66
режима необходимо тщательно взвесить слабые и сильные стороны
применения упрощенной системы налогообложения.
Основным неоспоримым преимуществом применения упрощенной
системы служит освобождение от обязанности предоставлять бухгалтерскую
отчётность в Федеральную Налоговую Инспекцию. Данное обстоятельство
существенно упрощает процедуру ведения бухгалтерского учета компании и
снижает риск административных взысканий со стороны ФНС, так как
российское законодательство в рамках ведения бухгалтерского учета
постоянно модернизируется. Налоговым периодом, в соответствии с НК
РФ признается календарный год, поэтому декларации предприятия,
применяемые упрощенную налоговую систему подаются 1 раз в год.
Так же значительно упрощается и ведение налогового учета, как как в
«книге доходов и расходов», ведение которой предусмотрено в электронном
виде, так же возможно ведение и на бумажных носителях. В книге
указываются только те операции, которые влияют на формирование
расчетной базы, то есть при объекте налогообложения «Доходы» расходы в
книге могут не фиксироваться. Более того собственник бизнеса при переходе
на УСН имеет право выбрать объект налогообложения «Доходы» или
«Доходы минус расходы», что позволят снизить налоговую нагрузку на
предприятие.
При примени УСН происходит оптимизация налогового бремени, так
как три крупных налога заменяются одним, что так же упрощает процесс
ведения бухгалтерского учета. Дополнительный плюс упрощенной системы
налогообложения для индивидуальных предпринимателей (далее ИП)–
освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от
предпринимательской деятельности.
Перечисленные выше преимущества компенсируются целым
перечнем недостатков, выделенных аналитиками. В первую очередь речь
идет об ограничении по видам деятельности, так как применять УСН не
имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую
67
деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная
практика), негосударственные пенсионные фонды и т.д. Не все расходы
предприятия, применяемого УСН уменьшают налоговую базу при
применении объекта «Доходы минус расходы». Отсутствие обязанности
составления счетов - фактур при упрощенной системе налогообложения
увеличивает вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС,
поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к
возмещению из бюджета. Важным минусом применения УСН является то,
что при отсутствии доходов или даже наличии убытков предприятие не
освобождается от уплаты минимального размера налога, установленного
законодательно (при объекте «доходы минус расходы»), а при переходе на
общий режим налогообложения не позволяет включения убытков
прошлых лет при расчете единого налога или налога на прибыль. На
сегодняшний день существует проблема, связанная с непрерывным
контролем критериев, которые ограничивают право применения данного
режима налогообложения. При превышении установленных Налоговым
кодексом ограничений, налогоплательщик вынужден будет уплатить все
налоги, от которых был освобожден. В связи с УСН необходимо быть весьма
внимательным в отношении объема выручки и численности работников для
того, чтобы не упустить момент, когда налогоплательщик будет лишен права
на УСН в связи с превышением данных критериев.
Таким образом, становиться очевидно, что не всем предприятиям
выгодно применять УСН и при принятии решения перехода на специальный
режим целесообразно проанализировать весь комплекс факторов,
касающихся конкретной компании. В частности, применять УСН выгодно
скорее небольшим компаниям с небольшими расходами, включенными в
перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога, которые
на прямую работаю с покупателями, для которых зачастую не имеет
значение указан НДС в стоимости покупки или нет. Напротив применять
УСН не выгодно компаниям с нулевым доходом или убыточным
68
организациям, в структуре расходов которых значительную долю занимают
расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет налоговой базы
по налогу на прибыль.
Таким образом следует еще раз подчеркнуть, что выбор оптимального
налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности
компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН
важным моментом является контроль показателей, ограничивающих
возможность применения данного налогового режима. Надо полагать, что
применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого
предпринимательства снижает напряженность в отношениях между
налоговыми органами и налогоплательщиками, а также повышает качество
планирования и прогнозирования, как финансовых поступлений, так и
налоговых платежей в бюджет. Тем не менее, упрощенная система
налогообложения требует пересмотра и уточнения вопросов, которые
возникают в процессе практического их применения.
3.2. Оптимизация упрощенной системы налогообложения. Пути
развития практики применения упрощенной системы налогообложения.
Малый бизнес является неотъемлемой частью рыночных
преобразований России. Развитие малого бизнеса в России благотворно
воздействует на количество рабочих мест, реализацию творческих
возможностей населения, способствует выходу в свет свежих предложений и
высококачественных товаров и услуг.
26
Но без государственной поддержки
активное развитие малого бизнеса невозможно, следовательно, государство
должно создать эффективную систему налогообложения субъектов малого
бизнеса, которая стимулировала бы развитие малого предпринимательства .
27
Статистика последних лет показывает, что количество зарегистрированных
субъектов малого предпринимательства в России увеличилось на 4 %, но
одновременно с этим количество прекративших свою деятельность также
26
Власенкова В.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства:
проблемы и перспективы / В.А Власенкова // Налог.вестн. – 2013. – № 2. 3 – 8 с
27
Зиброва Н.М. Инвестиционно-инновационный потенциал малого предпринимательства / Н.М. Зиброва,
Д.Д. Миронова. Димитровградск: Вестник, 2016. - 106–113 с
69
увеличилось на 10 %. Спустя три года с момента основания остаются около
3% малых предприятий. Вместе с тем по мере развития малого
предпринимательства возникало множество проблем. Налоговая политика
считается наиболее важным фактором, влияющим на развитие
предпринимательского потенциала в экономике.
Субъекты малого бизнеса сами выбирают режим налогообложения
своего бизнеса: общий и специальный. К специальным режимам относятся:
единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения,
патентная система налогообложения, единый налог на вмененный доход.
Специальные режимы несут в себе пониженную налоговую нагрузку и
позволяют предоставлять упрощенную отчетность, что делает их более
приемлемыми для малого бизнеса. Однако не каждое предприятие вправе
применять тот или иной упрощенный режим, так как существуют некоторые
ограничения по численности работников и лимиту годовой выручки,
закрепленные в законодательстве.
28
Кроме того, существует сложность и
запутанность системы налогообложения. Закрепленное в п. 6 ст. 3
Налогового кодекса РФ правило о том, что каждый должен знать, какие
налоги и сборы и в каком порядке он должен платить, в действительности не
соблюдается.
29
Однако система налогов в нашей стране имеет непростую структуру, в
которой имеются различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые,
по сути, почти ничем не отличаются друг от друга. В связи с этим
предприниматель должен обладать профессиональными знаниями по учету и
налогообложению либо вынужден нанимать высокооплачиваемых
специалистов по бухгалтерскому учету и налогам. Однако и бухгалтерия
предприятий часто ошибается при отчислении налогов из-за большого
количества платежей, что порождает плату пени за несвоевременную уплату
28
Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. Оценка тенденций применения специальных налоговых режимов в
России // Современные проблемы науки и образования. - 2015-№ 1-1-С. 618.
29
Налоговый кодек Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998 № 146 – ФЗ (ред. от 29.12.2017)
70
налога. Исходя из этого, складывается такое впечатление, что налоговая
система специально усложнена для того, чтобы получать пени от налогов,
что ставит под сомнение социальную ориентированность налоговой системы.
Другим недостатком налогообложения малого предпринимательства
является слишком высокое налоговое бремя. В настоящее время система
налогообложения, прежде всего служит фискальным целям и упрощению
налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не целям
снижения налоговой нагрузки, упрощения налогового и бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства.
30
Кроме того, из-за роста
процентных ставок и ужесточения требований банков к залогам и
финансовому состоянию заемщиков предприниматели вынуждены
отказываться от заемных средств. Вследствие этого общий режим
налогообложения становится выгодным для средних и крупных предприятий,
которые имеют доступ к заемным средствам и используют их на
финансирование развития, вытесняя малый бизнес с рынка. На сегодняшний
день ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического
анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.
д.
При установлении налоговых ставок необходимо учитывать их
влияние на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу
налогоплательщика от уплаты налогов. Следующим недостатком является
частое изменение налогового законодательства, вследствие чего затрудняется
ведение бизнеса и работу самих налоговых служб. К тому же изменения,
которые вносятся в налоговое законодательство, как правило, усложняют
налоговую отчетность для субъектов малого предпринимательства. В связи с
чем предприниматели зачастую неправильно оформляют документы,
совершают ошибки в сроках их подачи и уплаты налогов, что приводит к
большим штрафным санкциям. Представляется, что изменения в налоговом
30
Смогина И.А. Налогообложение малых предприятий / И.А. Смогина // Право и экономика. - 2012. - № 11. -
С. 74-79.
71
законодательстве должны осуществляться одновременно с внесением
соответствующих уточнений в бюджеты только путем внесения изменений в
законодательные и нормативные акты по налогам. Для того чтобы решить
вышеперечисленные проблемы, необходимо провести грамотную реформу
существующей на сегодняшний день системы налогообложения малого
Малый бизнес является важным звеном экономики, ему присуща особая
мобильность, гибкость и высокая эффективность. Малые предприятия
создают благоприятные условия для оздоровления экономики, поскольку
развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие места,
активнее идет структурная перестройка, расширяется потребительский
сектор. Кроме того, развитие малого бизнеса ведет к насыщению рынка
товарами и услугами, к повышению экспортного потенциала, лучшему
использованию местных ресурсов. Малые предприятия могут создаваться в
любом секторе экономики в ответ на неудовлетворенные потребности
населения - что является отличительной и важной особенностью. Малый
бизнес является таким источником развития, от которого Россия не может
отказаться ни сейчас, ни в будущем.
За последние годы малое и среднее предпринимательство стало
неотъемлемой частью рыночной системы хозяйства Ульяновской области.
Предпринимательство является важным инструментом для преодоления
бедности населения, создания цивилизованной конкурентной среды и
обладает стабилизирующим эффектом для экономики. Оно характеризуется
гибкостью и моментальной приспособляемостью к конъюнктуре рынка,
способностью быстро изменять структуру производства, оперативно
создавать и применять новые технологии и научные разработки. В сфере
малого бизнеса заложен потенциал для значительного увеличения количества
рабочих мест, расширения налоговой базы, роста национального дохода и
обеспечения выпуска конкурентоспособной продукции. Кроме того, на базе
малого и среднего бизнеса формируется средний класс, который, в свою
очередь, является главной стабилизирующей политической силой. Всем этим
72
обуславливается необходимость реализации государственной экономической
политики в сфере малого предпринимательства в Ульяновской области.
Малое предпринимательство играет важную роль в развитии
экономики Ульяновской области, а также в решении политических и
социальных проблем. Это активно развивающийся сектор экономики.
Текущая ситуация в сфере развития малого и среднего предпринимательства
(далее – МСП) в Ульяновской области характеризуется высоким уровнем
динамики развития малых и средних организаций. Темп роста выручки,
генерируемой указанными организациями в Ульяновской области, один из
самых высоких в Российской Федерации, хотя Ульяновская область по
уровню развития МСП находится на уровне, примерно соответствующем
уровню развития субъектов МСП в ПФО, и ниже среднероссийских значений
данного показателя. В Ульяновской области создана и функционирует
инфраструктура поддержки развития МСП. В дальнейшем условия развития
собственного бизнеса в Ульяновской области должны являться механизмом
вовлечения талантливой молодёжи в экономику Ульяновской области, а
также вовлечения субъектов МСП в обеспечение функционирования
кластеров на территории Ульяновской области.
В качестве цели в сфере развития МСП на период до 2030 года
определена необходимость создания условий для опережающего роста МСП
в Ульяновской области.
Задачи Ульяновской области в сфере развития МСП на период до
2030 года:
1. Устойчивое функционирование системы поддержки МСП в
Ульяновской области как для вновь созданных, так и для осуществляющих
деятельность субъектов МСП.
2. Стимулирование создания в Ульяновской области инновационно
активных предприятий МСП.
3. Стимулирование спроса на инновации среди субъектов МСП.
73
4. Создание зон особой предпринимательской активности в
муниципальных образованиях Ульяновской области.
5. Повышение осведомлённости граждан и предпринимателей о
существующей системе государственной и муниципальной поддержки МСП.
Для достижения определённой цели в сфере развития МСП на период
до 2030 года и решения представленных задач в первоочередном порядке
реализуются следующие мероприятия:
создание (дооснащение) и содействие в функционировании центров
молодёжного инновационного творчества и центров прототипирования,
созданных субъектами МСП;
возмещение затрат субъектам МСП по оплате услуг за технологическое
присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения;
стимулирование повышения спроса на инновации среди субъектов
МСП, в том числе путём внедрения инструмента инновационных
ваучеров;
разработка стандарта проектов инновационно активных субъектов МСП,
действующих на территориях зон особой предпринимательской
активности;
ежеквартальное проведение тематических мероприятий (встреч
представителей власти с гражданами и представителями субъектов
МСП), направленных на повышение информированности субъектов
МСП о действующих на территории Ульяновской области мерах
поддержки МСП;
ежегодное проведение ярмарок с участием предпринимателей
Ульяновской области.
На территории области разработана «Программа государственной
поддержки малого предпринимательства в Ульяновской области», в рамках
которой осуществляются льготное кредитование, консультирование и
обучение субъектов малого предпринимательства. Внедрение мероприятий
74
программы в экономическую сферу привело к созданию благоприятного
климата для развития малого предпринимательства в области.
В Ульяновске стартовала уникальная программа, открывающая
малому бизнесу доступ к кредитным средствам. О программе под названием
«Доступные деньги малому бизнесу», позволяющей предпринимателям брать
большие и «длинные» кредиты, рассказали в Департаменте развития
предпринимательства Ульяновской области. Как стало известно, на проект
уже обратили внимание в Минэкономразвития России.
В Ульяновске создан «Центр развития предпринимательства»,
который будет оказывать информационную помощь малому и среднему
бизнесу на безвозмездной или льготной основе.
Прилагаемые усилия на уровне областного правительства и
федеральные программы поддержки предпринимателей приносят свои
положительные результаты. Об этом свидетельствует результат
проведенного анализа деятельности ООО «Ульстек». Предприятие
постепенно выходит из кризиса и при реализации предложенных
рекомендаций данный процесс может быт ускорен.
Таким образом, можно предположить, что при наличии всех условий,
созданных государством для развития малого предпринимательства, будет
происходить постоянный рост количества субъектов малого
предпринимательства, они будут функционировать успешно, на пользу
самим предпринимателям и государству в целом.
3.3 Расчет экономической эффективности рекомендаций.
Компания ООО «Ульстек» в настоящее время находится в
пограничном состоянии и дальнейшее ее существование и развитие во
многом зависит от сокращения затрат при повышении эффективности
деятельности. Так как организация находиться под серьезным давлением для
ее развития необходимо значительно оптимизировать затраты, повысить
эффективность работы персонала и привлечь новых партнеров и клиентов.
Проведенный выше анализ показал, что себестоимость продукции
75
уменьшилась, что уже позволило ООО «Ульстек» увеличить свои прибыли,
но чтобы закрепить успех руководству необходимо принять серьезные меры
по повышению экономической эффективности. Экономическая
эффективность управления организацией – многофакторное понятие.
Эффективность обычно рассматривается как соотношение достигнутых
результатов и использованных для их достижения ресурсов (затрат).
Эффективность определяют не только как результативность, но и как
действенность и полезность. При оценке эффективности следует исходить из
поставленных перед системой целей и результатов производства.
Экономический эффект от совершенствования организацией образуется в
сфере управления, в сфере производства и в сфере эксплуатации продукции
(услуги).
Экономический эффект реформирования достигается за счет
снижения трудоемкости выполнения производственных функций в
результате избавления от излишних, несвойственных и дублируемых
функций, связей, документации; излишних затрат в результате выбора
наиболее экономичных способов выполнения функций; осуществления ряда
функций с применением технических средств управления. Экономический
эффект образуется за счет уменьшения простоев в производстве,
непроизводственных расходов, снижения сверхурочных часов работы,
устранения сверхнормативных запасов материальных ресурсов, снижения
себестоимости продукции (услуг), повышения производительности труда,
качества продукции (услуг). Экономическая эффективность в сфере
эксплуатации продукции (услуг) образуется за счет уменьшения текущих
издержек по использованию продукции (например, удельных расходов на
ремонт, расходование горючего).
В целях оптимизации расходов ООО «Ульстек» и повышения
экономической эффективности управления руководству необходимо
провести ряд мероприятий необходимо направленных на снижение