16
Для организаций установлены дополнительные условия: согласно ст.
346.12 НК РФ по итогам девяти месяцев того года, в котором организация
подает уведомление о переходе на УСН, ее доходы не превышают 112,5 млн.
руб.; доля участия других организаций не превышает 25%; не могут
применять УСН организации, которые имеют филиалы.
Анализируя главу 26.2 НК РФ «Упрощенная система
налогообложения» можно заметить, что предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в случаи отсутствия дополнительных
налоговых баз, к примеру, уплаты налога с транспортных средств или
земельных участков, обязаны осуществлять уплату следующих платежей, как
в бюджетные, так и внебюджетные фонды:
- уплата единого налога, производящаяся в виде авансовых платежей
ежеквартально, в срок не позднее 25-го числа следующего месяца, а
также по итогам налогового периода (календарного года) не позднее
30-го апреля следующего года
9
;
- фиксированные платежи, которые перечисляются единовременно или
по частям вплоть до 31 декабря текущего года.
К примеру, в 2019 году, в случае, если сумма дохода предпринимателя
не превышает 300 000 рублей отчисление в Пенсионный фонд России будет
составлять 29 354 рублей) С 1 января 2019 года согласно ст. 1 Федерального
закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «О минимальном размере
оплаты труда» МРОТ составляет 11 280 рублей в месяц. При этом, если
доход предпринимателя превышает 300 000 рублей величина фиксированных
платежей возрастает на 1% от суммы превышения, однако, сумма
фиксированного платежа не может превышать восьмикратного размера
МРОТ
10
.
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»
9
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
10
Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от
24.07.2009 N 212-ФЗ
17
изначально дает право выбора предпринимателям объекта налогообложения.
Таким образом, можно выделить два варианта объекта обложения:
1) доход – при этом ставка налога составляет 6%. Стоит отметить, что
законами субъектов РФ налоговые ставки на доход могут варьироваться от 1
до 6 %. Согласно п.3 ст.346.20 НК РФ налоговая ставка в период с 2017 по
2021 гг. для предпринимателей Республики Крым и города федерального
значения Севастополя может быть уменьшена до 3%.
2) доходы, уменьшенные на величину расходов – при этом ставка
составляет 15%. Однако, согласно статьи 346.20 Налогового кодекса
предусмотрено дифференцирование налоговой ставки субъектами РФ в
рамках от 5 до 15%. Отдельно стоит упомянуть о том, что согласно ст. 346.15
НК РФ при исчислении единого налога по упрощенной системе
налогообложения предприниматели, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, учитывают свои доходы аналогично определению налога на
прибыль:
- от реализации конкретных товаров, выполнении работ, оказании
услуг как собственно произведенных, так и приобретенных ранее, а
также от реализации имущественных прав;
- различные внереализационные доходы, полученные от долевого
участия предпринимателя в других коммерческих организациях, за
исключением, тех доходов, которые направлены на оплату
дополнительных долей других организаций. Также к
внереализационным доходам относятся доходы, полученные от
сдачи имущества в аренду и другие доходы, которые
предусмотрены ст. 250 НК РФ.
Следует отметить, в 2019 году для ИП продолжают
действовать налоговые каникулы.
Организация и предприниматель на общей системе налогообложения
смогут перейти на упрощенную систему только с 1 января следующего за
отчетным годом, то есть теперь только с 1 января 2020 года. Организация
18
вправе перейти на УСН, если ведет не запрещенную на спецрежиме
деятельность и у нее нет филиалов. Также предусмотрено ограничение по
доле участия в уставном капитале других компаний - не более 25 процентов.
Также компании обязаны учитывать в работе следующие количественные и
стоимостные ограничения:
- доходы за девять месяцев не больше 112,5 млн руб.;
- средняя численность сотрудников за налоговый или отчетный
период не больше 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн руб.
Предприниматели вправе перейти на УСН, если ведут не
запрещенную на упрощенке деятельность, а средняя численность
сотрудников не больше 100 человек (ст. 346.12 НК).
Остаточную стоимость и доходы при переходе на УСН
предприниматели не считают. Однако при работе на упрощенке лимиты
доходов и остаточной стоимости они обязаны соблюдать, как и организации.
При этом такие лимиты отличаются от вышеуказанных.
Переход на УСН в 2020 году с общего режима налогообложения
возможен только с 1 января. Алгоритм смены режима следующий.
Шаг 1. Чтобы перейти с ОСНО на УСН с начала следующего года,
необходимо подготовить уведомление для налоговой инспекции.
Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.2012
№ ММВ-7-3/829. В уведомлении о смене общего режима налогообложения
на упрощенку нужно указать:
- выбранный объект налогообложения – доходы или доходы минус
расходы;
- остаточную стоимость основных средств на 1 октября 2019 года;
- размер доходов по состоянию на 1 октября 2019 года.
Шаг 2. Заполненное уведомление следует представить в инспекцию.
Общий срок подачи – не позднее 31 декабря. В этом году 31 декабря –
19
рабочий день, поэтому срок представления уведомления о переходе на УСН в
2020 году не переносится.
Компании и ИП, которые вовремя не известили налоговую инспекцию
о переходе на упрощенку в установленный срок, применять спецрежим не
вправе.
Шаг 3. Перед началом применения упрощенки необходимо
сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения
зависит от того, как организация рассчитывала налог на прибыль: методом
начисления или кассовым методом.
Сопоставляя традиционную систему налогообложения, действующую
на территории РФ и упрощенную систему налогообложения можно заметить,
что предприниматели перешедшую на УСН в состав своей отчетности
включают следующие документы:
1. Декларация упрощенной системы налогообложения. Данная
декларация предоставляется в территориальный налоговый орган один раз в
течении календарного года, следующим за истекшим налоговым периодом.
При этом, крайним сроком подачи для индивидуальных предпринимателей
является 30 апреля. Для организаций, крайним сроком подачи налоговой
декларации, является 31 марта.
2. Книга учета доходов и расходов. Предприниматели, осуществляя
свою деятельность, обязаны вести учет своих доходов и расходов. В начале
каждого налогового периода (календарного года) предприниматели обязаны
открывать новую Книгу учета дохода и расхода. Книга может быть
заполнена в электронном виде, но при этом, в обязательном порядке, должна
иметься распечатка на бумажном носителе за каждый квартал. Кроме
представленных выше документов, организация должна составлять
финансовую отчетность: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах. Данная финансовая отчетность должна быть предоставлена в
органы статистики и налоговую инспекцию не позднее 30 марта года,
следующего за отчетным.
20
С момента введения новой главы Налогового кодекса РФ 26.2
«Упрощенная система налогообложения» наблюдается тенденция
увеличения количества малых предприятий.
Таким образом, специальный налоговый режим УСН для организаций
малого бизнеса является важнейшим инструментом в развитии
предпринимательской деятельности. Постоянное увеличение количества
малых предприятий и численности занятых в нем людей свидетельствуют о
правильности действий Правительства РФ по развитию малого бизнеса в РФ.
1.2 Анализ развития субъектов малого бизнеса (по количеству и
финансовым показателям)
Развитие малого бизнеса в России благотворно воздействует на
количество рабочих мест, реализацию творческих возможностей населения,
способствует выходу в свет свежих предложений и высококачественных
товаров и услуг
11
. Но без государственной поддержки активное развитие
малого бизнеса невозможно, следовательно, государство должно создать
эффективную систему налогообложения субъектов малого бизнеса, которая
стимулировала бы развитие малого предпринимательства
12
. Анализ
статистики первых лет развития малого бизнеса на территории России
показывает, что количество зарегистрированных субъектов малого
предпринимательства в России увеличилось на 4%, но одновременно с этим
количество прекративших свою деятельность также увеличилось на 10%.
Спустя три года с момента основания остаются около 3% малых
предприятий.
Для дальнейшего анализа развития субъектов малого бизнеса,
целесообразно рассмотреть признаки малого бизнеса и его отличия от
среднего. В частности, есть общие и специальные признаки малого
предприятия, определяющие основы его правового статуса. К первым
относятся основные сущностные характеристики организации, такие как:
11
Власенкова В.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства:
проблемы и перспективы / В.А Власенкова // Налог.вестн. – 2013. – № 2. 3 – С.4.
12
Зиброва Н.М. Инвестиционно-инновационный потенциал малого предпринимательства / Н.М. Зиброва,
Д.Д. Миронова. Димитровградск: Вестник, 2016. –С. 106.
21
организационное единство;
наличие хозяйственной самостоятельности и обособленного
имущества;
специальная правоспособность;
возможность создания как в форме некоммерческих организаций
(сельскохозяйственные потребительские кооперативы), так и в
форме коммерческих организаций (за исключением государственных
и муниципальных унитарных предприятий);
наличие фирменного наименования, счета в банке.
В соответствии с Законом № 209-ФЗ можно выделить несколько
категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
индивидуальные предприниматели;
крестьянские (фермерские) хозяйства;
хозяйственные общества;
хозяйственные партнерства;
производственные кооперативы;
сельскохозяйственные потребительские кооперативы.
Разделение на категории малого и среднего бизнеса проводится по
двум основным критериям: количеству работников и получаемому доходу
(Таблица 1).
Таблица 1.
Критерии малых предприятий
Категория
Количество
работников, чел
Предельная
выручка
Микропредприятие
До 15
120 мил
Малое предприятие
До 100
800 мил
Среднее предприятие
До 250
2 млрд
Среднее предприятие
1
До 1000
1
Хозяйственное общество, хозяйственных партнерство входит в утвержденный
Минпромторгом перечень предприятий легкой промышленности в порядке,
предусмотренном Постановлением Правительства от 22.11.2017 №1412
Необходимо отметить, что если категория средних и малых
предприятий определяется в соответствии с наибольшим по значению
22
условием, в частности, если по численности ООО, соответствующее
юридическому критерию, может считаться микропредприятием, но выручка
у него за прошлый год находится в диапазоне свыше 800 млн. рублей (до
2 млрд. рублей включительно), такое ООО будет считаться средним
предприятием
13
.
Малый бизнес пользуется большей поддержкой государства, чем
средний. Поправки, внесенные в 2015 году в закон № 209-ФЗ, позволили с
2016 года относить к малому бизнесу (в том числе, к микропредприятиям)
большее количество бизнесменов:
лимит годовой выручки от реализации товаров и услуг для малых
предприятий увеличился с 400 до 800 млн рублей, а для
микропредприятий – с 60 до 120 млн рублей;
выросла разрешенная доля участия других коммерческих
организаций (не являющихся субъектами малого и среднего
предпринимательства) в уставном капитале малого предприятия – с
25% до 49%;
средняя численность работников осталась прежней – не более 15
человек для микробизнеса и не более 100 человек для малого
предприятия;
увеличен период, в течение которого бизнесмен относится к этой
категории, даже если он превысил лимит по выручке или
численности работников – с двух до трех лет.
Что касается индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), то для
них действуют те же самые критерии разделения на малый и средний бизнес:
по доходам и количеству работников. ИП, кто не является работодателями,
оценивают по полученной за год выручке. Индивидуальных
предпринимателей, работающих только на патентной системе
налогообложения, относят к микропредприятиям. В нормативно-правовых
13
[Электронный ресурс]. URL https://glavkniga.ru/situations/k505648
23
документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения
хозяйственно-экономической деятельности субъектов малого
предпринимательства, организации учета и налогообложения субъектов
малого предпринимательства. Динамика появления новых нормативных
документов, а также изменения действующих, предельно высока. Это
объясняется существенной ролью малого бизнеса в экономике нашей страны
и его динамичным развитием (Рисунок1).
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2009 2010 2012 2013 2014 2015 2016 2018
Количество малых предприятий в период с 1997-
2018 гг
Рисунок 1.
Количество малых предприятий с 1997-2018 годы
Важным толчком для развития субъектов малого бизнеса на
территории Российской Федерации стало введение упрощенной системы
налогообложения. Количество малых предприятии, применяющих данный
режим, в период с 1997 по 1999 год постоянно увеличивалось.
Однако в дальнейшем наблюдался существенный спад количества
малых предприятия вплоть до 2001 года включительно. На рисунке 1
представлена доля малых предприятий, осуществляющих свою деятельность
в период действия ФЗ №222 «Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Наибольшее количество предприятии было зарегистрировано в 1999 г.
и их количество составляло 890,6 тыс. Наименьшее количество малых
24
предприятий осуществляло предпринимательскую деятельность в 2001 году
и их количество составляло 843 тыс. Дальнейший рост развития малого
бизнеса продолжался вплоть и в 2016 году достиг своего максиму в 2783,908
тыс., однако в 2017, 2018 году наблюдается спад., который специалисты так
же отмечают и в 2019 году.
В таблице 2 даны основные экономические показатели деятельности
малых предприятий в период действия ФЗ №222.
Анализируя данные таблицы, можно заключить, что максимальный
объем продукции (работ, услуг) был произведен в 2002 году на сумму 1160,8
млрд. руб. Средняя численность работников за период 1997-2002 гг.
составляет 6584,8 тыс. человек.
Таблица 2.
Основные экономические показатели деятельности малых предприятий
в период с 1997 по 2003 гг., в период действия ФЗ №222
1997
1998
1999
2000
2001
2002
Объем продукции (работ,
услуг), млрд (до 1998 г.-
трлн. руб.)
303,1
261,9
423,7
613,7
852,7
1160,8
Среднесписочная
численность работников,
тыс. человек
6514,8
6207,8
6485,8
6596,8
6483,5
7220,3
Средняя численность
внешних совместителей,
тыс. человек
813,5
717,9
647,8
617,4
607,0
502,9
Средняя численность внешних совместителей за период 1997-2002 гг. составляет
651,1 тыс. человек.
Дальнейшее развитие малого и среднего бизнеса в России шло
нарастающими темпами. В России кризис 2008–2009 гг. практически не
затронул процессы создания новых фирм, более того, возможно, в условиях
кризиса в целях налоговой оптимизации многие фирмы подверглись
дроблению.
Наименьшие значения в процессе создания новых фирм были в IV
квартале 2014 г., когда были введены санкции. На развитие бизнеса
отрицательно влияли неопределенность и статистика сферы малых и средних
предприятий. В России и в мире высоки риски, связанные с международной
25
ситуацией. Затем произошел «отскок», частично связанный с
перерегистрацией фирм Крымского полуострова в российской юрисдикции,
но впоследствии динамика стала отрицательной, что совпадает с общей
нестабильной ситуацией и стагнацией в экономике (таблица 3).
Таблица 3.
Основные показатели деятельности малых предприятий
(включая микропредприятий)
14
за 2011-2018 год
год
Количество
предприятий,
единиц
Средняя численность
работников, чел
Оборот предприятий, тыс.руб
всего
из нее средняя
численность
работников
списочного
состава (без
внешних
совместителей)
всего
В том числе
отгружено
товаров
собственного
производства,
выполнено
работ и услуг
собственными
силами
продано
товаров
несобственного
производства
2011
1836432
11480427
10421942
22610239470
8492889786
14117349686
2012
2003038
11683934
10755715
23463700783
9545886690
13917814092
2013
2063126
11695729
10775192
24781609173
10331534126
14450075048
2014
2103780
11744174
10789471
26392218698
11007913309
15384305389
2016
2770562
11040056
10055893
38877026922
16337660509
22539366413
2017
2754577
11986265
10854685
48459178116
20134891335
28324286782
2018
2659943
11819790
10719939
53314226877
21292779953
32021446923
Анализ данных показывает, что с 2016 года происходит снижение
численности предприятий, так же как и работников занятых на малых
предприятиях. Согласно данным института экономики роста им. П.А.
Столыпина, «по итогам 1-го полугодия 2019 г. количество работников МСП
сократилось на 1,6% год к году (–257 174 работника), а количество субъектов
МСП – на 0,9% год к году (–57 013 субъектов)», – отмечает эксперт
института Елизавета Форост. Если взять данные Реестра МСП, который
ведет Федеральная налоговая служба, за более длительный период, то
картина выглядит еще более печальной. Так, на 10 июля прошлого года
количество субъектов МСП составляло 6 269 150, а численность их
работников – 15 901 271. По состоянию на 10 августа нынешнего года эти
показатели равнялись 5 836 910 и 15 391 085 соответственно. То есть число
14
[Электронный ресурс]. URL https://gks.ru/free_doc/new_site/business/inst-preob/tab-mal_pr_m.htm