52
зарекомендовала свою продукцию на экономическом рынке. Самый доходным
является 3 квартал 2017 года - 964157,50 рублей. Как можно заметить из
таблицы все наибольшие годовые показатели приходится на третий квартал, это
связано с тем, что основная часть рынка сбыта товаров это образовательные
учреждения, которые начинают свою деятельность с сентября месяца и
основную часть товара закупают перед началом учебного года, а точнее в
августе месяце. Так в 2016 году на это квартал пришлось 50,835% от всего
дохода, в 2017 году 31,877%, в 2018 году 36,68%. Также, видно, что по
сравнению с 2017 годом доходность за 2018 год снизилась на 39,17%. Данное
снижение произошло не только из-за уменьшения объема реализованной
продукции, а также в связи со снижением цены за единицу товара, так как на
рынке малых закупок появилось больше конкурентов и на многие позиции
товаров появилась значение средневзвешенных и среднестатистический цен.
Для расчета расходов использована информация из журнала операций с
поставщиками и подрядчиками, счетов и накладных на получение товара,
квитанций об оплате транспортных услуг и.тд. Представим расходы ИП
Журавлевой в виде таблицы 6.
Таблица 6
Расходы ИП Журавлёвой Н.В за период с2016 по 2018г
Показатели
Сумма за
2016г
(руб)
Сумма за
2017г
(руб)
Сумма за
2018г (руб)
Расходы на приобретение товара
подлежащего реализации
732260,43
1614 063.40
1140633,03
Аренда складского помещения
154000.00
168000,00
168 000,00
Коммунальные услуги склада
11000.00
12 000,00
12 000,00
Погрузочно- разгрузочные
работы
9300.00
16 000.00
12 000,00
Транспортные расходы
129222,43
380 590.00
343802,97
Общехозяйственные расходы
36 700.00
30 000,00
30000,00
Итого
1072482,86
2220 653.40
1706436,00
53
Теперь рассмотрим расчет представленных в таблице расходов более
подробно. Основную долю расходов занимают затраты на приобретение
товарно-материальных ценностей, в каждом из рассматриваемых периодов они
занимают более 50% от полученного дохода. Помимо них, большую долю
расходов занимают затраты на транспорт. Это связано с тем, что ИП
Журавлева закупает товар в разных точках России. Этот показатель является
вторым самым большим показателям расходов. В него помимо доставки
товара, входит стоимость транспортировки проданного товара со складского
помещения до заказчиков. Данная услуга входит в стоимость продаваемого
товара, для ИП же стоимость транспортировки по области выходит от 1000
рублей до 4500 рублей. Так же в стоимость товара входят погрузочно-
разгрузочные работы, которые обходятся ИП в среднем от 500 до 2000 рублей.
Стоимость аренды склада составляет 14 000 рублей в месяц, общая
стоимость в год выходит 168 000 рублей в расчете на 12 месяцев, так как в 2016
году ИП только начала свою деятельность расчет производиться, начиная с
февраля месяца. Арендная плата арендодателем в течении трех лет не
повышалась, поэтому сумма ежемесячного платежа остаётся неизменной. В
стоимость аренды не входит стоимость коммунальных услуг на содержание
складского помещения, в таблице они выделены отдельной категорией.
Помимо вышеперечисленных основных расходов ИП Журавлёва несет и
общехозяйственные расходы, к ним относятся обслуживание расчетного счета,
обновление бухгалтерских программ, покупка и обновление электронной
подписи, а также услуги связи интернета. Эти расходы составляют около 2500
руб. в месяц, в год они ровны 30 000 руб.
Немалую долю в расходах занимают налоговые отчисления. В
соответствии с налоговым кодексом ИП Журавлёва Н.В. уплачивает
следующие налоги:
1. Единый налог, уплачиваемый налогоплательщиком в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
54
Применив формулу расчета налога вычислим суммы, подлежащие уплате
с 2016 по 2018г. Для этого сумму налога умножим на ставку 6%
Таким образом, сумма налога составила:
- за 2016г: 1 399 769*6% = 83 986,14руб;
- за 2017г: 2 932 610*6% = 175 956,60 руб;
- за 2018: 2047 885*6%=122 873,10 руб.
2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование только
за себя, так как работников у предпринимателя нет. Данная сумма является
фиксированной и по данным ИФНС в 2016г составляла 18 004руб; в 2017г –
23 400 руб.; в 2018- 26 545 руб.
3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование также
является фиксированной суммой и составила в 2016г - 3531,55 руб.; в 2017г –
4590 руб ; в 2018 - 5840 руб.
4. 1 % превышения 300 000 руб. (Этот процент уплачивается в связи с
тем, что годовой доход превысил 300 000 руб) Эту сумма вычисляется
следующим образом: (сумма дохода- 300 000) *1%. Так по данным расчета ИП
Журавлёвой сумма составит:
- за 2016 г: (1 399 769-300 000) *1% = 10 997,69 руб.;
- за 2017г: (2 932 610-300 000) *1% = 26 326,10 руб.;
- за 2018г: (2 047 885 – 300 000) *1%= 17 479 руб.
5. Налог на имущество ИП Журавлева не уплачивает, так как не имеет
объекта налогообложения – т.е налогооблагаемого имущества.
Сумму налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения предприниматель уменьшает на суммы всех
фиксированных платежей и на сумму 1% превышения 300 000р. Таким
образом, произведя вычитание всех сумм взносов сумма налогов к уплате за
2016г составит: 51452,90 руб; за 2017г – 121 640,50 руб.; за 2018г- 73009,10 руб.
Теперь, исходя из всего вышесказанного для, наглядности полученные
данные за 2018г представить в виде диаграммы (рисунок 1).
55
Рисунок 1 - Анализ расходов ИП Журавлёвой Н.В
Из представленной диаграммы видно, что единый налог составляет всего
4 процента от общей суммы расходов ИП Журавлёвой. Этот показатель
занимает четвёртое место по величине после показателей расходов на
приобретение товара подлежащего реализации товара, транспортных расходов
и аренды складского помещения. За ним следуют страховые взносы, которые
составляют 3 % от общих затрат.
На основании проведённых расчётов можно высчитать прибыль,
полученную от деятельности ИП Журавлёвой. Расчёты приведены в таблице 7
Таблица 7
Расчет прибыли ИП Журавлёвой Н.В
Показатели
Сумма за 2016г
(руб)
Сумма за
2017г (руб)
Сумма за
2018г (руб)
Сумма доходов
1399 769,00
2 932 610,00
2 047 885,00
Сумма расходов
1 072 482,86
2 220 653.40
1 706 436,00
Налоговые отчисления
51 452,90
121 640,50
73009,10
Страховые взносы
32533,24
54 316,10
49 864,00
Прибыль
243 300,00
536000.00
218 575,90
По данным таблицы, выполнив вычитание всех показателей расходов из
суммы доходов, видим, что сумма прибыли в 2016 году составила 243 тысячи
300 рублей; в 2017 – 741 тысячу 848 рублей; в 2018 - 218 тысяч 575 рублей.
62%
9%
1%
1%
19%
1%
4%
3%
Расходы ИП Журавлевой Н.В
Расходы на приобретение
реализуемых товаров
Аренда складского помещения
Коммунальные услуги склада
Погрузочно- разгрузочные работы
Транспортные расходы
Общехозяйственные расходы
Налоги
Сумма страховых взносов
56
Снижение прибыли в 2018 году по сравнение с 2017 годом произошло на
59,23%, при том что снижение выручки от реализации продукции составило
31%, как уже отмечалось выше это связано с понижением Главным
управлением торгов Самарской области средневзвешенных цен, что повлекло
за собой снижение объема продаж (так как многие контракты ИП Журавлевой
были не выгодны) и понижение процента наценки на товар. В 2017 году
повышения прибыли составило 120% - этот высокий показатель темпа роста
произошел из за того, что в первую половину 2016 года ИП Журавлева только
начинала искать свободную нишу на рынке малых закупок и заключать
договорные обязательства, а доход по поставленным товарам начал поступать
со второй половины 2016 года, так не смотря на то что прибыль увеличилась на
120 %, выручка от продукции увеличилась только на 109%, что свидетельствует
о повышении расходов на приобретение товара подлежащего реализации
продукции в 2017 году на 11%.
Соотношение налоговых отчислений и прибыли от деятельности в 2016 и
2017 годах распределяется с небольшими отклонениями и составляет 22,14%.
При этом самое большое увеличение соотношения приходится на 2017 год и
составляет 22,69%. Тогда как общая сумма налоговых отчислений и страховых
взносов составляет 32,8%. Однако из за резкого снижения прибыли в 2018 году
единый налог составляет 33.4 % от прибыли.Теперь произведём расчет
налоговой нагрузки. Общепринятым методом определения налоговой нагрузки
в организации является метод расчета, разработанный Минфином Российской
Федерации. Для каждого режима налогового учета формула расчета налоговой
нагрузки индивидуальна.
Так как ИП Журавлёва находится на упрощенной системе
налогообложения, для определения налоговой нагрузки от применения
упрощенной системы налогообложения применяется следующая формула:
ННусн = Нусн / Дусн, где:
ННусн — налоговая нагрузка при УСН;
Нусн — УСН-налог, начисленный к уплате по декларации;
57
Дусн — доход по УСН-декларации.
1
У индивидуальных предпринимателей налоговая нагрузка,
рассчитываемая от суммы дохода, составляет 6%, но так как законодательство
предусматривает возможность уменьшение налоговых отчислений на сумму
страховых взносов рассчитаем налоговую нагрузку от применения
упрощенного режима налогообложения с объектом налогообложения
«доходы» за вычетом страховых взносов. Следовательно, величина налоговой
нагрузки ИП Журавлёвой составит:
- за 2016г: ННусн = 51452,90 /1399769=0,036;
- за 2017г ННусн =121640,50/2 932 610,00=0,041;
- за 2018г ННусн = 73099,10 /2 047 885,00=0,035.
Согласно приведённым расчетам налоговая нагрузка ИП Журавлевой в
2016 году и 2018 году находится на одном уровне, в 2017 году налоговая
нагрузка возросла на 0,006 %, так как сумма страховых отчислений в 2017
составило 30,86% от суммы налога на доход, тогда как в 2016 году данный
показатель составил 38,73%, в 2018 году 40,58%.
Обобщая вышесказанное можно отметить, что налоговая нагрузка,
действующая на ИП Журавлеву, является приемлемой по отношению к доходу
организации. Однако, для выбора эффективной системы налогообложения,
дающей возможность увеличения получения прибыли путем минимализации
налоговой нагрузки необходимо рассчитать общий объем налоговой нагрузки
на организацию по всем уплачиваемым в соответствии с законодательством
налогов. Подробнее данный вопрос будет рассмотрен в главе третьей разделе
3.1 настоящей выпускной квалификационной работы.
1
Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для
академического бакалавриата / под науч. ред.— М.: Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.
58
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1. Влияние выбора системы налогообложения на эффективность
предпринимательской деятельности
Немалое значение во время оценки эффективности проекта бизнеса и
предпринимательской деятельности имеет действующая система
налогообложения. В связи с этим для принятия решения о будущей
деятельности и о том, насколько эффективной и надежной она будет, а также, о
возможных рисках, важно учитывать величину налогов, взымаемых с
организации, определить чистый доход или чистую прибыль.
Увеличение налогов влечет значительное уменьшение чистой прибыли
организации, по этой причине, уменьшаются возможности в дальнейшем
инвестировать в расширение производства, увеличение выпускаемой
продукции, улучшение качества, изучение и применение более новых ее
моделей. Снижается конкурентоспособность организации на рынке сбыта,
уменьшается стратегическая активность, появляются сомнения в дальнейших
перспективах и может возникнуть угроза дальнейшего существования
организации.
Увеличение производственной программы самоокупаемости существенно
снижается уровень надежности бизнеса, он становится в большей степени
зависим от формирующейся конъюнктуры рынка, может оказаться в зоне
убытков, потому при негативных условиях организация может стать банкротом.
В связи с ростом налогообложения существенно уменьшаются
возможности дальнейшего развития предпринимательской деятельности,
расширение бизнеса ограничивается и значительно возрастает теневой бизнес.
Все эти показатели указывают на то, что к вопросу налогообложения
нельзя подходить лишь с позиций сиюминутных интересов, нужно тщательное
экономическое определение его размеров как в тактическом, так и в
59
стратегическом плане. То есть, размеры налоговых ставок должны быть
оптимальными, учитывающими интересы как государства, так и
предпринимателей. Нынешнее предпринимательство — стратегический ресурс
экономико-социально развития современных форм рыночного хозяйствования
и в мировой экономике, и в развитых странах.
Рассмотрим важность влияния выбора системы налогообложения на
объект исследования выпускной квалификационной работы индивидуального
предпринимателя Журавлеву Н.В.
ИП относится к микропредприятиям и осуществляет
предпринимательскую деятельность самостоятельно, без наёмных работников.
Выбор общей системы налогообложения для организации не целесообразен, так
как требует перехода на более трудоемкую систему бухгалтерского учёта,
увлечение количества бухгалтерской и налоговой отчётности - и как следствие
приёма на работу квалифицированного специалиста.
Переходить ИП на общую систему налогообложения или нет, прямо зависит
от того, критичны ли отрицательные стороны этого вида налогообложения,
такие как:
сложность ведения бухгалтерского учета;
специфические требования к хранению документации и отчетности;
большое число статей налогообложения;
дополнительные отчисления в бюджет региона и субъекта РФ.
Однако для ИП существует альтернативный вариант системы
налогообложения и на упрощённой системе. Это переход на другой объект
налогообложения - "доход минус расход", рассмотрим изменения налоговой
нагрузки на ИП при выборе данного объекта налогообложения.
В разделе 1.2. Настоящей квалификационной работы приводился
перечень расходов принимаемых к налоговому вычету соответственно со
статьёй 346.16. НК РФ.
60
В данный перечень входят основные статьи расходов деятельности ИП,
такие как:
приобретение товаров для перепродажи, в том числе оплаченного
налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам),
приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав
расходов;
аренда помещения для предпринимательской деятельности и оплата
её содержания, в том числе и коммунальные платежи по арендуемому
имуществу;
транспортные расходы.
Причём при расчёте транспортных расходов есть несколько
особенностей.
Налоговый учет расходов по доставке материалов представляет собой
описание расходов в том порядке, в котором они возникают и оплачиваются –
при оплате доставки транспортной компании или поставщику.
При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» расходы
на транспортные услуги (не включенные в стоимость товара) распределяются
между проданным товаром и остатками в соответствии с ст. 320 НК РФ.
1
Для их подсчета используются следующие формулы:
ТРНП = ОСТтов × средний процент ТР,
Средний процент ТР = (ТРост + ТРтек) / (С / Стек + ОСТтов) × 100%,
ТР к списанию в текущем периоде = ТРост + ТРтек – ТРНП, где:
ТР – транспортные расходы;
ТРНП – транспортные расходы по непроданным товарам;
ТРост – транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца;
ТРтек – транспортные расходы в текущем месяце;
1
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (часть вторая)
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (редакция от 25.12.2018) // Законы и Кодексы – М.:
Проспект, 2019 г.
61
С/Стек – расходы на приобретение товара подлежащего реализации,
проданных в текущем месяце;
ОСТтов – остаток непроданных товаров на конец месяца
Предприниматель на объекте «доходы минус расходы», все траты
связанные с доставкой товара покупателю учитывает в расходах, в
независимости от того, доставляет ли он товар самостоятельно, или при
помощи транспортной компании (согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16,
и подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ).
1
В разделе 2.3 стоимость транспортных расходов для отнесения расходов к
вычету в целях налогового учета и определения прибыли организации была
рассчитана согласно указанным выше формулам и составила 343 802,97 руб.
Равная сумма отнесения транспортных расходов в целях бухгалтерского и
налогового учета объясняется практически отсутствием товарного остатка на
складах в связи с особенностью организации предпринимательской
деятельности ИП Журавлевой Н.В. с бюджетными учреждениями. Поставка и
закупка товаров, подлежащих реализации осуществляется на основании
предварительно сформированных заявок, после чего согласно заключенным
договорам (контрактам) индивидуальный предприниматель имеет время на
осуществление закупки необходимого товара. В связи с этим, снижаются
предпринимательские риски и отпадает необходимость приобретения
неопределенного количества товара. Таким образом, товарный остаток
практически отсутствует, а количество закупаемого товара в целях реализации
совпадает с фактически реализованными товарно-материальными ценностями.
К расходу на транспортировку товара так же относятся погрузочно-
разгрузочные работы. Из числа прочих расходов можно выделить покупку
канцтоваров, расходы на услуги связи, обслуживание автоматизированных
1
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (часть вторая)
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (редакция от 25.12.2018) // Законы и Кодексы – М.:
Проспект, 2019 г.