55
– раздел 1 «Сумма налога (авансового платежа по налогу),
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
(объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по
данным налогоплательщика;
– раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы)».
В разделе 1 главным бухгалтером ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»
указываются: объект налогообложения, код по ОКТМО, исчисленные суммы
авансовых платежей. ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» по строке 070 «Сумма
авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года»
указало сумму перечисленного авансового платежа 30833 рублей. ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» по итогам года доплатило налог и отразило в
строке 100 «Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период» сумму в
размере 25461 рубль.
В разделе 2 главным бухгалтером ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»
указываются: ставка налога 6%, суммы полученных доходов нарастающим
итогом (сумма за 9 месяцев - 1154664 рублей и за налоговый период – 1735257
рублей), сумма исчисленного налога (авансовый платежа по налогу) за 9
месяцев - 69280 рублей и за налоговый период– 104115 рублей. Также в разделе
2 главным бухгалтером указывается сумма страховых взносов, выплаченных
работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по
договорам добровольного личного страхования (нарастающим итогом),
уменьшающая сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога
(авансового платежа по налогу). За 9 месяцев – 33475 рублей, а за налоговый
период - 42849 рублей.
В первую очередь главным бухгалтером ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» считаются авансовые платежи по упрощенной
системе налогообложения, определяется налоговая база. Для этого суммируется
полученные доходы нарастающим итогом с начала года. Сумму облагаемых
доходов умножается на ставку налога.
56
Чтобы уменьшить авансовые платежи за соответствующие кварталы
фиксированные платежи на пенсионное и медицинское страхование должны
быть заплачены в том же квартале, за который рассчитывается аванс, а именно
не позднее:
– 1 января по 31 марта - за 1 квартал;
– 1 апреля по 30 июня за полугодие - за полугодие (2 квартал);
– 1 июля по 30 сентября за 9 месяцев - за 9 месяцев (3 квартал);
– 1 октября по 31 декабря - за год.
Авансовый платеж рассчитывается по формуле (3):
АП =
(
ОД × СН
)
− НВ, (3)
где АП – Авансовый платеж к уплате за отчетный период (1 квартал,
полугодие, 9 месяцев);
ОД – Облагаемые доходы, полученные за отчетный период;
СН – Ставка налога, применяемая в упрощенной системе
налогообложения «доходы» 6%;
НВ – Налоговый вычет (страховые взносы и больничные).
Чтобы полностью оплатить налог упрощенной системы налогообложения
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» нужно: в течение года сделать 3 авансовых
платежа (отчетность сдавать не требуется); в следующем году ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» требуется заплатить налог по упрощенной
системе налогообложения за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей
(сдается декларация по упрощенной системе налогообложения).
Расчет авансового платежа ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» по
налогу на упрощенной системе налогообложения за 1 квартал 2016 г. составляет:
20000 руб. × 6% = 1200 руб. / 50% = 600 руб.
Д-т 99.01.2 К-т 68.12 – 600 руб. Начислен авансовый платеж по налогу на
упрощенной системе налогообложения за 1 квартал 2016 г.
Д-т 68.12 К-т 51 – 600 руб. Перечислен авансовый платеж по налогу при
упрощенной системе налогообложения за 1 квартал 2016 г.
57
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» с объектом налогообложения
«доходы» имеет право уменьшить сумму налога на налоговый вычет. В него
включаются выданные за счет средств работодателя пособия по временной
нетрудоспособности, а также начисленные и уплаченные в отчетном периоде
страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
– на обязательное пенсионное страхование;
– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
– обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
– обязательное медицинское страхование.
По общему правилу сумму налога (авансового платежа) ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» разрешается уменьшить не более чем на 50% по
всем основаниям (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Расчет авансового платежа ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» за
полугодие 2016 г. составляет:
165754 руб. × 6% = 9945 руб. / 50% = 4973 руб.
Начисление и перечисление налога в связи с применением упрощенной
системы налогообложения производится главным бухгалтером предприятия с
использованием счета 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения»
и счет 51 «Расчетные счета».
Д-т 99.01.2 К-т 68.12 – 4372 руб. Начислен авансовый платеж ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» по налогу на упрощенной системе
налогообложения за полугодие 2016 г.
Д-т 68.12 К-т 51 – 4372 руб. Перечислен авансовый платеж по налогу при
упрощенной системе налогообложения за полугодие.
Расчет авансового платежа ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» за 9
месяцев 2016 г. составляет:
1154664 руб. × 6% = 69280 руб. / 50% = 33475 руб.
58
Д-т 99.01.2 К-т 68.12 – 30833 руб. Начислен авансовый платеж по налогу
на упрощенной системе налогообложения за 9 месяцев 2016 г.
Д-т 68.12 К-т 51 – 30833 руб. Перечислен налог при упрощенной системе
налогообложения за 9 месяцев.
Сумма исчисленного налога ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» при
упрощенной системе налогообложения за 2016 год составляет:
1735257 руб. × 6% = 104115 руб./50% = 42849 руб.
Д-т 99.01.2 К-т 68.12 – 25461 руб. Начислен платеж ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» по налогу на упрощенной системе
налогообложения за 2016 г.
Д-т 68.12 К-т 51 – 25461 руб. Перечислен налог ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» при упрощенной системе налогообложения за
2016 г.
Справка по форме 2 – НДФЛ представляется в территориальное
подразделение Федеральной налоговой службы (ФНС) директором ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» для информирования о сумме дохода на
физическое лицо, удержанного в рамках налогового агентирования. Справка
заполняется раз в год за истекший период и предоставляется в ФНС в следующем
за истекшим году не позже 1 апреля. Также предоставление данных о суммах
доходов и удержаний по физическим лицам в ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» выдается для заинтересованных пользователей:
государственным органам (например, в целях оформления социальных пособий),
банкам (например, для подтверждения дохода при согласовании кредита). В этой
связи справку 2-НДФЛ бухгалтерия ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» выдает
по письменному требованию сотрудника столько раз в году, сколько он с таким
требованием обращается.
В справке директором ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» указывается
следующая информация по каждому физическому лицу, подлежащему
налогообложению: источник дохода, размер дохода, начисленные налоги,
перечисленные налоги.
59
В справке директор ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» обязан в первую
очередь указать сведения о налоговом агенте. Поскольку посредником между
физическим лицом и налоговой службой выступает ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА», то именно оно и является налоговом агентом.
Заполняется форма документа директором предприятия от руки
печатными символами или с помощью компьютерных средств. Не допускается
зачеркивания, исправления или иных корректировок.
В отличие от справки 2-НДФЛ, в расчетах для 6-НДФЛ главный
бухгалтер ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» не выделяет данные по каждому
сотруднику в отдельности, вносятся сведения о доходах физических лиц, а также
данные об удержанном и перечисленном НДФЛ.
Составные части формы 6-НДФЛ — это титульный лист и разделы 1 и 2.
Адрес и другие общие сведения ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» вносятся в
титульный лист. Там же главным бухгалтером предприятия указывается
отчетный период, а в разделе 1 сводные данные. В раздел 2 вносится весь
перечень подробных данных ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» с точными
суммами и датой.
Отчет 6-НДФЛ представляется ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» в
следующем порядке:
– за 1 квартал - до 2 мая (с учетом выходных и праздников);
– за полгода - до 31 июля;
– за 9 месяцев - до 31 октября;
– годовой - до 2 апреля следующего за отчетным года.
Единый расчет по страховым взносам по итогам года включает в себя
сведения ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» обо всех уплаченных директором
предприятия страховых взносах за своих сотрудников (кроме взносов на
травматизм, данные по которым включаются в отчет 4-ФСС). Единый расчет по
страховым взносам в налоговую инспекцию (ФНС) сдается главным
бухгалтером ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» раз в три месяца: по итогам 1
квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Срок сдачи - последнее число месяца,
60
следующего за отчетным периодом. Главным бухгалтером предприятия отчет
сдается на бумажном носителе. Расчет состоит из титульного листа и трех
разделов. В разделы 1 и 2 главным бухгалтером ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» включаются в себя приложения: в разделе 1 их
10, в разделе 2 приложение всего одно. В обязательном порядке ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» сдает следующие части Расчета:
– титульный лист;
– раздел 1, содержащий сводные данные о страховых взносах к уплате
в бюджет;
– подраздел 1.1 приложения № 1 раздела 1 – расчет пенсионных
взносов;
– подраздел 1.2 приложения № 1 раздела 1 – расчет взносов ОМС;
– приложение № 2 раздела 1 – расчет взносов по социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством;
– раздел 3 – персонифицированные сведения о застрахованных лицах.
Остальные подразделы и приложения представляются ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА», если есть данные для их заполнения.
Расчет заполняется главным бухгалтером предприятия в рублях с
копейками. В незаполненных ячейках проставляются прочерки. Все слова в
строках Расчета пишутся заглавными буквами.
В ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» в 1 квартале 2017 года начислены
страховые взносы с выплат 1 сотруднику, он же является руководителем.
Предприятие применяет основной тариф страховых взносов. Облагаемые
взносами выплаты Анисичкину С.В. составили по 30000 рублей ежемесячно. На
них в январе-марте начислено страховых взносов за каждый месяц:
ПФР (22%) – по 6600,00 руб., ОМС (5,1%) – по 1530,00 рублей, социальное
страхование (2,9%)– по 870,00 рублей.
Общая сумма выплат в ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» за 1 квартал:
90000 рублей.
61
Общая сумма взносов ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» за 1 квартал:
ПФР (22%) – 19800 руб., ОМС (5,1%) – 4590 рублей, социальное страхование
(2,9%) – 2610 рублей.
При заполнении расчета главным бухгалтером предприятия не
допускается использование корректирующих средств, внесение исправлений и
допущение помарок.
Отчет СЗВ-М - ежемесячная отчетность в ПФР для ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА». Заполняется главным бухгалтером предприятия
по всем работникам и содержит следующую информацию: ФИО сотрудника.
Номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС). ИНН. Сдается отчет
предприятием на бумажном носителе. Крайний срок подачи ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» – не позднее 15-го числа следующего месяца.
Отчет СЗВ-СТАЖ – ежегодная отчетность в ПФР. Заполняется главным
бухгалтером ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» по всем работникам и
содержит информацию: сведения о предприятии и сведения о застрахованных
лицах (стаж работы, начисленные и уплаченные страховые взносы). Сдается
главным бухгалтером предприятия на бумажном носителе.
Отчет в фонд социального страхования 4-ФСС сдается главным
бухгалтером ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» в Фонд социального
страхования. Данная форма представляет собой специализированный расчет по
всем предусмотренным и выплаченным страховым взносам на обязательное
социальное страхование, которое обеспечивается каждому сотруднику ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» на случаи возникновения временной
нетрудоспособности, несчастных случаев в процессе производственных
процессов, а также всевозможных заболеваний. Отчет сдается в бумажной
форме не позднее 20-го числа первого месяца, следующего квартала.
Отчет о среднесписочной численности сдается главным бухгалтером в
виде бланка. Этот бланк содержит всю информацию ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» и итоги подсчета среднего числа сотрудников за
исследуемый период. Отчет о среднесписочной численности предоставляется
62
главным бухгалтером ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» не позднее 20 января
года, следующего за отчетным.
Расчет средней численности сотрудников предприятия за год происходит
на основании среднесписочного количества работников за каждый месяц
исследуемого года. Месячные показатели содержат в себе информацию о
количестве всех сотрудников ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА», работающих
как неполный, так и полный рабочий день. Заполняется бланк главным
бухгалтером предприятия только черной ручкой, так как при заполнении такой
отчетности другим цветом, ее буду считать недействительной. Заполнение
бланка ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» происходит четко, без ошибок и
поправок, и печатными буквами.
При расчете средней численности персонала ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» применяет следующие документы:
– табель учета рабочего времени формы Т-12, характеризующий
посещаемость каждого сотрудника предприятия;
– документы о принятии на работу в ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА»;
– приказы о предоставлении персоналу отпусков;
– постановления о перемещении сотрудников;
– приказы о расторжении трудового договора.
Например, расчет среднесписочной численности сотрудников ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» за квартал производится с помощью
суммирования средней численности сотрудников за месяц и деления
полученного показателя на три.
Оформление отчета в ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» происходит в
3 этапа:
– первый этап – главный бухгалтер предприятия производит расчет
среднесписочной численности сотрудников, которые заняты целый рабочий
день;
63
– второй этап – рассматривается месячная среднесписочная
численность сотрудников ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА», которые заняты
не полный рабочий день, учет главным бухгалтером производится в прямой
зависимости от отработанного времени;
– третий этап – рассчитывается годовая среднесписочная численность
сотрудников предприятия путем суммирования полученных значений и их
деления на длительность отчетного периода.
Составленная форма подписывается директором ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА», указывается дата составления и ставится печать
предприятия. Инициалы директора предприятия указываются полностью.
3.3. Анализ целесообразности применения действующей системы
налогообложения
Достаточно большую долю в обязательствах ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» занимают налоги и сборы. Сумма уплачиваемых
в бюджет налогов зависит от выбранного режима налогообложения. Выбор
налогового режима определяется законодательством. Для ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» есть возможность применения различных
вариантов налогообложения.
ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» находясь на упрощенной системе
налогообложения с объектом «Доходы» может применять упрощенную систему
налогообложения с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов», а
также Общий налоговый режим. Право выбора единого сельскохозяйственного
налога и единого налога на вмененный доход ограниченно законодательством,
так как больше применимы к специфическим видам деятельности организаций
(виды деятельности ООО «СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» не подходят для
применения данных налоговых режимов).
Предприятие, применяющее общий режим налогообложения обязано
перечислять такие налоги как:
64
– налог на прибыль – ставка 20%;
– ндс – по ставкам 18%, 10% или 0%;
– налог на имущество – ставка 2,2%.
Предприятие применяющее упрощенную систему налогообложения,
уплачивает единый налог по ставкам 6% (объект налогообложения «доходы»)
или 15% (объект налогообложения «доходы минус расходы»). Ставки могут
быть изменены в зависимости от региона.
Применение упрощенной системы налогообложения, единый налог
заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество и налог на
добавленную стоимость.
Анализ вариантов налогообложения для ООО
«СИБСТРОЙАВТОМАТИКА» определит наиболее эффективный вариант с
точки зрения экономичности, продуктивности и результативности.
Исходные данные:
Доходы за 2016 год (Д) = 1735257 рублей;
Расходы за 2016 год (Р) = 1220000 рублей;
Фонд оплаты труда (ФОТ) = 485000 рублей.
Страховые взносы: ПФР 22%, ФСС 2,9%, ФОМС 5,1%, ФСС НС и ПЗ
0,2%.
НДС 18%, Налог на прибыль 20%.
Расчет налоговой нагрузки при применении общего режима
налогообложения:
Взносы в ПФР = 485000 × 22% = 106700 рублей;
Взносы в ФСС = 485000 × 2,9% = 14065 рублей;
Взносы в ФОМС = 485000 × 5,1% = 24735 рублей;
Взносы ФСС НС и ПЗ = 485000 × 0,2% = 970 рублей;
Итого страховых взносов: 146470 рублей.
НДС начисленный = 1735257 × 18/118 = 264700 рублей;
НДС к вычету = (1220000 – 485000) × 18/118 = 112119 рублей;
Итого НДС: 264700 – 112119 = 152581 рубль.