12
обусловленных, закрепленных законом, органами государственной власти и
другими представительными органами критериях (показателях),
к
о
н
с
т
и
т
у
и
р
у
ю
щ
и
х
с
у
т
ь
д
а
н
н
о
г
о
т
е
р
В сегодняшних экономических условиях малое предпринимательство как
таковое признается важнейшим элементом существования рыночной
экономики, так как, этот сектор состоит в структуре нынешнего устройства
рыночно-конкурентного хозяйства и оказывает значительное воздействие на
темп общего экономического роста, строение и качество валового внутреннего
продукта. Нелегко представить имеющуюся экономическую структуру без
т
а
к
о
г
о
н
е
м
а
л
о
в
а
ж
н
о
г
о
э
л
е
м
Для нынешней России становление и развитие малого
предпринимательства является важным, а точнее необходимым условием
разрешения перечня сложнейших экономико-социальных вопросов. Вовлечение
в сектор предпринимательства немалого числа незанятого населения позволяет
снижать уровень безработицы, переориентируется налоговая, а также и
кредитная политика, для того чтобы стимулировать развитие производства,
выполняется переход к инновационному экономическому развитию и т.п.
Субъекту малого предпринимательства чтобы начать осуществлять
предпринимательскую деятельность, нужно, в первую очередь,
зарегистрироваться либо получить лицензию на осуществление отдельных
1
Ляшевич И.А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе
// Журнал российского права. - 2006. - № 5. - С. 50.
2
Иманшапиева М.М. Налоговое администрирование субъектов малого предпринимательства при применении
специальных режимов налогообложения (по материалам республики Дагестан) // Финансы и кредит. 2015.
№32 (656). URL: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-administrirovanie-subektov-malogo-predprinimatelstva-
pri-primenenii-spetsialnyh-rezhimov-nalogooblozheniya-po-materialam (дата обращения: 23.10.2017).
13
видов деятельности (в случае если эта деятельность требует лицензирования).
В РФ к критериям, по которым предприятия можно отнести к малым
считается численность всех работников, как входящего в штат, так и тех, кто
р
а
б
о
т
а
е
т
п
о
г
р
а
ж
д
а
н
с
к
о
-
п
р
а
в
о
в
ы
хозяйственные и партнерства и общества;
потребительские и производственные кооперативы;
фермерские, крестьянские хозяйства;
индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с данными Федеральной налоговой службы (ФНС) на
2018 года на территории Российской Федерации зарегистрировано 239030
предприятий малого бизнеса, не учитывая микропредприятий и
индивидуальных предпринимателей. В данном секторе экономики занято
больше чем 6,3 млн человек. Тем не менее, Российская Федерация не добилась
показателей развитых стран, которые приходятся главными экономическими
компаньонами России.
В 2017 году для организаций были определены три важнейших
требования, в соответствии которым они будут закреплены как субъекты малого
предпринимательства. Первое условие оказывает влияние на правовой статус
хозяйствующего субъекта. Доля участия Российской Федерации, её субъектов,
муниципальных образований, религиозных и общественных организаций и
фондов в капитале малых предприятий не может быть выше чем 25%. Доля
других юридических лиц, включая иностранные, не может быть выше чем 49
количество работающих. Среднесписочная численность работников за
предшествующий календарный год не может превышать лимиты,
установленные для каждой категории предприятий. Дозволенная средняя
численность работающих для микропредприятий составляет 15 человек, для
небольшой фирмы- 100 человек.
1
Жарова Е. Н. Актуальные проблемы применения налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в
Российской Федерации // Современные технологии управления. 2013 .№12.
14
Третьим условием отнесения хозяйствующих субъектов к малому
предпринимательству считается уровень дохода предприятия, который
устанавливается в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса Российской
Федерации. Правительством Российской Федерации в Постановлении № 265 от
04.04.2016 г. «О предельных значениях доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности для каждой категории малых и средних
предприятий» определены пороговые значения доходов. Максимальная
дозволенная сумма выручки за год без учета НДС за предшествующий год для
микропредприятий исчисляется суммой - 120 млн. руб., а для малых
п
р
е
д
п
р
и
н
и
м
а
т
е
л
е
й
-
8
0
0
м
Для индивидуальных предпринимателей используются такие же
критерии: по выручке и численности работающих сотрудников. Тем не менее
если у индивидуального предпринимателя нет наёмный рабочих, то его
категории определяются только одним единственным условием - суммой
выручки.
Для оказания поддержки субъектам малого предпринимательства
государство предусматривает использование упрощённой системы
налогообложения. Представленная система направлена на то, чтобы упростить
осуществление бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности, так же использование данной системы заменяет часть
уплачиваемых налогов организацией в бюджет.
Всякий предприниматель при регистрации фирмы или ИП, то есть при
открытии своего дела обязан принять решение, какой режим налогового учета
будет им применяться во время осуществления деятельности. Упрощённая
система налогообложения (УСНО) может применяться как ИП, так и
1
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства"// Собрание законодательства Российской Федерации. – 2016. - № 4.
15
организациями. Субъекты экономической деятельности, за которыми
закреплено право на применение упрощенной системы устанавливается в
статье 346.12. НК РФ. Требования применению упрощенной системы
налогообложения, следующие:
доход в течение года менее 150 млн руб.;
в компании должно работать не более 100 человек;
цена основных средств менее 150 млн руб.;
если в фирме участвуют другие компании, то их доля не должна
превышать 25 %.
До 2017 года дозволялось работать по этому режиму при доходе в год до
60 млн руб, но теперь этот показатель существенно увеличен.
Имеются определенные организации, которые даже соответствуя
вышеперечисленным требованиям не имеют прав на использование этой
системы. Применение упрощенной системы налогообложения запрещено для
таких организаций как:
компании с открытыми филиалами; страховые фирмы и банки;
являющиеся негосударственными ПФ;
фирмы, выступающие участниками на рынке ценных бумаг;
инвестиционные фонды;
бюджетные учреждения;
ломбарды;
предприниматели и организации, специализирующиеся на
изготовлении подакцизных товаров или добыче полезных ископаемых (за
исключением общераспространенных минералов);
организующие азартные игры предприятия; предприниматели и
организации, находящиеся на ЕСХН;
занимающиеся частной практикой специалисты (нотариусы или
адвокаты);
организации, принимающие участие в соглашении о разделе
16
продукции; организации, в которых принимают участие другие предприятия,
доля которых выше 25 %;
предприятия, которые, не смотря на соответствие всем требованиям
УСН, своевременно не подали заявление о переходе и другие.
1
Особенностью данного налогового режима является упрощенный расчет
налога. Это свидетельствует о том, что организации и предприниматели
освобождаются от необходимости расчета и уплаты многочисленных налогов
общей системы, в связи с тем, что они заменяются единым сбором.
Упрощенная система налогообложения считается одной из простейших
для применения, по этой причине обычно нет необходимости
предпринимателям пользоваться услугами профессиональных бухгалтеров.
За счет использования этого режима минимизируются расходы времени и
усилий на расчет налогов и подготовку отчетности. Упрощенная система
налогообложения в соответствии с НК РФ признаётся выгодной для всякого
предпринимателя. Но применять эту систему могут ИП и организации
исключительно при соответствии выше перечисленным требованиям, которое
должно быть проверено перед подачей уведомления о переходе на УСНО. Если
же во время осуществления деятельности будут возникать изменения в
условиях функционирования организации, не соответствующих установленным
ст. 346.12 НК РФ требованиям, то это может стать основанием для перехода на
ОСНО в автоматическом режиме.
При выборе упрощенной системы налогового учета предприниматели
самостоятельно принимают решение, какая разновидность объекта учета будет
применена. Упрощенная система налогообложения по объекту налогового
учета представлена в двух видах:
«Доходы», по которым применяется ставка 6 %.
«Доходы минус расходы», со ставкой 15 %.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (часть вторая)
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (редакция от 25.12.2018) // Законы и Кодексы – М.:
Проспект, 2019 г.
17
Региональным органам власти предоставляется право уменьшать данные
показатели до 1 %, при использовании объекта «Доходы», а в случае
применения объекта «Доходы минус расходы» эти показатели могут снизить до
5 %. Во время перехода на этот режим предприниматели указывают в
заявлении, какой вариант объекта налогового учета ими будет применяться.
Очень важно заблаговременно известить ФНС о том, что будет
использоваться упрощенная система налогообложения. Налоговый период в
соответствии с этой системой равен календарному году, поэтому возможен
переход только с начала следующего года. Подать уведомление о переходе на
УСНО можно одновременно с документами о регистрации, допустимо подать
его также и в течение 30 дней после регистрации.
Отчетным периодом при использовании упрощенной системы признаётся
квартал, в течение года нужно перечислить 3 авансовых платежа:
за 1 квартал (до 30 апреля);
за полугодие (до 31 июля);
за девять месяцев (до 30 сентября).
Остальная сумма налога подлежит перечислению в следующем году за
вычетом авансовых платежей, в тоже время должна быть сдана декларация. Для
того чтобы упростить расчеты можно использовать онлайн-калькуляторы, или
пользоваться услугами квалифицированных специалистов.
Рассмотрим использование упрощенной системы по каждому объекту
более подробно.
Объект «Доходы» рационально использовать при значительно высокой
наценке на оказываемые услуги или реализуемые товары. Упрощенная система
налогообложения по объекту «Доходы» предполагает взимание налога в
размере 6 % от всех поступлений денежных средств за определенный период
времени. Вычисленное значение может быть уменьшено предпринимателями и
организациями. Если у предпринимателя нет официально трудоустроенных
работников, то налог уменьшается на все страховые взносы, если же имеются
18
сотрудники, то сумма налога уменьшается на 50 % от страховых взносов за
самого предпринимателя и сотрудников. Если предприниматель нанимает
специалиста даже на временной основе в течение года, то он теряет право
уменьшать налог на 100 % в течение всего года независимо от того периода
времени, в течение которого будет работать наемный сотрудник в организации.
Также предприниматель, доходы которого превышают сумму в 300 000руб
обязаны уплачивать 1% от превышения, на эту сумму также уменьшается
сумма единого налога. Чтобы уменьшить авансовые платежи по налогу,
необходимо осуществлять перечисление страховых взносов в том же квартале.
Расчет налога производится следующим образом: сумма авансового
платежа равна налоговой базе (денежные средства, поступившие за квартал)
умноженной на 6 % за минусом страховых взносов и предыдущих авансовых
платежей (не применяется при расчете за 1 квартал).
Расчет признаётся простым, потому что, достаточно иметь информацию
только о сумме полученных доходов организации или предпринимателя за
квартал или другой период времени. В связи с этим упрощенная система
налогообложения «доходы» используется наиболее часто, в отличии от объекта
налогообложения «доходы минус расходы».
Расчет налога по объекту «доходы минус расходы» считается более
сложным. Это обусловливается тем, что нужно подтверждать официальными
документами информацию обо всех расходах, а также необходимо знать, какие
именно затраты могут быть использованы для определения налоговой базы.
Учитываемые при расчете налога расходы перечислены в статье 346.16.
НК РФ, данный перечень является закрытым и не может дополняться. В
данный перечень вошли:
расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также
достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение) основных средств;
19
затраты на приобретение или самостоятельное создание
нематериальных активов;
материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и
материалов;
расходы на оплату труда;
стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в
соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС,
выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с
пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав
расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых
отходов;
расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и
ответственности и т. д.
1
Упрощенная система налогообложения по объекту «Доходы минус
расходы» так же предусматривает необходимость уплаты авансовых платежей в
каждом квартале работы.
Ведение расчета включает некоторые нюансы: из всех поступлений
денежных средств за определенный квартал нужно вычесть расходы за тот же
период. К расходам могут быть отнесены страховые взносы за
предпринимателя и сотрудников, при расчете годового платежа допустимо к
расходам прибавлять и убыток за предшествующий год. Вычисленная
налоговая база умножается на 15 %, или на другой показатель, в случае если в
регионе ставка уменьшена, (органами местной власти, она может быть
1
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (часть вторая)
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (редакция от 25.12.2018) // Законы и Кодексы – М.:
Проспект, 2019 г.
20
уменьшена до 5 %), из вычисленного годового значения также вычитаются
перечисленные авансовые платежи.
Таким образом, можно сделать вывод, что произвести расчет налога по
упрощенной системе налогообложения нетрудно и самому предпринимателю.
Для этого применяется стандартная формула. Если наценка на реализуемые
товары и предоставляемые услуги является невысокой, то обычно используется
именно упрощенная система налогообложения по объекту «доходы минус
расходы».
Случается, что деятельность предпринимателя не приносит
положительного результата. В этом случае необходимо все равно уплачивать
минимальный налог. В связи с этим если по итогам года у организации или
предпринимателя выявлен убыток, то необходимо произвести уплату 1 % со
всех официальных доходов организации или предпринимателя это
минимальный налог. Убыток может учитываться в расходах последующих 10
лет, а в случае если не будет полностью перекрыт, то убыток аннулируется.
Организации и предприниматели на УСНО обязаны правильно начислять
и вовремя уплачивать налог, а также формировать и сдавать отчетность.
Декларация по упрощенной системе налогообложения составляется и сдается
раз в год. Документ подается в ИФНС предпринимателями до 30 апреля
следующего за отчетным года, а организациями - до 1 апреля. Если крайний
день подачи декларации выпадает на праздник или выходной, то переносится
на следующий рабочий день. Бланк Декларации по УСНО можно скачать в
электронном виде на сайте налоговой службы или взять бумажный бланк в
ближайшем отделении ИФНС. Заполнять декларацию можно в электронном
виде, а также вносить данные вручную. При заполнении декларации
учитываются все доходы и расходы, относящиеся к осуществляемой
деятельности по УСН. Трудности могут возникнуть, в случае совмещения
УСНО с другими режимами налогового учета, в таких случаях необходимо
вести раздельный учет.
21
Помимо декларации у предпринимателей и организаций есть
необходимость вести книгу учета доходов и расходов. При формировании и
ведении данного документа учитываются следующие правила: с 2013 года не
требуется заверять документ в ФНС; индивидуальные предприниматели не
обязаны формировать другую отчетность, а что касается организаций, они
должны дополнительно вести бухгалтерский учет, поэтому необходимо
составлять бухгалтерский баланс и другие отчеты по доходам и расходам,
имуществу и движению средств. Во время проведения налоговых проверок в
особенности тщательно исследуются данные книги учета доходов и расходов.
Организации, которые получают, хранят или выдают наличные денежные
средства, совершая тем самым кассовые операции, обязаны четко соблюдать
кассовую дисциплину. С 2017 года стало необходимостью устанавливать
оборудование для использования онлайн-касс.
Индивидуальные предприниматели на УСНО имеющие наёмных
работников обязаны сдавать отчетность в Пенсионный фонд и Фонд
социального страхования, предприниматели без работников от этой
обязанности освобождены.
Упрощенная система налогового учета может применяться почти для
всех видов деятельности при соблюдении необходимых, указанных ранее
требований. Совмещать УСНО допустимо только с ПСН или ЕНВД. При
других условиях придется выбирать либо ОСНО, либо ЕСХН. Совмещая
налоговые режимы нужно распределять доходы и расходы для разных
налоговых систем. Как правило с этим процессом не возникает сложностей, в
вопросе поступления денежных средств, а вот отнести расходы к какой-либо
системе достаточно сложно. Однако всегда существуют расходы, которые не
могут относится только к УСНО или другому налоговому режиму, к примеру,
зарплата, такие расходы делятся пропорционально доходам.
Если предприниматель принимает решение о смене режима налогового
учета, то необходимо подать заявление в ИФНС о переходе на другую систему