2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО)
5
1.1 Правовые основы применения УСНО, как специального налогового
режима
5
1.2 Особенности применения упрощенной системы налогообложения
11
1.3 Бухгалтерский и налоговый учет при применении УСНО
22
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ИП ЖУРАВЛЕВОЙ
33
2.1 Краткая характеристика деятельности ИП Журавлевой
33
2.2. Особенности ведения хозяйственного и налогового учета ИП
Журавлевой
40
2.3 Анализ налоговой нагрузки ИП Журавлевой при применении УСНО
51
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
58
3.1. Влияние выбора системы налогообложения на эффективность
предпринимательской деятельности
58
3.2 Мероприятия по совершенствованию упрощенной системы
налогообложения
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
73
ПРИЛОЖЕНИЯ
78
3
ВВЕДЕНИЕ
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают
налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к
рыночной экономике период, налоговая система является одним из важнейших
регуляторов, основой финансово-кредитной системы государственного
регулирования экономики. Государство активно применяет налоговую
политику как определенный регулятор воздействия на негативные явления
рынка. Налоги, как и вся их система, это мощный инструмент управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена
система налогообложения, напрямую зависит эффективное функционирование
всего народного хозяйства.
Для удобства ведения налогового учета наряду с общей системой
налогообложения были введены специальные налоговые режимы. Каждая
организация имеет право выбрать удобный и наиболее выгодный налоговый
режим. Одним из таких режимов является упрощенная система
налогообложения (УСНО) рассматриваемая в данной выпускной
квалификационной работе.
Актуальность рассматриваемой темы обусловлена тем, что упрощенная
система налогообложения - один из вариантов налогового режима для
субъектов малого бизнеса, позволяющий снизить налоговое бремя и упростить
бухгалтерский учет. Упрощенная система допускает два варианта
налогообложения, которые отличаются налоговой базой, налоговой ставкой и
порядком расчета налогов: УСНО – «доходы», УСНО – «доходы минус
расходы».
С полной уверенностью говорить, что УСНО наиболее выгодная система
налогообложения нельзя. Но при этом УСНО – это достаточно гибкий и
удобный инструмент, позволяющий регулировать налоговую нагрузку, поэтому
в настоящее время эта система налогового учета является очень популярной
4
среди предпринимателей и небольших фирм.
Ведение бухгалтерского учета при УСН с 2013 года является
обязательным.
1
Исключение сделано для ИП.
2
Цель данной работы - изучить механизм упрощенной системы
налогообложения на примере индивидуального предпринимателя.
В соответствии с поставленной целью должны быть решены следующие
задачи:
изучить теоретический аспект УСНО;
рассмотреть практику применения УСНО;
описать направления совершенствования УСНО
Предметом данной работы является налогообложение предпринимателей,
а объектом – ИП Журавлева.
Методология исследования. Методы написания данной работы:
аналитический, дедуктивный, индуктивный, сравнительный.
Информационной базой при написании выпускной квалификационной
работы послужили, учебные пособия и монографии ряда российских ученых,
посвященные теме исследования, нормативно-правовые акты, а также интернет
- ресурсы.
По структуре работа состоит из введения, трех глав, посвященных теме
исследования и отражающих поставленные при написании работы задачи,
заключения и списка использованных источников. Название глав определяет их
содержание. Каждая глава работы сопровождается выводами, сделанными по
результатам написания раздела.
1
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 28.11.2018 года) принят
Государственной Думой 22 ноября 2011 года // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2018 г.
2
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 28.11.2018 года) принят
Государственной Думой 22 ноября 2011 года // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2018 г.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО)
1.1 Правовые основы применения УСНО, как специального налогового режима
Налогообложение формировалось в течении всей истории человечества.
Появление налогов начинается одновременно со становлением первых
государств, когда появляется производство товаров, создается аппарат
государственного управления. Необходимостью содержания государства было
обусловлено возникновение налогообложения. Поначалу сборы имели вид
податей и были так называемым дополнением к разнообразным повинностям
или видом дани с завоеванных поселений. Вместе с развитием товарных и
денежных взаимоотношений налоги обрели форму денег. Каждой стране для
того чтобы функционировать требуются определенное количество финансовых
средств. С давних времен более действенного получения денег, чем сбор
налогов государствам не известно.
В настоящее время налогообложение является основой государства, так
как налоги - основной источник формирования бюджета. В связи с этим
налогообложение нельзя приравнивать только к денежным отношениям.
Система налогообложения, в первую очередь, представляет собой совокупность
финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения
доходов, которое способствует решению задач на государственном уровне.
Таким образом, от налогов зависит уровень жизни населения,
эффективность деятельности организаций и государства в целом.
1
В налоговом законодательстве РФ существует несколько режимов
налогообложения доступных для выбора организациями и/или
индивидуальными предпринимателями - общая система налогового учета или
специальные режимы, которые включают:
ЕНВД (единый налог на вмененный доход);
1
Кильметьев И. Ф. Роль системы налогообложения в экономике государства // Молодой ученый. —
2016. — №11. — С. 773-776. — URL https://moluch.ru/archive/115/30954/ (дата обращения: 26.04.2019).
6
ПСН (патентную систему налогообложения);
ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);
УСНО (упрощенную систему налогового учета);
систему налогового учета при выполнении соглашений о разделе
продукции
Также важно отметить, что на законодательном уровне теперь
закреплено, что индивидуальные предприниматели могут зарегистрироваться в
качестве самозанятых. Для предпринимателей это очень выгодно, так как до
первого января 2019 года они освобождаются от уплаты налогов.
Отличие одной системы налогообложения от другой заключается в
разнице налоговой нагрузки.
По общей системе налогообложения отдельно оплачивается налог на
имущество, НДС (18% а с первого января 2019г - 20%), налог на прибыль
организации (со ставкой 20%), итд.
При ЕСХН объектом налогообложения признаются доходы уменьшенные
на величину расходов со ставкой 6%, которая органами местной власти может
быть уменьшена да 0%.
При ЕНВД и патентной системе налогообложения налог рассчитывается
местными или муниципальными образованиями, либо на областном или
краевом уровне, в него включаются коэффициенты расчета, и он основывается
на суммах фактически полученной прибыли по данным предыдущих лет и
устанавливается постановлениями субъектов федерации.
Упрощенная система налогообложения – это один из специальных
режимов налогообложения, применяемый организациями и индивидуальными
предпринимателями на добровольной основе, способствующий снижению
налоговой нагрузки, а также облегчению и упрощению ведения налогового и
бухгалтерского учёта. На УСНО платиться налог в размере 6% от дохода при
объекте налогообложения «доходы», либо при выборе объекта
налогообложения «доход минус расход» 15% с разницы.
7
Любые налоги или налоговые режимы вводиться законодательными
актами определяющим права и обязанности налогоплательщиков, налоговых
органов и других участников данного вида правоотношений, а также ставки
налогов.
Правовая основа системы налогового учета — это правовые нормы,
которые должны обеспечивать эффективность организации и
функционирования налогового учета.
Правовому регулированию системы налогообложения уделяется особое
значение в системе жизни общества, так как оно затрагивает все слои
населения.
1
Основой данного регулирования служит Налоговый кодекс
Российской Федерации (НК РФ). Данным законодательным актом определены
все виды налогов, действующие в Российской Федерации, а также указан
порядок их учета, исчисления и оплаты.
В настоящее время НК РФ состоит из двух частей. Первая принята
31.07.1998 года Президентом РФ и вступила в силу с 1.01.1999 года. В первой
части НК приведены общие понятия, существующие в системе
налогообложения и основные её принцы. В том числе приводятся:
виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок
исполнения обязанностей по уплате налогов;
принципы установления, введения в действие и прекращения
действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов,
налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах;
формы и методы налогового контроля;
ответственность за совершение налоговых правонарушений;
порядок обжалования актов налоговых органов и действий
1
Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для
академического бакалавриата / под науч. ред.— М.: Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.
8
(бездействия) их должностных лиц.
1
Вторая часть НК РФ действует с 01.01.2001 года. В ней более конкретно
приводятся требования к исчислению и оплате налогов, по каждому из его
типов. Главы второй части НК РФ посвящены отдельным видам налогов или
специальным налоговым режимам. Так глава 26.1 НК РФ посвящена ЕСХН,
глава 26.3 НК РФ посвящена ЕНДВ, глава 26.4. говорит о системе налогового
учета при выполнении соглашений о разделе продукции, глава 26.5
рассказывает о патентной системе налогообложения, а глава 26.2 НК РФ части
второй посвящена упрощенной системе налогового учета.
2
Эта глава, введена
Федеральным законом РФ от 24.07.2002 N 104-ФЗ. В Кодекс введены стати с
346.11 по 346.25.1, определяющие субъектов, которые имеют право вести
налоговый учет по упрощённой системе, порядок и условия применения или
прекращения использования упрошенной системы, объекты налогообложения и
порядок их учета, сдачу налоговой отёчности и другие.
3
С 2002 года глава 26.2 НК РФ претерпела множества изменений и
дополнений. Некоторые статьи, такие как статья 346.25.1 «Особенности
исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему
налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с
упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения» и
Статья 346.22 «Зачисление сумм налога» утратили юридическую силу. В
России помимо НК РФ правовую основу системы налогообложения
формируют: Конституция, Федеральные конституционные законы,
Федеральные законы, Постановления правительства, акты федеральных
органов исполнительной власти, законодательство субъектов Российской
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
(с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года N 117-ФЗ ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (редакция от 25.12.2018) // Законы и Кодексы – М.:
Проспект, 2019 г.
3
Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 24.07.2002
N 104-ФЗ ((ред. от 25.06.2012 с изменениями, вступившими в силу 01.01.2013))// Законы и Кодексы – М.:
Проспект, 2019 г.
9
Федерации, нормативные акты местного самоуправления, а также
международные договоры.
В части 3 статьи 75 Конституции РФ установлено, что налоговая система,
взыскиваемых в бюджет налогов, и общие принципы налогообложения и
налоговых сборов определяются федеральным законом. В статье 57
Конституции РФ говорится, что законы, определяющие новые налоги или
ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
1
Федеральные конституционные законы хранят небольшое количество
норм, относящихся к учету налогов. В пример можно привести Статью 36
Федерального конституционного закона от 17.12.1997 года № 2-ФКЗ «О
Правительстве Российской Федерации», она предусматривает, что
Правительство РФ дает письменное заключение на проекты законов о
внедрении или об отмене налогов и об освобождении от их уплаты.
2
Так же
пунктом 5 ст. 6 Федерального конституционного закона «О референдуме
Российской Федерации» запрещено вынесение вопросов касающихся системы
налогов, взымаемых в федеральный бюджет и о принципах налогообложения
на федеральный референдум.
3
Важную роль в системе налогообложения играет Федеральный закон №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете», значение которого более подробно будет
рассматриваться в разделе 1.3. настоящей выпускной квалификационной
работы. Одно из основных мест в налоговом законодательстве занимает Закон
РФ от 21.03.1991 г № 943- «О налоговых органах РФ».
4
Постановления Правительства конкретизируют правила реализации учета
налогов, выраженные в Налоговом кодексе и других федеральных законах.
1
Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с
последующими изм.) // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
2
Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 N 2-ФКЗ (ред. от 28.12.2016) "О Правительстве Российской
Федерации" Принят Государственной Думой 11 апреля 1997 года// Собрание законодательства Российской
Федерации – 2016 - № 73
3
Федеральный конституционный закон от 28.06.2004 N 5-ФКЗ (ред. от 18.06.2017) «О референдуме
Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации – 2017 - № 85
4
Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.12.2018)// Законы и
Кодексы – М.: Проспект, 2018 г.
10
Примером является Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137,
где утверждаются обновленные формы и нормы ведения счетов-фактур,
корректировочных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж и журнала
учета данных документов.
1
В Актах федеральных органов закреплен порядок составления и сдачи
отчетности во время ведения налогового учета. Примером такого акта в
отношении упрощенной системы налогообложения можно считать, Приказ
Минфина России от 22.10.2012 N 135н (ред. от 07.12.2016) «Об утверждении
форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей применяющих
патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».
Законы субъектов РФ, которые посвящены регулированию налоговой
системы, например, налогу на имущество, или на прибыль организаций, могут
установить допустимые льготы. Так, в соответствии со ст. 284 НК РФ ставка
налога на прибыль организаций, который подлежит зачислению в бюджеты
регионов, законами субъектов может быть уменьшена для некоторых категорий
налогоплательщиков. Для предпринимателей применяющих УСНО это очень
важный аспект в законодательстве, так как с недавних пор некоторые из них
обязаны платить налог на имущество.
Налоговое законодательство распространяется и на соглашения между
Российской Федерацией и другими странами. Распространенным предметом
международных договоров в вопросах касающихся налогов, является
согласование коллизионных норм, что дает возможность предотвращать
уклонение от налогов, не прибегая при этом к двойному налогообложению.
Примерами такого рода соглашений можно считать:
Соглашение об избежание двойного налогообложения, которое
1
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 19.01.2019) "О формах и правилах заполнения
(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Собрание
законодательства Российской Федерации. – 2019. - № 25.
11
заключили Российская Федерация и ФРГ, ратифицированное ФЗ от 18 декабря
1996 г. № 158-ФЗ «О ратификации Соглашения между Российской Федерацией
и Федеративной Республикой Германия об избежание двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
1
;
Соглашение между Правительствами РФ и Австралии,
ратифицированное ФЗ от 6 декабря 2003 г. № 156-ФЗ «О ратификации
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Австралии об избежание двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
2
.
Таким образом, можно сделать вывод, что правовое регулирование
налогового учета и ряд правовых актов, оказывающих влияние на работу
налоговых органов и коммерческих организаций на прямую, зависит от
выбранной системы налогового учета, а также уровня налогообложения -
федерального, местного и даже международного.
1.2 Особенности применения УСНО
Главным конституционным принципом в экономике являются основы
свободы экономической деятельности. Все люди имеет полное право
заниматься предпринимательством на территории РФ. Также предприниматели
имеют право самостоятельно выбрать режим налогового учета для своей
фирмы. Упрощенная система налогообложения чаще всего применяется
субъектами малого и среднего предпринимательства, поэтому стоит
рассмотреть это понятие более подробно.
Термин «малое предпринимательство» подразумевает под собой
«деятельность, которую осуществляют субъекты рыночной экономики при
1
Федеральный закон "О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной
Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество" от 18.12.1996 N 158-ФЗ Принят Государственной Думой 22 ноября 1996 года //Российская газета. -
2002. - №184.
2
Федеральный закон от 6 декабря 2003 г. № 156-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Австралии об избежание двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы». //Российская газета. - 2002.
- №184.