6
Содержание
Введение....................................................................................................... 8
1. Теоретические аспекты применения упрощенной системы
налогообложения ................................................................................................... 12
1.1 Основные требования, предъявляемые к организациям при
переходе на УСН ................................................................................................ 12
1.2 Анализ развития субъектов малого бизнеса (по количеству и
финансовым показателям) ................................................................................ 20
1.3 Особенности развития упрощенной системы налогообложения в
России с 2016 по 2019гг. Анализ статистики по данным Федеральной
налоговой службы Российской Федерации. ................................................... 28
2. Анализ практики применения упрощенной системы
налогообложения в ООО «Ульстек» ................................................................... 37
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия........... 37
2.3 Анализ налоговой политики предприятия. Анализ практики
исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной
системы налогообложения. ............................................................................... 42
2.3 Анализ налоговой нагрузки предприятия. Анализ налоговой
отчетности предприятия ................................................................................... 56
3. Перспективы развития упрощенной системы налогообложения на
примере ООО «Ульстек» ...................................................................................... 65
3.1. Преимущества и недостатки упрощенной системы
налогообложения (сравнительный анализ с использованием иных режимов
налогообложения) .............................................................................................. 65
3.2. Оптимизация упрощенной системы налогообложения. Пути
развития практики применения упрощенной системы налогообложения. . 68
Заключение ................................................................................................ 84
Список использованной литературы ...................................................... 88
Приложение 1 ............................................................................................ 93
7
Приложение 2 ............................................................................................ 95
Приложение 3 ............................................................................................ 97
8
Введение
Актуальность темы обусловлена тем, что одной из сложных проблем
для малого бизнеса является налогообложение. В России за последние время
неоднократно поднимался вопрос об исключительной важности малого
бизнеса для развития страны и ее экономики, для формирования «среднего
класса», а также для установления социальной и политической стабильности
в стране. Принято множество законодательных актов, которые направлены
на поддержку малого бизнеса. В то же время, опрос ВЦИОМ российских
предпринимателей о современных условиях, факторах и рисках,
оказывающих влияние на ведение бизнеса в стране, а также о перспективах в
этой сфере в июле 2019 года показал, что 71% российских предпринимателей
считают, что в России неблагоприятные условия для ведения бизнеса и 51% -
что в ближайшие пять лет ситуация ухудшится. 80% респондентов ответили,
что государство уделяет недостаточно внимания разработке мер по
поддержке предпринимателей.
1
Основная причина – сложная система налогов для малого бизнеса.
Налоги – это основное звено экономических взаимоотношений и
представляют собой основной экономический рычаг с помощью которого
государство воздействует на экономику. Модернизация форм
государственного устройства всегда сопровождалась преобразованием
налоговой системы, так как основной доход государства в современном
обществе составляют именно налоги. С помощью налогов определяются
взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности
с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с
вышестоящими организациями.
Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы
установлена в ст. 57 Конституции РФ и является одной из основных
1
Исследование: 71% российских предпринимателей считают, что в России неблагоприятные условия для
ведения бизнеса //Эл. ресурс https://tjournal.ru/news/105842-issledovanie-71-rossiyskih-predprinimateley-
schitayut-chto-v-rossii-neblagopriyatnye-usloviya-dlya-vedeniya-biznesa
9
обязанностей граждан государства. Подчеркивая важность уплаты налогов,
Конституционный Суд РФ неоднократно отмечал, что налоги, имеющие
публичное значение, – необходимая экономическая основа существования и
деятельности государства, условие реализации им публичных функций.
Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) в пункте 6 статьи 3 определяет, что
при установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения, а в статье 17 закрепляет одно из фундаментальных
условий налогообложения – четкую определенность элементов налога.
Минимизация и оптимизация налоговой нагрузки является важным
элементом экономического регулирования, так как макроэкономические
показатели определяют необходимость снижения «потерь» для бизнеса.
Одним из возможных законных элементов налоговой оптимизации является
упрощенная система налогообложения, так как единый налог заменяет
четыре основных платежа в бюджет: НДФЛ, налог на имущество, страховые
платежи во внебюджетные фонды и НДС (кроме «таможенного»). Поэтому
применение УСН реально и на законных основаниях может снизить объем
налоговых выплат.
Упрощённая система налогообложения представляет собой
специальный налоговый режим, действующий на всей территории
Российской Федерации на основании главы 26.2 Налогового кодекса РФ
(далее – НК РФ). Главная задача и смысл данной системы налогообложения -
оказание помощи отдельным категориям налогоплательщиков, в
значительной степени в основном представителям малого бизнеса
(предпринимателям), так как именно они в значительной степени
способствуют росту внутреннего валового продукта, повышению уровня
жизни населения и выравниванию экономической ситуации в стране.
Развитие малого и среднего бизнеса – одна из задач экономического развития
Российской Федерации.
Стимулирование малого и среднего бизнеса со стороны государства
определяется также и потребностью в формировании устойчивого среднего
10
класса, так как он составляет основную часть платежеспособного населения,
которые является налогоплательщиками и выступают одним из основных
источников налоговых доходов государства. В большинстве стран
экономически активное население страны, в основной своей массе,
представлено предпринимателями (например, в США - 80%), к сожалению, в
России этот показатель значительно ниже и составляет 10-15%, именно
поэтому создание благоприятных налоговых условий и экономическое
стимулирование предпринимательской деятельности в настоящее время
являются основной задачей государства.
В настоящее время одной из важнейших задач социально-
экономического развития РФ является реализация программ и методик,
направленных на развитие малого предпринимательства на территории РФ.
Ведь именно малый бизнес играет ключевую роль в экономическом развитии
любого государства. Малые предприятия весьма важны тем, что они создают
и предоставляют новые рабочие места для экономически активного
населения РФ. Ориентир малого бизнеса направлен на удовлетворение
постоянно изменяющихся запросов потребителей. Кроме этого, малый
бизнес обладает способностью быстрого реагирования на изменение спроса
того или иного товара. Соответственно необходимо создать благоприятную
экономическую ситуацию для стимулирования развития
предпринимательской деятельности и привлечения граждан в сектор малого
предпринимательства и доведения данного сегмента до размеров развитых
стран.
Цель работы состоит в исследовании особенностей налогообложения
субъектов малого предпринимательства, практик ее применения, путей
развития, а так же выработке предложений по минимизации налоговой
нагрузки на примере ООО «Ульстек».
Объектом выпускной работы является ООО «Ульстек».
Предметом – практика применения упрощенной системы
налогообложения на ООО «Ульстек».
11
Методологическую базу составляют формально-логический метод
исследования, методы сравнительного правоведения, интерпретации
нормативно - правового материала, историко-правовой, структурно-
функциональный, а также социологические методы.
В процессе написания работы были изучены труды отечественных
экономистов, внесших существенный вклад в изучение роли малого бизнеса
в социально-экономическом развитии регионов. Среди них особо следует
выделить таких российских ученых как Л.К. Корецкая, О.В. Рахматуллина,
Черник Д.Г., Петровская А.В. и другие.
Нормативной базой исследования явились Конституция Российской
Федерации, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы Российской
Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления
Правительства Российской Федерации, письма и приказы Министерства
финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы.
12
1. Теоретические аспекты применения упрощенной
системы налогообложения
1.1 Основные требования, предъявляемые к организациям при переходе
на УСН
Малый бизнес РФ представлен множеством различных предприятий.
Так, по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстат)
2018 года, малые предприятия в наибольшей степени занимаются оптовой и
розничной торговлей, ремонтом различных автотранспортных средств и
предметов личного потребления – их доля составляет 34,8%
2
. Значительно
возросло число малых предприятий занимающихся строительством – 12%, и
третье место по итогам 2018 года занимает деятельность профессиональная,
научная и техническая – 9%. На заседании госсовета, посвященному
вопросам развития предпринимательской деятельности в России, Президент
РФ В.В. Путин заявил, что основной задачей властей на ближайшее время
является увеличение доли малого бизнеса в структуре экономики России до
показателей развитых стран. По данным 2016 года вклад малого бизнеса в
ВВП России не превышает 21%
3
. По итогам 2017 года эта доля в ВВП
Российской Федерации составила 21,9%. Приказом Росстата от 29.12.2018
№793 Методика расчета показателя «Доля малого и среднего
предпринимательства в валовом внутреннем продукте Российской
Федерации» изменена, в связи с чем данные за 2018 год не опубликованы.
Для сравнения, вклад малого бизнеса в ВВП развитых стран
составляет более 50%. Президент Владимир Путин, выступая в марте с
посланием Федеральному собранию, говорил, что к 2025 году вклад малого и
среднего бизнеса в ВВП «должен приблизиться к 40%»
4
, а численность
работников малых и средних предприятий до 25 млн. человек. В настоящее
время этот показатель равен почти 16 миллионов человек, что менее для 30%,
2
[Электронный ресурс]. URL https://gks.ru/free_doc/new_site/business/inst-preob/tab-mal_pr_m.htm
3
Заседание Государственного совета по вопросам развития малого и среднего бизнеса - Официальный
сетевой ресурс Президента РФ - [Электронный ресурс]. URL
http://www.kremlin.ru/events/president/news/49214
4
Подробнее на РБК: [Электронный ресурс]. URL
https://www.rbc.ru/economics/05/02/2019/5c5948c59a794758389cfdf7
13
в США в малом и среднем бизнесе занято около 60% трудоспособного
населения, в Германии – 70%, во Франции – 60%.
5
В целях поддержания начинающей предпринимательской
деятельности и дальнейшего его развития, разработана упрощенная система
налогообложения, позволяющая уменьшить налоговое бремя, упростить
ведение налогового и бухгалтерского учета. Упрощенная система
налогообложения является альтернативой общей системы налогообложения,
действующей на территории Российской Федерации. Историю развития
упрощенной системы налогообложения в России можно разделить на два
этапа.
В России начиная с 1995 года и по 2003 год, когда в России действовал
Федеральный закон №222 «Об упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
6
и второй этап
условно начинается с 2003 года, когда в Налоговый кодекс Российской
Федерации была введена новая глава 26.2 «Упрощенная система
налогообложения». Для наилучшего понимания сущности упрощенной
системы налогообложения как специального налогового режима,
действующего на территории Российской Федерации, необходимо более
детально рассмотреть каждый из этапов отдельно.
Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности для субъектов малого предпринимательства» был принят 29
декабря 1995 года. Согласно данному закону с 1 января 1996 года в действие
был введен специальный налоговый режим для юридических, а также
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица. Переход на данный режим
налогообложения и возврат к общей системе налогообложения, согласно
Федеральному закону, являлся добровольным. Основное преимущество
5
[Электронный ресурс]. URL https://www.tomsk.ru/news/view/140666
6
Рахматуллина О.В. Труды Оренбургского института (филиала) Московской государственной юридической
академии // Исторический аспект развития упрощенной системы налогообложения в России – 2010. - №12 –
С. 191-197.
14
данного налогового режима заключалось в том, что уплата ряда различных
налогов заменялась уплатой единого налога, который начисляется исходя из
результатов хозяйственной деятельности конкретной организации за
отчетный период времени. При этом, объектом обложения единым налогом
являлся совокупный доход организации, полученный за отчетный период,
или валовая выручка предприятия, полученная от осуществления
предпринимательской деятельности за отчетный период. Необходимо учесть,
что полномочия по выбору объекта налогообложения возлагались на орган
государственной власти субъекта РФ.
Совокупный доход организации рассчитывался как разница между
валовым доходом, полученным предприятием от осуществления
предпринимательской деятельности и стоимостью различных товаров, работ,
услуг, используемых в процессе производства товара. Важнейшим элементом
данного федерального закона являлась ст. 4, посвященная ставкам единого
налога, подлежащим зачислению в различные бюджеты Российской
Федерации. Стоит отметить, что для совокупного дохода и валового дохода
установлены различные ставки налогообложения. Так, для малых
предприятий, которые применяли упрощенную систему налогообложения
учета и отчетности на совокупный доход, были утверждены следующие
ставки:
- в федеральный бюджет размер ставки составлял 10% от совокупного
дохода организации;
- в бюджет субъекта РФ и местного бюджета – в суммарном размере не
более 20% от совокупного дохода;
- если малые предпринимательства применяли упрощенную систему
налогообложения учета и отчетности на валовую выручку, то
применялись следующие ставки;
- в федеральный бюджет размер ставки составлял 3,3% от суммы
валовой выручки предприятия;
- в бюджет субъекта РФ и местного бюджета – в размере не более 6,67%
15
от суммы валовой выручки предприятия
7
.
Однако, далеко не каждая организация могла перейти на упрощенную
систему налогообложения. Для этого, организация должна была выполнять
два основных требования.
Во-первых, общая численность работников предприятия не должна
была превышать 15 человек. При этом, в общую численность работников
организации также включались сотрудники, работающие в филиалах
компании или иных подразделениях.
Во-вторых, переход на данный налоговый режим был возможен, если в
течение года, предшествующего кварталу, в котором подавалось заявление
на применение специального налогового режима, общий размер валовой
выручки не превышал суммы стотысячекратного размера минимального
размера оплаты труда (МРОТ)
8
. Помимо этого, согласно п.2 ст.2 данного
федерального закона, организации, занимающиеся производством
подакцизной продукции, различные кредитные организации, предприятия,
осуществляющие свою деятельность в сфере игорного и развлекательного
бизнеса также не могли перейти к упрощенной системе налогообложения
учета и отчетности.
Как уже говорилось ранее ФЗ №222 «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства» действовал до 2003 года. Документ утратил силу в
связи с введением новой главы Налогового кодекса 26.2 «Упрощенная
система налогообложения» (УСН). Согласно ст. 346.12 НК РФ
налогоплательщиками по УСН признаются организации:
- численность работников которых не превышает 100 человек,
- доход не должен превышать 150 млн руб. а остаточная стоимость
тоже не должна выходить за рамки лимита в 150 млн руб.
7
Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" от 29.12.1995 N 222-ФЗ ст. 2. – Информационно-правовой источник
КонсультантПлюс – [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8795/
8
Там же