 50% от
начисленной суммы. Эта сумма уменьшается за счет выплат на пенсионные
взносы, взносы на социальное и медицинское страхование, уплаченные за год.
Проведен анализ целесообразности применения действующей системы
налогообложения в ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА». Для рассмотрения
наиболее выгодного для предприятия режима были выбраны для сравнения 3
варианта налогообложения:
– общий порядок налогообложения без использования каких-либо
инструментов налоговой оптимизации;
– упрощенная система налогообложения (объект налогообложения
«доходы»);
– упрощенная система налогообложения (объект налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину расходов»).
Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения
показала, что использование упрощенной системы налогообложения (объект
74
налогообложения: доходы) дает ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»
наименьшую сумму налогов. Налоговая нагрузка является минимальной.
Из проведенного анализа можно сделать вывод что, для ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» оптимально подходит только упрощенная
система налогообложения, объект «доходы» так как сумма налога за весь
налоговый период минимальная, что меньше чем на упрощенной системе
налогообложения «доходы минус расходы». Самой обременительной оказалась
общая система налогообложения для ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА», так
как при использовании этой системой налоги у предприятия самые высокие.
По итогам исследования предложены мероприятия по
совершенствованию ведения учета и составления отчетности при упрощенной
системе налогообложения ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»:
– применение графика документооборота в бухгалтерии;
– автоматизация 1С через платформу «1С-Битрикс»;
– проведение тренингов, активизация маркетинговой деятельности,
разработки программы лояльности для клиентов и увеличением ценности
продукта для потребителя путем системы скидок.
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» также следует уделить особенное
внимание построению качественной системы управления финансовыми
рисками. В текущих условиях зависимость от заемного капитала является
слишком высокой и есть угроза потери платежеспособности.
Подводя итог проделанному исследованию можно сделать вывод о том,
что специальный налоговый режим в виде упрощенной системы
налогообложения дает множество преимуществ налогоплательщикам, которые
используют данный режим.