22
налогообложения. Составлять данное заявление нужно в двух экземплярах, а
подается оно в течение 15 дней после перехода на новый режим.
В Москве предприниматели, работающие по УСН и специализирующиеся
на торговой деятельности, обязаны уплачивать торговый сбор. При этом
неважно, выполняется ли работа в стационарных или нестационарных торговых
точках. Исключением является торговля на рынке или ярмарке.
Предприниматели могут торговый сбор причислять к расходам по УСН.
Дополнительно при использовании системы УСН «Доходы» можно из доходов
вычитать данный сбор.
Таким образом, УСН – это востребованная система налогообложения.
Она может применяться многими предпринимателями и компаниями. Для этого
должны удовлетворяться определенные условия. Предприниматели должны
разобраться в том, как перейти на систему, как рассчитывается налог, как
формируется и сдается декларация, а также какие другие нюансы должны
учитываться для успешной работы. Если своевременно не будет уплачиваться
налог и сдаваться отчетность, то это станет причиной начисления очень
высоких штрафов.
К другим особенностям УСН можно отнести следующие факторы: нет
необходимости предпринимателям уплачивать НДФЛ, а организациям - налог
на прибыль; не нужно уплачивать НДС, если организация не осуществляет
поставку товаров на экспорт; не исчисляется имущественный налог, если не
определена для его объектов кадастровая стоимость.
1.3 Бухгалтерский и налоговый учет при применении УСНО
Бухгалтерский и налоговый учет тесно взаимосвязаны друг с другом.
Разница состоит в том, что бухгалтерский учет осуществляет ведение всех
хозяйственных операций организации, тогда как налоговый охватывает их в
разрезе налогообложения.
Главным нормативно-правовым документом, регулирующим
бухгалтерский учет, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 года №
23
402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1-го января 2013
года. В нем установлены основные понятия бухгалтерского учета, назначены
требования его ведения и определены объекты учета.
На данный закон необходимо опираться всем организациям вне зависимо
от их организационно-правовой формы и системы налогообложения, так как
именно он возлагает на экономические субъекты обязанность вести
бухгалтерский учет или освобождает от нее. Так, в соответствии с
Федеральным законом осуществлять бухгалтерский учет не требуется
индивидуальным предпринимателям, если они выбрали упрощённую систему
налогообложения, организациям иностранных государств, ведущим
деятельность на территории Российской Федерации, как представительство,
филиал или иное структурное подразделение. Упрощенный способ
бухгалтерского учета могут предпочесть субъекты малого
предпринимательства, а также некоммерческие организации.
Таким образом индивидуальные предприниматели выбравшие
упрощённую систему налогообложения освобождены от ведения
бухгалтерского учета. Однако при выборе объекта налогообложения доходы
минус расходы, многие специалисты рекомендуют все равно вести
бухгалтерский учет, так как расходы индивидуальные предприниматели
обязаны подтвердить первичными документами. Как показывает практика, не
все индивидуальные предприниматели подтверждают свои расходы, в связи с
недостаточной достоверностью ведения их учета, как следствие несут
значительные убытки. Ведение бухгалтерского учета расходов способствовало
бы устранению данной проблемы.
Организации выбравшие упрощенную систему налогообложения от
бухгалтерского учета полностью не освобождаются. Однако вести его при
данном налоговом режиме значительно проще. Требования к ведению
бухгалтерского учета осуществляются по общеустановленным правилам, но
допускаются некоторые упрощения, такие как неприменение ряда положения
по бухгалтерскому учету, использования сокращённого плана счетов,
24
упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления ошибок
прошлых лет текущим годом.
В Российской Федерации бухгалтерский учет должен осуществляться в
момент факта совершения хозяйственной деятельности, в день осуществления
договорных обязательств. При передаче прав владения произведенной
продукцией (товарами, услугами) от поставщика (исполнителя) к заказчику и
оплате заказчиком права данного владения продажу можно считать
совершенной.
В России используют два метода учета:
- кассовый метод;
- метод начисления.
На УСН наиболее распространён кассовый метод, при котором факт
совершения операции принимается к учету в момент поступления денежных
средств на счет организации, в независимости то того к какому периоду
времени относятся данные поступления. Правила применения кассового метода
при УСН приведен в положениях п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99. При методе
начисления учет происходит наоборот, продажа учитывается в периоде, к
которому относится факт передачи товара (услуги или работы), что не так
удобно, так как оплата может поступить позже отчетного периода за которое
требуется перевести налоговые отчисления.
1
2
В законодательстве не указаны точные требования по осуществлению
ведения учета кассовым методом. Возможно это обусловлено тем, что ведение
учета данным методом не выполняет основную задачу бухгалтерского учета: не
дает достоверную и полную информация о фактах хозяйственной жизни
организации, в следствии чего искажается и бухгалтерская отчетность. В связи
1
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791) Законы и кодексы. – Все положения по бухгалтерскому учету – М: Эксмо - 2018.
2
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790) Законы и кодексы. – Все положения по бухгалтерскому учету – М: Эксмо - 2018.
25
с этим бухгалтерский учет все же рекомендует вести методом начисления, а
налоговый учет отдельно кассовым.
Кассовый метод удобен для тех, кто использует упрощенный режим
налогообложения, так как именно по данному методу заполняется основной
регистр этого режима – книга учета доходов и расходов.
С учетом того, что бухучет ведется в порядке, устанавливаемом
действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый – по
правилам, определенным в НК РФ, информация по бухгалтерскому и
налоговому учету практически всегда будет различаться. Можно попытаться
максимально сблизить их, выбрав сходные методы учета. Но при этом
бухгалтерская отчетность всегда будет составляться по данным бухгалтерского
учета, а расчет налога будет делаться по данным налогового учета.
За неведение бухгалтерского учета закон предусматривает
ответственность, изложенную в п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ. К
конкретным нарушениям относятся отсутствие основных регистров
бухгалтерского учета, отсутствие первичной документации и систематические
ошибки, встречающиеся при заполнении бухгалтерских регистров.
1
Бухгалтерский учет происходит по синтетическим и аналитическим
счетам. Синтетический учет ведется по обобщённым данным, выделенным по
обобщенным экономическим признакам видов имущества, обязательств и
хозяйственных операций. Аналитический учет ведется детализировано,
разделяя данные по более конкретной информации о наличии, состоянии и
движении средств и их источников, отражаемой на синтетических счетах.
Требования и правила ведения синтетического учета установлены
законодательно, на синтетических счета учет ведется в денежном выражении.
1
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
01.05.2019 Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2019 г
26
Синтетические счета и инструкция по их применению представлены в
Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.
1
Синтетический учет ведется с помощью метода двойной записи, когда
операция фиксируется одновременно на двух счетах: дебета и кредита.
Дебет – бухгалтерская проводка, одна из сторон бухгалтерского баланса,
записываемая по левой стороне и указывает на получателя средств. Кредит –
записывается по правой стороне и означает источник, откуда поступили
средства. В зависимости от того какой счет, активный или пассивный, дебет и
кредит могут принимать различное значение.
Данная система учета способствует уменьшению количества ошибок,
допущенных из-за человеческого фактора, позволяет рассчитать
рентабельность организации, выявить положение дел на конкретную дату или
за какой-либо промежуток времени путем сведения баланса организации, то
есть путем сравнительного анализа дебета и кредита.
Синтетический учет ведётся в таких регистрах, как: журналы-ордера,
книга «Журнал-Главная».
Журнал-ордер – это учетная таблица, построенная по шахматной форме,
дающая возможность одной записью учитывать операцию на двух счетах -
дебетуемом и кредитуемом.
Главная книга - основной регистр, применяемый в бухгалтерском учете, в
котором отражаются сводные данные за отчетный месяц и год по всем счетам,
используемым организацией. Чаще всего главная книга формируется
автоматически с помощью автоматизированных программ, берущих данные из
других регистров (журнала ордеров или других).
К регистрам аналитического учета относятся ведомости,
специализированные карточки, кассовая книга и другие. Особенностью
1
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Российская
газета. - 2010. - № 117.
27
регистров, используемых при аналитическом учете является то, что такие
регистры могут быть составлены на базе оборотно-сальдовой ведомости по
определенному счету.
Регистры упрощенного учета чаще всего похожи с оборотно-сальдовыми
ведомостями, применяемыми при ОСНО, однако могут объединять
информацию по близким счетам учета и требуют формирования в дополнение к
ним сводной шахматной ведомости. Рекомендованные Минфином России
формы упрощенных регистров бухучета можно увидеть в приложениях к
приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.
1
Помимо ведения регистров бухгалтерского учета одно из основных
требований к бухгалтерскому учету приведено в статье 9 Федерального закона
№ 402, им является то, что услуги должны подтверждаться первичными
учетными документами. То есть письменным свидетельством, которое имеет
юридическую силу, о выполнении экономической операции.
2
Формы первичных документов указаны в альбомах унифицированных
форм, но не являются обязательными к использованию, за исключением
случаев, установленных законодательно. Руководитель организации может
самостоятельно определить форму первичных документов, однако она должна
обязательно содержать следующие сведения:
наименование;
дата составления;
наименование организации, составившей документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и денежного измерения с указанием единиц
измерения;
1
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства" // Российская газета. - 2017. - № 67
2
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 28.11.2018 года) принят
Государственной Думой 22 ноября 2011 года // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2018 г.
28
наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и
ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица,
ответственного за оформление свершившегося события;
подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий и инициалов
либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
1
Первичные учетные документы необходимо составлять в момент совершения
факта хозяйственной жизни, если по каким-либо обстоятельствам это
невозможно, то разрешается непосредственно после окончания.
К первичным учетным документам, наиболее часто применяемых на
практике, можно отнести:
1) Договор. Требование ведения договорных обязательств закреплено
в Гражданском кодексе РФ. Согласно данному кодексу только по договору
между исполнителем и заказчиком появляются обязательства в выполнении
услуги или поставке товара и его оплате. Соответственно только договор
служит основанием для совершения факта хозяйственной жизни.
2
2) Товарная накладная или акт оказанных услуг – официальное
подтверждение выполнения исполнителем своих обязательств и получения ее
заказчиком с указанием точного объема, в котором было реализовано
обязательство, и дата реализации. Обязанность составления акта и товарной
накладной законодательно не предусмотрена, но на практике документ играет
важную роль для исполнителя, так как является гарантией в суде, что на
момент осуществления обязательств заказчик претензий не имел.
3) Бланки строгой отчетности – наиболее значимый первичный
документ, подтверждающий факт совершения оплаты. Федеральным законом
от 22.05.2003 года № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" (устанавливается перечень видов
1
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 28.11.2018 года) принят
Государственной Думой 22 ноября 2011 года // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2018 г.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ // Собрание
законодательства Российской Федерации. – 2018. - № 27.
29
деятельности, которые могут не применять контрольно-кассовую технику, а
использовать бланки строгой отчетности.
1
Федеральный закон № 290 от
03.07.2016 года внес изменение в этот закон, сократив виды деятельности при
котором используются бланки строгой отчетности. С июля 2019 года бланки
строгой отчетности утратят свою юридическую силу. Организации должны
будут перейти использование кассовых аппаратов.
2
4) Кассовый чек – фискальный документ, который подтверждает
совершение факта хозяйственной жизни, печатается на контрольно-кассовой
технике. Согласно приведенного выше Федерального закона, исполнять
кассовую дисциплину обязан каждый хозяйствующий субъект. Многие
считают, что кассовые чеки в большей мере применяются для налогового учета,
чем для бухгалтерского и не относят их к первичной документации. Но это
мнение ошибочно. Письмо Министерства финансов России от 05.01.2004 N 16-
00-17/2 дает разнесения по этому вопросу:
«Кассовый чек, выданный при применении контрольно-кассовой техники,
является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору
купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и
соответствующим юридическим лицом или индивидуальным
предпринимателем и составляется в момент совершения операции, как того
требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете". В связи с этим кассовый чек является первичным учетным
документом».
3
Организации при упрощенной системе налогообложение, так же, как и
юридические лица на общей системе обязаны утвердить Учетную Политику.
Именно в учетной политике закрепляется особенности ведения бухгалтерского
учета в конкретной организации, такие как:
1
Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ" от
22.05.2003 N 54-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации – 2012 - № 53
2
Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон " от 03.07.2016 N 290 // Ресурс доступа:
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_200743/
3
Письмо Министерства Финансов РФ от 05.01.2004 N 16-00-17/2 «О применении контрольно-кассовой техники»
// Ресурс доступа: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_46116/
30
формы бухгалтерской отчетности;
выбор способов и методов учета;
рабочий план счетов;
график и правила документооборота;
формы регистров по бухгалтерскому учету;
применения или неприменения положений по бухучету ПБУ;
формы первичных документов учета;
способы хранения первичных документов;
создание резервов и/или отказа от них;
определение грани между малоценным имуществом и основными
средствами;
возможность или отсутствие возможности учета убытков за
прошлые года.
Объединение данных по счетам бухгалтерского учета основывается на
сокращенном плане счетов бухучета, в котором допустимо уменьшить число
применяемых счетов за счет их укрупнения. Можно, к примеру, объединить
счета учета ТМЦ (07, 10, 14, 15, 16) на счете 10, счета учета затрат (20, 23, 25,
26, 28, 29) на счете 20, счета учета безналичных денежных средств (51, 52, 55,
57) на счете 51, счета расчетов с контрагентами (73, 75, 76, 79) на счете 76.
Решив, как должны быть объединены счета, необходимо отразить это в
учетной политике. Рабочий план счетов является обязательным приложением к
тексту приказа.
В связи с предоставленным субъектам малого предпринимательства
правом на формирование бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте
(только в виде двух форм) и по укрупненным данным (с уменьшенным
количеством строк в формах), требуется отразить это право в учетной
политике.
Бухгалтерский учет при УСНО должен быть организован так, чтобы в
случае необходимости возврата к общей системе учета ОСНО или переходе с
31
одного вида объекта УСНО «доходы» на объект УСНО «доходы минус
расходы» было возможным с минимальными трудозатратами восстановить
данные аналитики по учетным данным в соответствии с правилами ведения
соответствующей системы налогового учета.
Составляя учетную политику по УСНО «доходы минус расходы» в
приказе отражаются все особенности учета ее –хозяйственно-финансовой
деятельности. Особенное внимание уделяется вопросам бухгалтерского учета
расходов, которые особенно тщательно проверяются органами налогового
контроля:
определение стоимости основных средств ОС;
правила списания стоимости ОС и НМА;
определение стоимости ТМЦ;
правила списания стоимости ТМЦ;
правила порядка списания и учета ТЗР;
требования к порядку списания и учета НДС;
порядок учета расходов на продажу;
порядок учета расходов (нормируемых);
порядок учета расходов в будущих периодах;
порядок учета убытков за прошлые периоды;
требования к порядку учета минимальной суммы налога,
подлежащего уплате при убытках.
Бухгалтерский учет для организаций на УСНО с объектом
налогообложения «доходы» обязателен, невзирая на то, что для того, чтобы
произвести расчет величины налога подлежащего к уплате требуются лишь
только суммы доходов и платежей, на которые может быть уменьшена сумма
начисленного налога.
Ведение бухгалтерского учета при использовании УСНО обязательно
только для юридических лиц. В случае если организация, применяющая УСНО,
считается отнесенным к субъектам малого предпринимательства, то эта