26
субъектов бизнеса сократилось на 432 240, а количество работников – на 510
186 человек
15
.
На территории Ульяновской области развитие предприятий малого
бизнеса также шло не просто (рисунок 2). На федеральном уровне была
сформирована многоканальная система финансовой поддержки субъектов
малого и среднего предпринимательства. Только за 2013 – 2014 гг на
реализацию мероприятий поддержки малого и среднего
предпринимательства из средств федерального бюджета было выделено
более 135 млрд. рублей. Однако целый ряд принимаемых в 2012-2014 гг. мер
шли в разрез c интересами малых и средних предприятий и вместо
стимулирования предпринимательской деятельности ограничивали
предпринимательскую инициативу.
4984
4822
4847
4862
4878
5820
7541
8434
11661
12567
16979
13255
20062
20102
20019
18080
17640
0
5000
10000
15000
20000
25000
Изменение числа малых предприятий малого бизнеса за
18 лет в Ульяновской области
Кол-во пред-ий
Столбец1
Рисунок 2.
Изменение числа малых предприятий малого бизнеса за 18 лет
В качестве отдельных примеров можно привести увеличение
страховых платежей, отмену льготы по налогу на имущество организаций
для плательщиков специальных налоговых режимов, введение торгового
сбора, предъявление новых требований по проведению специальной оценки
условий труда.
15
[Электронный ресурс]. URL https://www.eg-online.ru/article/404971/
27
Вместе с тем с момента введения новой главы Налогового кодекса РФ
26.2 «Упрощенная система налогообложения» наблюдается тенденция
увеличения количества малых предприятий. В 2015 году, по сравнению с
2003 годом количество малых предприятий увеличилось более чем в 2,5 раза.
Более подробная динамика увеличения малых предприятий представлена в
на рисунке 3.
Исходя из представленных данных, можно заключить, что с каждым
годом количество малых предприятий постоянно увеличивается. Наибольшее
количество предприятий зафиксировано в 2016 году и их количество
насчитывает 2783908 малых предприятий.
893
953,1
979,3
1032,8
1137,4
1347,6
1602,5
1644,3
1836,4
2003
2063,1
2103,8
2425
2783,6
2364,9
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2018
Рисунок 3.
Количество малых предприятий в период с 2003 – 2018 гг.
Также, необходимо отметить, что количество людей, работающих в
малых предприятиях, с каждым годом постоянно возрастает. Так, в 2010 году
среднесписочная численность работников, занятых на малых предприятиях
составляла 9790,2 тыс. человек; в 2011 – 10421,9 тыс. чел.; в 2012 – 10755,7
тыс. чел.; в 2013 – 10775,2 тыс. чел.; в 2014 – 10789,5 тыс. чел.; в 2015 – 11
058,7 тыс. чел., примерно на таком же уровне она остается до настоящего
времени.
28
Вместе с тем с ежегодно их количество прибавлялось по 500-1000
субъектов. Так, к примеру, на 10 октября 2016 года число субъектов малого и
среднего бизнеса в Ульяновской области насчитывало 42 326 единиц, спустя
год данный показатель вырос до 42 787. В 2018 году он уже составил 44 299,
продолжив расти вплоть до мая этого года, когда зарегистрированное
количество субъектов малого и среднего бизнеса достигло рекордных 45 442
единиц. Среди них: 19 240 – «Юридические лица» и 26 202 индивидуальных
предпринимателей. На сегодняшний день официальный сайт налоговой
инспекции говорит о 43 099 единицах малого и среднего бизнеса. Таким
образом, всего за 6 месяцев 2019 - падение почти на 2,5 тысяч единиц
16
.
Малый и средний бизнес в регионе задыхается в основном из-за отсутствия
покупательского спроса обнищавшего населения.
Результаты проведенного анализа показывают, что сектор малого и
среднего предпринимательства в России проходит стадию активного
изменения. Задача развития данного сектора по-прежнему остается одним из
приоритетов экономической политики государства.
1.3 Особенности развития упрощенной системы налогообложения в
России с 2016 по 2019гг. Анализ статистики по данным Федеральной
налоговой службы Российской Федерации.
Упрошенная система налогообложения активно используется
субъектами малого бизнеса и по мере ее применения выявляются пробелы
или актуальные аспекты, которые требуют соответствующей нормативно-
правовой проработки и внесения изменений в действующие
законодательство. Регулярно принимаются поправки в Налоговый кодекс РФ,
в частности если обратиться к истории, то в 2016 году поправок,
оказывающих влияние на деятельность малого бизнеса, применяющего УСН,
было всего три.
16
[Электронный ресурс]. URL
http://ulnovosti.ru/content/2/V_Ulyanovskoy_oblasti_katastroficheski_samolikvidiruetsya_biznes/
29
Во первых, для УСН с объектом «доходы» регионы могут уменьшать
ставку налога с 6 процентов до 1 процента (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). До
2016 года субъекты РФ могли снижать ставку лишь для упрощенцев с
объектом «доходы за вычетом расходов».
Во вторых, С 2016 года к основным средствам и нематериальным
активам относятся объекты стоимостью 100 000 руб. и более (а не
40 000 руб., как это было в 2015 году) (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).
В связи с этим в 2016 году объекты стоимостью:
до 100 000 руб. сразу списываются на расходы после оплаты;
100 000 руб. и выше списываются на расходы до конца года равными
частями на последнее число каждого квартала.
Требование о сроке использования объектов ОС и НМА не менее
12 месяцев осталось неизменным.
В бухучете лимит стоимости для отнесения объекта к основным
средствам остался прежним – 40 000 руб.
В третьих организации и ИП на УСН, выставившие покупателям счет-
фактуру с НДС, теперь не должны включать этот НДС в доходы (п. 1
ст. 346.15 НК РФ). Но после уплаты суммы налога в бюджет в расходы ее
включить тоже нельзя (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Лимит доходов, позволяющий применять в 2016 году УСН, тоже
изменился, но произошло это из-за изменения коэффициента-дефлятора,
утверждаемого Минэкономразвития.
17
В конце 2016 годы был принят пакет документов, вносящих изменения
в налоговое законодательство, которые коснулись и упрощенной системы
налогообложения. В частности увеличены лимиты по переходу и по работе
на УСН. Чтобы с 2018 года перейти на УСН, законодатель установил
максимальный размер дохода за 9 месяцев 2017 года в сумме 112,5 млн. руб.
При этом, максимальный размер дохода, который дает право на применение
17
[Электронный ресурс]. URL https://glavkniga.ru/situations/k500922
30
УСН в 2017 году увеличен до 150 млн. руб. Эти изменения отражены в п. 2
ст. 346.12, п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Кроме того, с 01.01.2017 года увеличен со 100 млн. руб. до 150 млн.
руб. лимит по остаточной стоимости основных средств. Переходных
положений по порядку применения лимита нет. Однако ФНС РФ
в своем письме от 29.11.2016 № СД-4-3/22669 высказывает рекомендацию,
что организация вправе применять УСН, если на 1 октября 2016 года
стоимость основных средств превышала старый лимит, но на 1 января 2017
года была ниже нового предела. Так же внесение изменений позволило
устранить два пробела в законодательстве:
при переходе с ЕНВД на УСН уведомление в налоговую надо подать
не позднее 30 дней с даты, когда организация прекратила
деятельность на ЕНВД (п.2 ст. 346.13 НК РФ). Ранее
на законодательном уровне такой срок не был закреплен,
но налоговые органы рекомендовали подавать заявление также
в течение 30 дней.
при совмещении УСН и ПСН индивидуальные предприниматели
должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18
НК РФ). Таким образом, прямая норма Кодекса установила,
что доходы и расходы по видам деятельности не учитываются
при исчислении налога при УСН. Минфин РФ и ранее высказывал
такую же точку зрения (Письмо от 15.07.16 № 03-11-11/41782).
В 2018 никаких серьезных имений в законодательство внесено не
было. Из изменений можно лишь отметить, что введена новая форма Книги
учета доходов и расходов и обновлен перечень видов деятельности, по
которым упрощенцы платят пониженные страховые взносы за работников
(статья 427 НК РФ).
С 1 января 2019 года вновь внесены ряд имений, которые отразились
на деятельности малого бизнеса. В 2018 году коэффициент-дефлятор
31
для УСН составлял 1,481. Но Минэкономразвития устанавливает его размер
ежегодно, с учетом изменения потребительских цен на товары и услуги
в предшествующем году. Поэтому Приказ Минэкономразвития РФ
от 30.10.2018 № 595 утвердил новый коэффициент-дефлятор для УСН
на 2019 год, его значение – 1,518.
Некоторые «упрощенцы» до недавнего времени имели право платить
страховые взносы по пониженному тарифу – в размере 20 % (в ПФР – 20 %,
в ФСС России 0 %, в ФФОМС 0 %). Но льгота распространялась только
на тех, кто ведет деятельность в производственной и социальной сферах.
При этом доля доходов от такого вида деятельности должна была составлять
не менее 70 % в общей сумме доходов, определяемой по правилам ст. 346.15
НК РФ. А доходы за текущий год не должны превышать 79 млн. руб.
С 1 января 2019 года льгота на пониженные тарифы отменяется,
и «упрощенцы» переходят на общие основания, то есть ставка взносов
для них возрастает до 30 %.
С 1 июля 2019 года юридические лица и ИП на УСН, оказывающие
услуги населению и выдающие БСО, должны были перейти на онлайн-кассы,
но 23 мая Госдума одобрила в третьем чтении поправки к закону «О
применении контрольно-кассовой техники». Согласно 54-ФЗ весь малый
бизнес должен был перейти на работу с ККТ к 1 июля 2019 года. Теперь же
некоторые предприниматели получают отсрочку до 2021 года.
Это лишь малая часть нововведений способных серьезным образом
повлиять на деятельность малого бизнеса. Введение новых поправок,
увеличение налоговых отчислений в пенсионный фонд и фонд социального
страхования с 22 261 рублей 38 копеек в 2015 году до 36 238 руб. в 2019 году
оказывает неоднозначное влияние на развитие малого бизнеса. В настоящее
время малый средний бизнес занимает лишь 21,9% российской экономики.
Доля малого и среднего бизнеса рассчитывается как отношение суммарного
объема валовой добавленной стоимости, созданной средними и малыми
предприятиями (включая микропредприятия) и индивидуальными
32
предпринимателями, к валовой добавленной стоимости в основных ценах
всех хозяйственных субъектов, следует из методики, утвержденной
Росстатом в конце декабря 2018 г.. В деньгах это более 20 трлн. руб. за 2017
год. Подобные данные Росстат опубликовал первые, они предоставлялись
лишь в отчетах Счетной палате. Согласно этим данным, вклад малого и
среднего бизнеса в экономику в 2014 году составлял 19%, в 2015-м – 19,9%, в
2016-м – 21,6%. Анализ статистических данных Федерально налоговой
службы показывает, что происходит рост субъектов малого бизнеса и в
основном за счет роста микропредприятий. Они составляют 89% и 93% от
малых предприятий и их увеличение на 4% за 1 год, говорит о
благоприятных условиях для их развития. И если рассматривать более
свежие данные по состоянию на 10 января 2019 года в нём было
зафиксировано 6,04 млн. организаций – лишь на 0,03% больше, чем годом
ранее. К 10 февраля их число увеличилось до 6,058 млн, но это меньше, чем в
феврале 2018 года, когда в реестре было 6,059 млн организаций.
Положительные темпы годового роста обеспечены исключительно
увеличением числа микропредприятий (+0,3% в годовом выражении).
Микропредприятия – компании с годовым доходом не более 120 млн. рублей
и среднесписочной численностью сотрудников до 15 человек, они
составляют 95,5% сегмента МСП. Число малых (до 100 работников с
доходом до 800 млн рублей) и средних (до 250 человек с доходом до 2 млрд
рублей) предприятий за год сократилось на 6,1% и 7,3% соответственно.
Малые и средние предприятия несомненно являются локомотивом
экономика и занятость в данном секторе так же оказывает значительно
влияние макроэкономические показатели. И данном контексте так же рост
числа занятых в малом и среднем бизнесе также обеспечивается
микропредприятиями. За 2016 год рост составил 18%, однако стагнация
развития малого бизнеса негативно сказывается на занятости: на 10 января
2018 число занятых в секторе МСП составило 15,87 млн работников, за год
оно снизилось на 1,5% или на 233 тысячи человек. За февраль численность
33
занятых в секторе снизилась ещё на 30 тысяч человек. Интерес так же
представляет география распространения малых и средних предприятий.
Таблица 4.
Количество юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, сведения о которых содержатся в Едином
реестре субъектов малого и среднего предпринимательства по
состоянию на 10 октября 2019 года
Всего
из них
Юридических лиц
Индивидуальных
предпринимателей
всего
из них
всего
из них
Микро
П
МП
СП
Микро
П
МП
СП
Российс
кая
федера
ция
5 841
545
2
474
111
2 259
208
198
237
16
666
3
367
434
3 340
434
26
69
0
310
Центра
льный
ФО
1 787
417
847
692
770
652
70
598
6
442
939
725
933
531
6
11
5
79
Северо-
Западн
ый ФО
681
613
341
886
313
969
25
934
1
983
339
727
337
358
2
34
0
29
Южный
ФО
695
359
192
872
176
060
15
526
1
286
502
487
498
957
3
50
0
30
Северо-
Кавказс
кий ФО
197
236
46
019
41 770
3 860
389
151
217
150
414
79
3
10
Привол
жский
ФО
1 046
460
438
827
398
897
36
887
3
043
607
633
601
386
6
18
3
64
Уральск
ий ФО
503
430
215
709
198
193
16
178
1
338
287
721
285
136
2
55
2
33
Сибирс
кий ФО
621
322
270
007
248
273
20
153
1
581
351
315
348
073
3
20
6
36
Дальне
восточн
ый ФО
308
708
121
099
111
394
9 101
604
187
609
185
579
2
00
1
29
Как видно из приведенных данных (таблица 4) 31% юридических лиц
и 27% индивидуальных предпринимателей сосредоточено в Центральном
ФО, второе место занимает Приволжский округ с показателями 18% и 18,5%
соответственно. Наименьшее количество субъектов малого и среднего бизнес
находится в Северо-Кавказском ФО – 3% и 4,7%. В контексте
34
рассматриваемых показателей, интерес так же представляют данные по
Ульяновской области. Как видно из рисунка 2, в 2018 году произошло резкое
снижение количества малых и средних предприятий на территории
Ульяновской области, по соотношению к 2016 практически на 7%.
В значительной степени это объясняется ужесточение
законодательства и резким повышением фиксированных выплат для
субъектов малого бизнеса.
Рисунок 4.
Количество малых предприятий в Ульяновской области
Сейчас в регионе порядка 44 тысяч бизнесменов, из них более шести
тысяч начали свое дело в этом году. В сфере малого бизнеса заняты 30%
работающих граждан. «Малое и среднее предпринимательство является
одним из якорей основы развития экономики региона. К 2024 году мы
планируем достичь ключевого показателя – 178 тыс. занятых в отрасли. На
сегодня мы имеем 147,7 тыс. занятых, что очень приближено к целевому
ориентиру 2019 года в 149 тыс.» - отметил Губернатор области на открытии
недели, посвященной реализации нацпроекта «Малое и среднее
35
предпринимательство и поддержка предпринимательской инициативы» в
октябре 2019 г. Самое большое число малых предприятий Ульяновской
области сосредоточено в секторах торговли, обрабатывающих производств.
Распределение малых предприятий Ульяновской области по видам
экономической деятельности в 2018 г. представлено на рисунке 5.
Рисунок 5.
Структура МСП в Ульяновской области
Размер средней заработной платы работников малых и средних
предприятий, применяющих УСН, имеет положительную динамику, хотя и
незначительную. Оборот малых предприятий за последние 8 лет увеличился
практически в 2 раза, что говорит высокой роли субъектов малого бизнеса в
экономике страны. В целом приходиться констатировать, что, несмотря на
программы поддержки малого и среднего бизнеса, происходит снижение
населения, занятого в данной секторе экономики, во многом это
определяется жесткой налоговой политикой и макроэкономическими
показателями. Кризис мировой экономики очень жестко ударил именно по
субъектам малого бизнеса и его восстановление потребует значительных
усилий со стороны государства.