62
учётных программ и др. Следовательно, к сумме расходов ИП Журавлёвой за
2018 год принимается:
Согласно данным в пункте 2.3 общая сумма расходов ИП Журавлевой
составила 1 706 436руб., общая сумма дохода - 2 047 885,00. Ставка по единому
налогу при объекте налогообложения «доход минус расход» составляет 15%.
При этом, в соответствии с методическими разъяснениями Министерства по
налогам и сборам сумма уплаченных страховых взносов индивидуального
предпринимателя включается в сумму расходов предпринимателя. Теперь
рассчитаем сумму налога подлежащего уплате, согласно формуле:
УСН = (Д – Р) × Нст, где:
Д – сумма доходов; Р – сумма расходов; Нст – ставка по единому налогу,
следовательно, расчет будет выглядеть следующим образом:
УСН = (2 047 885 руб – (1 706 436 руб + 49 864,00)) × 15%,
По данным расчетов сумма налоговых отчислений составит 43 737, 75
руб. Где сумма страховых взносов за 2018г равна 49 864,00 руб.
Рассчитаем налоговую нагрузку по формуле из пункта 2.3 настоящей
выпускной квалификационной работы по организации в целом с учетом всех
уплачиваемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогов.
Для оценки эффективности применяемого режима налогообложения ИП
Журавлевой Н.В., рассмотрим процент налоговой нагрузки в зависимости от
выбора применяемого режима налогообложения. Результаты расчетов в разрезе
применения ОСНО, УСН (доходы), УСН (доходы минус расходы) представим в
виде таблицы 8.
Таблица 8
Расчет налоговой нагрузки ИП Журавлевой Н.В.
Налоги и взносы
ОСНО
УСН 6%
УСН 15%
1. Страховые взносы
49 864 руб.
49 864 руб.
49 864 руб.
1.1 В ПФР
44 024 руб
44 024 руб
44 024 руб
1.2 В ФОМС
5 840 руб
5 840 руб
5 840 руб
63
2. НДС 10-18% ( с 2019г. –
20%)
114 781 руб.
-
-
2.1 НДС начисленный
267 115 руб.
-
-
2.2 НДС к вычету
152 334 руб.
-
-
3. Налог на прибыль 20%
57 206 руб.
-
-
3.1 Доход
2 047 885 руб.
-
-
3.2 Расход
1 761 857 руб.
-
-
4. Налог УСН
-
73 009 руб.
43 737,75
руб.
4.1 Доходы, принимаемые для
целей налогообложения
-
2 047 885
руб.
2 047 885 руб.
4.2 Налога начислено (для УСН
6%)
-
122 873
руб.
-
4.3 Расходы, принимаемые для
целей налогообложения (для
УСН 15%), страховые взносы
включены в расходы
-
-
1 756 300 руб.
4.4 Вычет страховых взносов
(для УСН 6%)
-
49 864 руб.
-
4.5 Минимальный налог (для
УСН 15%)
-
-
20 479 руб.
5. Итого к уплате с учетом
страховых взносов
221 851 руб.
122 873
руб.
93 601,75
руб.
Налоговая нагрузка
10.83 %
6.00 %
4.57 %
По данным таблицы 8 можно с уверенностью сказать, что применение
упрощенной системы налогового учета определенно выгоднее применения
общей системы. В случае применения УСНО по объекту «доходы» разница
налоговой нагрузки с общей системой составляет 4,83%, что рублях - 98 987
руб. Что касается применения УСНО по объекту «доходы минус расходы», из
таблицы видно, что разница налоговой нагрузки по отношению к ОСНО
составит 6.25%.
64
Разница между расчетами налоговой нагрузки по УСНО «доходы» и
УСНО «доходы минус расходы» составляет 1,43 %, что в переводе на денежное
выражение составляет 29 288.95 рублей. Данная разница является
значительным показателем для ИП так как занимает 13.4% от чистой годовой
прибыли.
Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что ИП Журавлева для
повышения рентабельности деятельности следует перейти на налогообложение
по объекту «доходы минус расходы». Основополагающим фактором в выборе
объекта налогообложения для ИП Журавлевой Н.В являлась сложность и
длительность сбора первичных документов, подтверждающих расход
организации, поэтому был сделан выбор в пользу объекта налогообложения
«доходы», так как в этом случае требования к ведению документации
минимальны так как, определяются самим предпринимателем, служат для
расчета прибыли предпринимателя.
При объекте «доходы минус расходы», вся документация по учету
расходов должна вестись в соответствии с требованиями законодательства, так
как эти документы являются обязательными и проверяются органами ФНС. В
случае если документация оформлена с нарушениями закреплённых правил её
ведения, возможно взыскание штрафов и пени или непринятие расходных
документов к зачету при начислении налогов.
Но учитывая значительную разницу дохода от применения УСНО с
объектом налогообложения «доходы минус расходы», считаю выбор
предпринимателем объекта налогообложения «доходы» не оправданным.
В своей выпускной квалификационной работе считаю, что необходимо
дать рекомендацию о переходе ИП Журавлевой Н.В на УСНО с объектом
налогообложения «доходы минус расходы». А для минимизации проблем,
возникающих во время составления документации нанять бухгалтера на 0,5
ставки, либо заключить договор со специализированной организацией по
ведению бухгалтерского учета, в том числе через онлайн или интернет сервисы,
которые несколько увеличит расходную нагрузку предпринимателя, но
65
одновременно и увеличит доходность. Так, например, на интернет ресурсах по
бухгалтерскому учету предлагается ведение бухгалтерского учета для ИП по
системе налогообложения с объектом «доход минус расход» с использованием
услуг высококвалифицированных специалистов при оплате стоимости услуги
около 1,5 тыс руб. в квартал. Таким образом расходы предпринимателя за год
возрастают всего лишь на 6 тыс руб., связанную с заключением договора со
сторонней организацией. Приём в штат бухгалтера на 0,5 ставки считаю
нецелесообразным в связи с возрастанием налоговой нагрузки. Как только
индивидуальный предприниматель примет в штат работников, его статус
изменится с индивидуального предпринимателя осуществляющего
деятельность без наемных работников на индивидуального предпринимателя
имеющего работников. Это повлечет дополнительную нагрузку по уплате
страховых взносов, а также увеличит налоговую нагрузку в связи с тем, что
фиксированные страховые взносы и взносы в части превышения 1%-та по
уплате в пенсионный фонд не будут приниматься к вычету при расчете единого
налога, к вычету будут приниматься только взносы за работника. Также
возрастет трудоёмкость процесса расчета налоговой нагрузки так как ИП будет
выступать налоговым агентом, что повлечет необходимость регистрации в
пенсионном фонде, фонде социального страхования, а также возрастет
количество сдаваемой отчетности.
Еще один возможный вариант режима налогообложения для
предпринимателя, занимающегося реализацией товаров работ и услуг это
патентная система налогообложения. Данный режим установлен в гл. 25 ч.2 НК
РФ. Поскольку ИП Журавлевой Н.В осуществляется оптовая торговля
непродовольственными товарами, что не входит в перечень видов деятельности
для применения типа налогообложения.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) также к деятельности ИП
Журавлевой Н.В неприменим, так как данный вид налогообложения
используется при реализации товаров работ и услуг в розничной торговле.
66
Применение ЕНВД невозможно, как и в случае с ЕСХН - в связи с тем
что ИП Журавлева Н.В занимается оптовой торговлей.
Следовательно, для индивидуального предпринимателя Журавлевой Н.В
возможно применение только трех систем налогообложения: общей,
упрощенной с объектом «доходы» и упрощенной с объектом «доходы минус
расходы».
По результатам расчетов налоговой нагрузки по этим режимам,
проведенных в данном разделе был сделан вывод, порекомендовать
предпринимателю применение упрощенной системы налогообложения с
объектом «доходы минус расходы» как самого выгодного.
3.2 Мероприятия по совершенствованию упрощенной системы
налогообложения
Изучив систему налогового учета ИП Журавлевой Н.В., можно сделать
вывод, что система функционирует достаточно эффективно. Документы
хозяйственного и налоговом учета и отчетности не содержит нарушений.
Налоговый учет организован в соответствии с требованиями налогового
законодательства, ведётся на основании книги доходов и расходов.
Составление первичных учетных документов, осуществляется на основании
Федерального закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ в части реализации
продукции.
1
Остальные учетные документы ведутся с целью определения
прибыли и конечного результата деятельности предпринимателя в свободной
форме в журналах заведенных исходя из принципов удобства и простоты учета
хозяйственных операций.
Системой налогообложения ИП Журавлевой является упрощенная
система налогообложения. Эта система налогообложения предпринимателем
выбрана исходя из ряда положительных черт описанных ранее, таких как:
простота ведения и учетной документации и минимальное количество
1
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 28.11.2018 года) принят
Государственной Думой 22 ноября 2011 года // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2018 г.
67
отчетности. Однако, не смотря на преимущества упрощенной системы
налогообложения, в ней существуют и недостатки.
Организация оптовой торговли и желание эффективно развивать бизнес
влечет к необходимости привлечения трудовых ресурсов, а применение УСНО
по объекту «доходы» подразумевает, что в случае если предприниматель
принимает в штат работников, это влечет непринятие к вычету страховых
взносов перечисленных ИП «за себя», к вычету принимаются только взносы за
сотрудников. При этом, при значительном обороте денежных средств на
расчетном счете предпринимателя, который предполагает вести оптовую
торговлю, нагрузка по уплате страховых взносов включая взносы по уплате 1%
превышения суммы дохода в 300 тыс. руб., значительна. Поэтому перед
предпринимателем стоит выбор, принять в штат сотрудников, что приведет к
увеличению налоговой нагрузки, либо работать самостоятельно. Проблема
состоит в том, чтобы правильно рассчитать эконмическую выгоду
предпринимателя при приеме рабочих кадров. Это сложно, потому что прогноз
реализации товаров является трудным, а при условии работы предпринимателя
на торговой площадке с бюджетными организациями перспектива
прогнозирования осложняется тем, что такие организации составляют план –
график своей работы сроком на один год и перспективы дальнейшего
заключения договоров представляются сомнительными, так как договора
имеют краткосрочное действие. Кроме того, сложность работы в бюджете
обуславливается тем, первостепенным является цена товара.
Конкурентоспособность торговых площадок постоянно увеличивается в связи с
прибытием новых игроков.
Аналогичным образом встает вопрос и при применении упрощенной
системы налогообложения «доходы минус расходы», если при розничной
торговле уровень спроса на виды продукции определяется в течении первых
двух – трех лет ведения деятельности, то при работе с бюджетом вопрос спроса
не может быть точно определен, поэтому хоть смена объекта налогообложения
хоть и ведет к увеличению доходности, но не способствует дальнейшему
68
развитию работы предпринимателя в сфере торговли с бюджетными
организациями, где и осуществляет свою деятельность ИП Журавлева.
Обобщая вышесказанное считаю необходимым предложить следующие
мероприятия по совершенствованию упрощенной системы налогообложения:
1) расширить список расходов, которые может включать
предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения
«доходы минус расходы». Так как в настоящее время перечень расходов,
снижающих налоговую базу является закрытым и строго ограничен. В него не
входят целая группа расходов, которая иногда составляет значительную долю в
общей доле расходов бизнесмена, это:
плата за право установки и использования рекламной конструкции
1
;
расходы от списания безнадежных долгов
2
;
штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных
обязательств, которые признаны должником или подлежат уплате по суду
3
;
затраты на покупку имущественных прав, включая права
требования в обязательстве
4
;
оплату услуг по предоставлению персонала сторонними
компаниями
5
;
оплату услуг по специальной оценки условий труда
6
;
расходы на информационные услуги
7
;
расходы, связанные с приобретением для работников питьевой
бутилированной воды;
1
1
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627 //Российская
газета. - 2014. - № 19
2
Письмо Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909 // Российская газета. - 2016. - № 25
3
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835 // Российская
газета. - 2016. - № 3
4
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2015 № 03-11-11/70011 // Российская газета.
- 2015. - № 58
5
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984 // Российская
газета. - 2016. - № 33
6
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551 // Российская
газета. - 2014. - № 28
7
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.04.2014 № 03-07-11/172855 Российская газета. -
2014. - № 9
69
расходы на подписку на печатные издания
2
;
плата за технологическое присоединение реконструируемых
энергопринимающих устройств, объектов по производству электроэнергии, а
также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых
увеличивается, к действующим электрическим сетям
3
;
оплата ИП своего обучения, проезда, командировки
4
;
возмещение ущерба, нанесенного компании учредителем
5
;
расходы по реконструкции, проектным работам, переводу квартиры
из жилого в нежилой фонд для перепродажи
6
;
стоимость неоплаченных товаров, долг по которым списан как
просроченный
7
;
оплату услуг по передаче полномочий единоличного
исполнительного органа управляющей организации (управляющему)
8
;
приобретение опциона на право заключения договора аренды
9
;
покупка пропусков для прохода (проезда) работников в арендуемое
помещение
10
;
плату за пользование земельным участком (сервитут)
11
;
1
Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 06.12.2013 № 03-11-11/53315// Российская газета.
- 2013. - № 58
2
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501 // Российская
газета. - 2015. - № 18
3
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268 //Российская газета.
- 2014. - № 2
4
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730 // Российская газета. -
2013. - № 45
5
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31781// Российская
газета. - 2013. - № 45
6
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31778 //Российская
газета. - 2013. - № 45
7
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883 //Российская
газета. - 2013. - № 45
8
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694 //Российская газета.
- 2013. - № 45
9
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21.01.2013 № 03-11-06/2/08 //Российская газета. -
2013. - № 2
10
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.2012 № 03-11-06/2/147// Российская газета.
- 2012. - № 45
11
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.01.2013 № 03-11-06/2/10// Российская газета. -
2013. - № 2
70
расходы, которые в дальнейшем по условиям договора подлежат
возмещению контрагентом;
плату за срочность при получении сведений из ЕГРЮЛ
1
;
расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи
2
;
компенсация затрат на служебные поездки сотрудников с
разъездным характером работы
3
.
Из приведенного перечня видно сколь обширен «запрещенный» список.
Данный запрет ставит под сомнение удобство и целесообразность применения
упрощенной системы налогообложения «доход минус расход» для целого ряда
направлений в бизнесе, в большей степени в сфере услуг.
2) разрешить на законодательном уровне применение начисления НДС
предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения при
работе с контрагентами, находящимися на общем режиме налогообложения.
Это обусловлено тем, что в настоящее время единственным
существенным минусом УСН является ограничение круга партнеров и
покупателей теми, кому не надо учитывать входящий НДС. Контрагент,
работающий с НДС отказывается от работы с «упрощенцем», если только его
расходы на НДС не будут компенсированы более низкой ценой на ваши товары
или услуги, что влечет к уменьшению конкурентоспособности субъектов
малого предпринимательства, применяющих данный налоговый режим.
1
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57// Российская газета. -
2012. - № 25
2
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27 // Российская газета. -
2012. - № 15
3
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174. // Российская газета.
- 2011. - № 58
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам исследования можно сделать следующие выводы:
В ходе рассмотрения темы была изучена система организации налогового учета
индивидуальным предпринимателем в сфере оптовой продажи промышленных
товаров на электронных площадках с бюджетными учреждениями. Достигнуты
цели и задачи выпускной квалификационной работы:
Изучен механизм упрощенной системы налогообложения на примере
индивидуального предпринимателя.
В соответствии с поставленной целью решены следующие задачи:
изучен теоретический аспект УСНО;
рассмотрена практика применения УСНО;
описаны направления совершенствования УСНО
Во второй главе выпускной квалификационной работы на примере
деятельности ИП Журавлевой Н.В по оптовой торговле был рассмотрен
порядок ведения бухгалтерского и налогового учета. В ходе ознакомления с
системой бухгалтерского учета продажи товаров было выявлено, что служба
бухгалтерского учета работает недостаточно эффективно. В виду отсутствия в
штате профессионального бухгалтера, учет ведется упрощенно, однако не
содержит значительных ошибок. Контроль за ведением бухгалтерского учета
осуществляется предпринимателем лично.
На основании данных бухгалтерского учета был произведен
экономический анализ деятельности ИП Журавлевой, по результатам которого
сделаны следующие выводы. Выручка от реализации составила 2 047 885 руб,
чистая прибыль за 2018г 218 575 тыс. руб. Анализ показателей рентабельности
говорит о недостаточно эффективной деятельности предпринимателя, так как
процент рентабельности равен10,67%, однако данный процент не является
критичным, так как по статистике области успешный процент рентабельности
составляет от 12 до 20%. Если ИП Журавлева последует рекомендациям и
перейдет на объект налогообложения доходы минус расходы, прибыль