42
В-четвертых, Книга учета доходов и расходов может вестись на
бумажном носителе, или в электронном виде
В-пятых, за каждый налоговый период открывается новая Книга учета
доходов и расходов;
В-шестых, при подаче в налоговые органы Книга учета доходов и
расходов должна быть пронумерована и прошнурована, а на последней
странице Книги учета доходов и расходов указывается количество страниц,
которое заверяется подписью предпринимателя, скрепляется печатью (при
наличии);
В-седьмых, если в Книгу учета доходов и расходов вносятся исправления
ошибок, то оно должно быть обоснованно, и подтверждено подписью
предпринимателя с указанием даты исправления.
Если предприниматель применяет упрощённую систему
налогообложения с объектом «Доходы уменьшенные на величину расходов», то
в книге Книгу учета доходов и расходов, кроме всех поступлений отражаются
следующие виды расходов:
перечень расходов, разрешенных в ст. 346.21 п. 3.1 НК РФ ,
уменьшающие сумму налога;
расходы в рамках господдержки в виде субсидий малого бизнеса;
выплаты для стимуляции занятости безработных граждан;
Иные расходы предпринимателей на объекте налогообложения «доходы
минус расходы» не требуется вносить в «Книгу доходов».
1
В связи с тем, что ИП Журавлёва применяет УСН по объекту «Доходы»,
суммы расходов в Книге доходов не учитываются. ИП Журавлёва ведет Книгу
доходов и расходов в программе 1С Предприятие. Это система программ,
которая предназначена для автоматизации различных областей экономической
деятельности предпринимателя, в независимости вида деятельности и формы
1
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (часть вторая)
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (редакция от 25.12.2018) // Законы и Кодексы – М.:
Проспект, 2019 г.
43
собственности и уровня сложности учета. Использование данной программы
упрощает и ускоряет процесс заполнения документов и выведение их на
бумажный носитель. Но также можно использовать электронные или бумажные
бланки и заполнять документ вручную. Пример заполнения в таблице 1.
Таблица 1
«Книга учета доходов и расходов организаций применяющих
упрощенную систему налогообложения».
Регистрация
Сумма
№ п/п
дата и номер
первичного
документа
содержание
операции
Доходы, учитываемы
при исчислении
налоговой базы
Расходы, учитываемы
при исчислении
налоговой базы
1
2
3
4
5
1
П.П № 2229 от
24.12.2018
Оплата за
поставку
материальных
запасов
380 500,00
-
В качестве первичного документа используется платежное поручение –
это расчетный документ, выписываемый плательщиком, содержащий указание
банку о перечислении определенной денежной суммы со счета плательщика на
счет получателя. Содержанием операции считается обоснование платежа в
данном поручении. В графе «доходы» учитываемые при исчислении налоговой
базы» указывается сумма поступивших денежных средств. Графа «расходы
учитываемые при исчислении налоговой» базы, как уже было сказано ранее,
предпринимателем использующим упрощенную систему налогообложения по
объекту «доходы» не заполняется.
В целях более достоверного ведения налогового учёта и контроля за
финансово-хозяйственной жизнью ИП Журавлева дополнительно ведёт
хозяйственный учет, основанный на таких документах как: контракты,
сертификаты на поставляемый товар, журнал операций по расчетному счету,
журнал операций с поставщиками и подрядчиками, журнал операций с
покупателями и заказчиками, счета, накладные на закупаемую и поставляемую
продукцию. Рассмотрим оформление некоторых из них более подробно.
44
Все расчёты с поставщиками и заказчиками ИП Журавлёва осуществляет
электронно с применением личного кабинета в системе «Сбербанк бизнес
онлайн». Все доходы и расходы отображаются в выписках операций по
лицевому счету, (Приложение 3) с приложениями к ней (ими являются
платежные поручения) (Приложение 4). ИП Журавлева ежедневно формирует
выписки в личном кабинете, затем они распечатываются и храниться на
бумажном носителе.
Для удобства учета доходов и расходов и отслеживания движения
денежных средств на расчетном счете открытом 11 февраля 2016г в
Поволжском банке ПАО Сбербанк ИП Журавлёва ведет журнал операций по
расчетному счёту. Итоги по которому подводятся ежемесячно. Пример
заполнения представлен в таблице 2.
Таблица 2.
ЖУРНАЛ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ
за январь 2019год
сальдо на 29.12.2018 г 513351,37 руб. ПАО Сбербанк
Дата
Наименование
операции
Дебет
Кредит
11.01
Доход от предпр.
Деятельности
160000,00
Единый налог за
2018
122874,00
1% превышения
300тыс.
17479,00
Страх взносы ОПС
2447,00
Страх взносы
ОМС
574,00
Комиссия банка
199,00
Комиссия банка
50,00
14.01
Расчеты с
поставщикам
2876,80
45
Расчеты с
поставщикам
5700,00
Итого
8576,80
160000,00
249,00
143374,00
сальдо на 14.01.2019г 201151,57руб.
ИП__________Журавлёва Н.В
Перед таблицей указывается сальдо (остаток денежных средств) на
начало месяца и наименование банка в котором открыт расчетный счет. В
журнале указывается дата совершения операции, её наименование
(поступление денежных средств, расчеты с поставщиками, комиссия банка
итд). В графе «Дебет» фиксируются суммы всех доходов. В графе «Кредит»
отображаются все расходы. Так как в дебите отображаются только поступления
денежных средств, ему выделена только одна графа, тогда как виды расходов
по направлению различаются. По этой причине им уделяется больше места.
Важно чтобы остаток на конец месяца по данным журнала операций по
расчетному счету совпадал с данными выписок с лицевого счета. Чтобы
подвести итог и вычислить сальдо на конец месяца, необходимо к сумме сальдо
на начало месяца прибавить весь полученный доход и из полученной суммы
вычесть общую сумму расхода.
Для того чтобы систематизировать порядок расчёта с поставщиками и
заказчиками и отслеживать поступление товара на склад ИП Журавлева ведет
журнал операций по расчету с поставщиками и журнал операций с
покупателями и заказчиками, представленные в таблицах 3 и 4.
Таблица 3
ЖУРНАЛ ОПЕРАЦИЙ
с поставщиками и подрядчиками
за январь 2019г
Дата
Наиме
-нова-
ние
Сальдо на
начало
Дебет
51 счет
Номер
доку-
мента
Кредит
счета
60
Сальдо
Дебет
Кре-
дит
Дебет
Кре
-
дит
ИП
Лютина
Ю.В
-
-
2876,80
№ 100
от
22.01.19
2876,80
-
-
46
ИП
Котов
А.А
-
-
5700,00
№3 ОТ
11.01.19
5700,00
-
-
итого
-
-
8576,80
8576,80
-
-
Таблица 4
ЖУРНАЛ ОПЕРАЦИЙ
с покупателями и заказчиками
за декабрь 2019г
Дата
Наимено-
вание
Сальдо на
начало
Дебет 60
Кредит
60-
В дебет
51
Сальдо
Де-
бет
Кре-
дит
№
доку-
мента
Сумма
Де-
бет
Кре-
дит
24.12
ГБОУ
школа –
интернат
№2
-
-
№ 8
от
20.12
380500,00
380500,00
-
-
380500,00
380500,00
-
-
Также ИП Журавлёвой ведёт счёта на оплату товара (Приложение 5). В
соответствии с законодательством не регламентируется обязательное ведение
счётов в хозяйственной документации, оплату возможно производить и просто
на условиях соглашения, ведение счетов предусмотрено лишь для удобства
организаций и предпринимателей. Так как ИП Журавлёва является
поставщиком в бюджетные учреждения ведение данного документа для неё
обязательно. Счёт поставщик выставляет заказчику после заключения договора.
Счёт выписывается в двух экземплярах, один остаётся у поставщика, второй
передаётся заказчику. Оплачен счет может быть, как перед осуществлением
поставки товара (оказания услуги), в виде частичной предоплаты или
предоплаты в размере 100%, так и после осуществления поставки, после
поступления товара на склад заказчика. В зависимости от условий договора. В
связи с тем, что ИП Журавлёва работает с бюджетными учреждениями, оплата
товара в соответствии с законом производится после поставки на склад
заказчика и на основании накладной, подтверждающей факт поставки. Порядок
ведение накладных рассмотрим позже.
В счете обязательно должны быть указаны:
47
точные реквизиты поставщика (наименование получателя,
наименование банка получателя, номер расчетного счета, корреспондентский
счёт, бик банка, ИНН организации, КПП (при наличии))
наименования, юридические адреса поставщика и заказчика, их
контактная информация, а при необходимости дополнительно указывается
место поставки
номер и дата (в каждом новом отчетном периоде нумерация счетов
начинается заново).
наименование товара или услуги
количество товара и единицы измерения
цена единицы товара и общая сумма по счёту
Счет подписывается руководителем организации и бухгалтером и заверяется
печатью. Так как ИП Журавлёва является предпринимателем без работников,
она ставит подпись и как руководитель (предприниматель) и как бухгалтер.
Последний документ, который ведет по хозяйственному учету ИП
Журавлёва это накладная на поставку товара формы ТОРГ 12 (Приложение 6).
Она служит подтверждением факта поставки товара. В накладной указывается
таже информация что и в счете с некоторыми дополнениями. Помимо данных
идентичных счету в накладной указывается номер и дата свидетельства о
государственной регистрации. Накладная также как и счет выписывается в двух
экземплярах. Следует отметить, что дата счёта и дата накладной могут не
совпадать. Это происходит в том случае если товар оплачивается авансовым
платежом, частичной предоплатой или предоплатой в размере 100%. Накладная
в этом случае выписывается на момент поставки товара. Если же оплата товара
производится после осуществления поставки, как в случае ИП Журавлёвой,
даты счета и накладной как правило совпадают. Подписываются накладная в
отличии от счета обеим сторонами и заверяется печатями.
По итогам отёчного периода ИП Журавлёва сдаёт налоговую декларацию
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы
48
налогообложения Форма по КНД 1152017 (Приложение 7). Порядок её
заполнения определяется Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-
3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в электронной форме»
1
Данная декларация имеет 8 страниц и следующие разделы:
1. Титульный лист
2. Раздел 1.1. Сумма налога (авансового платежа по налогу),
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
(объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению),по
данным налогоплательщика
3. Раздел 1.2. Сумма налога (авансового платежа по налогу),
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
(объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов),и
минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным
налогоплательщика
4. Раздел 2.1.1. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)
5. Раздел 2.1.2. Расчет суммы торгового сбора, уменьшающей сумму
налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы),
исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту
налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении
которого в соответствии с главой 33 Налогового кодекса Российской
Федерации установлен торговый сбор (занимает 2 страницы)
1
Приказ ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а
также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенный системы налогообложения в электронной форме. " // Российская газета. - 2016. - № 57
49
6. Раздел 2.2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект
налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)
7. Раздел 3. Отчет о целевом использовании имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования
В связи с применением УСН «Доходы» и с тем что не является
плательщиком торгового сбора ИП Журавлёва заполняет только титульный
лист и разделы 1.1 и 2.1.1.
Вверху на титульном листе указывается ИНН и КПП в соответствии с
свидетельством о постановке на учет в налоговом органе. КПП указывают
только организации, предпринимателям этот код не присваивается. Рядом с
КПП указывается номер страницы. Далее указывается вид отчета, если
отчетность сдается первый раз, то ставится 0, если повторно, ставится номер
корректировки. Затем определяется за какой налоговый период составляется
декларация и присваивается код: 34- годовой, 50- при закрытии ИП, 95 – для
смены системы налогового учета, 96- при прекращении УСН. Далее
указывается отчетный год, Ниже указывается код налогового органа и код по
месту нахождения учета, ИП Журавлёва указывает код 120 – по месту
жительства. Ниже указывается наименование организации или Ф.И.О.
предпринимателя, затем коды экономической деятельности ОКВЭД, Если
произошла реорганизация с помощью кодов отражается ее форма и новые ИНН
и КПП. После этого указывается контактная информация и число страниц
декларации, и количество приложений если токовые имеются.
Нижнюю часть налогоплательщик заполняет только слева. Здесь указывается,
код в зависимости от того, кем подаётся декларация: «1» если
налогоплательщиком - директор организации, или предприниматель. «2» если
представителем, в этом случае нужна доверенность, заверенная организаций
или предпринимателем. В конце каждого листа ставится подпись дата и печать
(при наличии)
50
Начать следует с заполнения раздела 2.1.1, так как раздел 1.1 заполняется
на основе полученных из него данных. В графе 102 указывается код
подтверждающий наличие или отсутствие наёмных работников, «1» и «2»
соответственно. В графах 110-113 указывается суммы полученных доходов за
квартал, полугодие, девять месяцев, год. Если доход отсутствует, строки
остаются пустыми.
В графах 120-123 указывается ставка по налогу, которая используется
предпринимателем. Для ИП Журавлёвой 6%. В графах 130-133 указывается
сумма налога за каждый период, рассчитанная путем умножения сумм дохода
из граф 120-123 на 6%.
В графах 140-143 необходимо указать сумму к вычету, к которым относятся
фиксированные взносы платежи предпринимателя за себя и работников.
Теперь можно приступить к заполнению раздела 1.1. В строках 010, 030,
060 и 090 необходимо указать код ОКТМО по месту регистрации
предпринимателя, или по месту нахождения организации.
В графе 020 указывается сумма полученная при вычитании граф 130 и
140 раздела 2.1.1. В графе 040 указывается значение, полученное после
вычитания строк 141 и 020 из строки 131. Здесь надо указывать значения, если
они положительные, в противном случае полученный итог фиксируется в
строке 050. Строка 070 рассчитывается путем вычитания строк 132,142,020,040
и прибавления показателей строки 050. При этом итог вносится в нее, только
при положительном значении, в противном случае он отражается в строке 080.
В строке 100 указывается положительное значение, рассчитываемое с
применением формулы стр. (133-143) раздела 2.1.1 – стр. (020-040+050-
070+080) раздела 1.1. В случае если итог получился отрицательным, его следует
отображать в строке 110.
После заполнения и подписания декларации ИП Журавлёва подаёт её в
отделение ИФНС на бумажном носителе в двух экземплярах, в срок до 30
апреля года, следующего за отчетным.
51
2.3 Анализ налоговой нагрузки ИП Журавлевой при применении УСНО
Налоговая нагрузка – это общая сумма налогов, которая подлежит уплате
плательщиком в пользу бюджетов всех уровней.
1
Величина налоговой
нагрузки рассчитывается с применением формул, которые определены ФНС.
Налоговая нагрузка выражается в процентах (доля) от выручки или в
рублях за определенный период времени (в пересчете на год, квартал, месяц).
Прежде чем рассчитать налоговую нагрузку важно подвести итоги по
всем аспектам деятельности предпринимателя, тем самым понять, насколько
выгодна выбранная система налогообложения, насколько прибыльным является
бизнес и насколько обременительно налоговое бремя для организации. Для
этого нужно подсчитать такие показатели как: доходы и расходы
предпринимателя, а также прибыль, и на фоне данных показателей вычислив
налоговую нагрузку принять решение о дальнейшей судьбе организации.
Выделим вышеупомянутые данные для ИП Журавлёвой Н. В.
Для подсчета суммы доходов обратимся к данным книги доходов и
расходов. Выделим показатели общего дохода за три последних года
осуществления деятельности с 2016г по 2018г и представим в виде таблицы 5,
Таблица 5
Общая сумма дохода ИП Журавлёвой Н.В за 2016-2018г
Период деятельности
Сумма
дохода за
2016г (руб)
Сумма
дохода за
2017г (руб)
Сумма
дохода за
2018г (руб)
Первый квартал
104 282,00
733 152 ,50
511 971,25
Полугодие
287 938,00
489 300,00
793 971,25
9 месяцев
999 509,84
2186610,00
1 545 174,25
Год
1 399 769
2 932 610,00
2 047 885,00
Как видно из представленной таблицы самая малая часть дохода
приходится на первый квартал 2016 года и равна 104 282 рублей, это связано с
тем что ИП Журавлёва Н.В только начала свою деятельность и не
1
Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для
академического бакалавриата / под науч. ред.— М.: Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.