76
налоговой нагрузки и оптимизировать затраты предприятия и повысить
производительность труда.
Проведенный анализ расходов, показал, что значительные суммы
уходят на налог на имущество и земельный налог, 182 793 и 138 219 в 2017
году и 159 148 и 71 554 в 2018 году соответственно. В данном контексте для
снижения затрат ООО «Ульстек» можно рекомендовать оптимизировать
размещение оборудования и освободившиеся площади сдать в аренду, это
позволит частично снизить налоговую нагрузку. Налог на имущество при
ОСНО составляет 2,2%, таким образом можно рекомендовать руководству
ООО «Ульстек» провести инвентаризацию и уменьшить налговую базу по
данному налогу.
В рамках оптимизации расходов и повышения производительности
труда целесообразно рассмотреть возможность сокращения численности
персонал с сохранением производительности труда и повышением
эффективности работы предприятия. Исходя из того, что тарифы взносов в
2017 и 2018 году составляли — 30% от зарплаты в общем случае. С
разбивкой по фондам: 22% в пенсионный фонд, 5,1% в ФФОМС и 2,9% в
ФСС (ст. 426 НК РФ), можно рассчитать фонд заработной платы и средний
показатель заработной платы на ООО «Ульятек». Страховые и другие взносы
в ПФР за 2017 год составили 447599 руб.
(447599х100)/30=1491996
Таким образом Фонд заработной платы составил 1 491 996 руб., из
расчета, что в 2017 году численность персонала была равна 9 можно
вычилить средний уровень заработной платы.
1491996/12/9=13815
Как видно из приведенных расчетов средний показатель заработной
платы при численности сотрудников – 9 человек составил 13815 рублей.
В 2018 году выплаты в ПФР составили 368080, фонд заработной
платы составил 1 226 933руб.
(368080х100)/30=1226933
77
Численность персонал была сокращена до 4 человек, таким образом
средняя заработная плата составила 25561 руб.
Следует отметить, что по данным Росстата средний показатель по
Ульяновской области за 2017 год значительно превышает данный показатель
ООО «Ульстек» и составляет 25334 рубля. За 2018 года средний показатель
по заработной плате повысился на 8,4% и по состоянию на 1 января 2019
года составил 32 956 руб.
31
Таким образом несмотря на снижение
численности персонала и повышения средней зарплаты ООО «Ульстек» все
равно отставят от среднего показателя по региону. Данное обстоятельство
может отражаться на производительности труда и эффективности работы
предприятия. Так как средств для повышения заработной платы на
предприятии нет рекомендуется провести:
- обновление оборудования путем лизинга;
- сократить численность персонала;
- провести обучение персонал для работы на новых станках.
Обновление оборудования позволит значительно сократить
трудозатраты, повысить качество производимого товара и привлечь новых
клиентов. В частности, как как предприятие занимается производством и
обработкой изделий их стекла, то произведём расчет покупки в лизин на 1
год Автоматического стола с ЧПУ для прямолинейного и фигурного раскроя
стекла JET Glass (Модели JKM 2420, JKM 3826, JKM3829). Стоимость такого
оборудования составляет 250 000, при равномерных платежах в течении 1
года и авансе в 10% ежемесячные платежи составят 28833 рубля. Данные
расходы во многом оправдают себя при сокращении численности персонала
и повышении производительности.
Сокращение численности персонала, конечно является крайней мерой,
но это позволит повысить заработную плату и таким образом мотивировать
31
[Электронный ресурс]. URL
https://ulpressa.ru/2019/03/22/%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%BB%D1%8C%D0%BA%D0%BE-
%D0%B7%D0%B0%D1%80%D0%B0%D0%B1%D0%B0%D1%82%D1%8B%D0%B2%D0%B0%D1%8E%D1%82-
%D0%B2-%D1%83%D0%BB%D1%8C%D1%8F%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D1%81%D0%BA%D0%B5-15-%D1%84/
78
сотрудников к повышению производительности. Уменьшить численность
персонала можно будет благодаря новому оборудованию и объединением
функций сотрудников после повышения квалификации. Рекомендуется
сократить 1 человека, тогда при сохранении форда оплаты труда средний
размер выплат составит 34081 рублей – данный показатель превышает
средний по региону и будет являться серьезным стимулом для качественной
и эффективной работы.
Следует отметить, что повышение квалификации будет произведено
только 1 человека, который в дальнейшем путем наставничества обучит
остальных. Так же следует отметить, что обучение зачастую проходит
бесплатно на заводах при закупки оборудования или же носит
символический характер в данном случае обучение для работы на
Автоматическом столе бесплатное и дополнительных затрат от ООО
«Ульстек» не потребует.
Проведем расчет показателя экономического эффекта от сокращения
потерь рабочего времени, непроизводительных затрат времени.
Расчет экономического эффекта от сокращения потерь рабочего
времени и непроизводительных затрат времени управленческого персонала
(Эвр), руб можно произвести по формуле
Эвр = В ·Ч· Ф ·С (1)
где В – сокращённые потери и непроизводительные затраты времени в
течение рабочего дня, час;
Ч – численность работников, которые сократили потери и
непроизводительные затраты, чел.;
Ф – годовой фонд рабочего времени одного работника управления,
дни;
С – средняя годовая стоимость одного человеко-часа, руб.
Таким образом,
Эвр = 1,2 х 1 х 247 х 256,5=76 026 руб.
79
Так же руководству ООО «Ульстек» необходимо рассмотреть
возможность перехода на один из специальных режимов, так как это
позволит упростить бухгалтерскую отчетность, а также перейти на
обслуживание через онлайн сервисы. В настоящее время широко развит
сервис обслуживания юридических лиц через онлайн компании,
предоставляющие услуги по регистрации, сопровождению юридических лиц,
а также такие компании осуществляют и подбор системы налогообложения.
В частности, это компании «Мое дело- интернет бухгалтерия», «Облачная
бухгалтерия», Онлайн-бухгалтерия для ИП – Тинькофф и многие другие.
Переход на упрощенную систему налогообложения для ООО «Ульстек»
возможен с 1 января 2020 года, для этого руководству необходимо подать
уведомление на переход на УСН до 31 декабря 2019 года, так как для ООО и
ИП переход на УСН носит уведомительный характер. Уведомление можно
подать как на бумажном носителе (рекомендуемая форма
утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) так и в
электронной форме (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 №
ММВ-7-6/878@). Следует отметить, что компании могут писать уведомление
в произвольной форме, но с учетом требований налогового кодекса.
Доходы ООО «Ульстек» позволяют руководству рассматривать такую
возможность, так как они за 9 месяцев они превышают 112,5 млн. руб., а
остаточная стоимость не превышает 150 млн. руб. Переход на УСН позволит
избежать уплаты налога на прибыль, который в 2018 году составил 411 748
руб., а также налог на имущество, за исключение объектов недвижимости, по
которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. ООО
«Ульстек» уплачивает налог на имущество в размере 159 148 руб. за 2018
год.
Переход на УСН с 1 января 2020 года позволит ООО «Ульстек»
внести приобретение оборудования в статью расходов, так как оно будет
относиться к основным средствам предприятия и с момента ввода в
эксплуатацию и принятия активов на бухгалтерский учет. Данная процедура
80
при УСН происходит быстрее, чем при применении общей системы
налогообложения (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от
14.06.2017 № 03-11-11/36922). Это существенная преференция, так как
компании имеют возможность ускоренного списания данных расходов. На
общей системе налогообложения стоимость основных средств списывается
малыми «порциями» через амортизацию (в среднем, в течение 5-8 лет), а при
переходе на УСН эти расходы будут списаны в течение 1-2 лет. Таким
образом, предложение по приобретению оборудования представленное
выше, становиться более экономически выгодным.
При выборе формы специального режима, целесообразно
рекомендовать ООО «Ульстек» перейти на режим «доходы-расходы», так как
это вызволит провести модернизацию оборудования и внести стоимость
оборудования в расходы предприятия, а налог на имущество будет частично
компенсирован доходами от сдачи помещений в аренду, как было описано
выше.
Для экономического обоснования данного предложения следует
рассмотреть показатель «доход –расход» в динамике. В 2017 году сумма
данного показателя составила 1 804 000 руб., в таком случае ООО «Ульстек»
должно было уплатить 270 600 руб. налогов, а также налог на имущество в
размере 182 793 руб., а также отчисления в ПФР составили 446362. Таким
образом сумма все отчислений составила бы 900 992 руб., что на 754892 руб.
меньше чем было уплачено ООО «Ульстек». Налоговая нагрузка в таком
случае составила бы 3,5%.
В 2018 году показатель «доходы-расходы» снизился на 83% и
составил 302 000 руб. и при применении УСН 15% налог составил бы 45 300
руб., отчисления в ПРФ и ФОМС составили 401 705, налог на имущество
составил 159 148, таким образом сумма всех отчислений составила бы
606 153, что на 1 039 310 меньше, чем заплатало руководство ООО
«Ульстек», а налоговая нагрузка предприятия составила бы 1,4%. При
сохранении данных показателей и в 2019 году руководству ООО «Ульстек»
81
целесообразно рассмотреть переход на УСН., так как представленные данные
наглядно демонстрируют, что переход на специальный режим
налогообложения «доходы-расходы» с 2020 года для ООО «Ульстек»
представляется экономически выгодным и целесообразным. Для наглядности
можно представить данные показатели в виде таблицы 13.
Таблица 13.
Налоги ООО «Ульстек» на системе ОСНО и УСН
за 2017 и 2018 год
ОСНО
УСН (Доходы – Расходы (руб)
Доходы
(руб)
Сумма
уплаченных
налогов
Налоговая
нагрузка
Доходы
–
Расходы
(руб)
Сумма
уплаченных
налогов
Налоговая
нагрузка
32
2017
16 714
000
1 208 285
9,4
1 804
000
453 393
2,7
2018
14 114
000
1 243 713
8,8
302 000
204 448
1,4
Как видно из представленных данных, суммы налогов, также как и
налоговая нагрузка снижаются. Налоговая нагрузка является одним из
основных показателей конкурентоспособности и эффективности
деятельности предприятия, поэтому целесообразно рассмотреть различные
виды расчета данного показателя. Одной из методик определения налогового
бремени на организации является порядок расчета, разработанный
Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки
представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к
выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%, (2)
33
где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех
уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные доходы.
Так как внереализованных доходов (процентов, штрафов, пени,
выявленных налогов за прошлые годы) у ООО «Ульстек» нет то получаем за
2017 год по ОСНО:
32
[Электронный ресурс]. URL https://glavkniga.ru/situations/k503189
33
[Электронный ресурс]. URL http://www.pnalog.ru/material/metody-raschet-nalogovoi-nagruzki-predpriyatiya
82
НН=1 208285/ (12831000+0)=0,094
За 2017 год по УСН (доходы-расходы):
НН=453 393/(14114000+0)=0,032
В 2018 годы ситуация с внереализованными доходами не изменилась
и следовательно по ОСНО:
НН= 453393/(16 714 000-0)=0,027
За 2018 на УСН (доходы-расходы):
НН=204448/(14114000-0)=0,01486
Так же можно рассмотреть метод М.Н. Крейнина, в котором основной
упор делается на сопоставление налога и источника его уплаты, где
интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта
НН = (В-Ср-Пч)/(В-Ср) *100% (3)
34
где В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство
реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч -
фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
Таким образом при ОСНО размер налоговой нагрузки по данной
методике оставил бы в 2017 году:
НН=(12831000-11327000-1804000)/(12831000-11327000)*100%= -19,95
В 2018 году:
НН=(14114000-12 250 000-302000)/(14114 000-12250 000) 100%=83,8
При данном методе расчета не учитываются показатели снижения
налоговых отчислений при переходе на УСН, так как используемые
переменные ври расчете на УСН сохраняться. Метод А. Кадушин, Н.
Михайлова включает такой показатель как чистые активы,
НН =(Нс/Ча)/(ЧП/Ча) (4)
35
34
[Электронный ресурс].
URLhttp://afdanalyse.ru/publ/investicionnyj_analiz/teorija/sravnitelnyj_analiz_metodik_rascheta_nalogovoj_nagr
uzki_organizacii/27-1-0-299
35
[Электронный ресурс].
URLhttp://afdanalyse.ru/publ/investicionnyj_analiz/teorija/sravnitelnyj_analiz_metodik_rascheta_nalogovoj_nagr
uzki_organizacii/27-1-0-299
83
где Нс - сумма налогов в совокупном объеме; ЧП - чистая прибыль;
Ча - чистые активы предприятия.
В 2018 году сумма чистых активов составила 10257000 руб, таким
образом при ОСНО:
НН=(1 243 713/302 000)/( 302 000/10 257000)=14,2
При УСН (доходы-расходы):
НН=204 448/302 000)/( 302 000/10 257000)=23,1
Как видно из приведенных расчетов показатель налоговой нагрузки
при расчете по разны методик сильно варьирует, в следствии чего следует
опираться на общепринятую методику определения налогового бремени,
разработанную Минфином России согласно данной методике при переходе
на УСН ООО «Ульстек» получает снижение налоговой нагрузки о 0,32 и
0,1486 в 2017 и 2018 году соответственно.
Таким образом, сокращение численности персона предприятия,
модернизация оборудования, а также снижение налоговой нагрузки, путем
сдачи части площадей в аренду, инвентаризация оборудования и переход на
упрощённую систему налогообложения по режиму «доходы-расходы»
позволит ООО «Ульстек» преодолеть сложную экономическую ситуацию.
Вместе с тем, следует отметить, что необходимым условием существования в
современных условиях является так же диверсификация деятельности,
которая позволит предприятию застраховать себя от производственных
кризисов.
84
Заключение
Актуальность темы обусловлен тем, что опрос ВЦИОМ российских
предпринимателей о современных условиях, факторах и рисках,
оказывающих влияние на ведение бизнеса в стране, а также о перспективах в
этой сфере в июле 2019 года показал, что 71% российских предпринимателей
считают, что в России неблагоприятные условия для ведения бизнеса и 51% -
что в ближайшие пять лет ситуация ухудшится. 80% респондентов ответили,
что государство уделяет недостаточно внимания разработке мер по
поддержке предпринимателей. Основная причина – сложная система налогов
для малого бизнеса. Налоги – это основное звено экономических
взаимоотношений и представляют собой основной экономический рычаг с
помощью которого государство воздействует на экономику.
Минимизация и оптимизация налоговой нагрузки является важным
элементом экономического регулирования, так как макроэкономические
показатели определяют необходимость снижения «потерь» для бизнеса.
Одним из возможных законных элементов налоговой оптимизации является
упрощенная система налогообложения.
В теоретической части работы проведен комплексный анализ
требований, предъявляемых к организациям для перехода на УСН. Сделан
вывод, что специальный налоговый режим УСН для организаций малого
бизнеса является важнейшим инструментом в развитии
предпринимательской деятельности. Постоянное увеличение количества
малых предприятий и численности занятых в нем людей свидетельствуют о
правильности действий Правительства РФ по развитию малого бизнеса в РФ.
Рассмотрены статистические данные характеризующие развитие
субъектов малого и среднего бизнеса на территории Российской Федерации и
Ульяновской области. Сделан вывод, что развитие субъектов малого бизнеса
тесно связано с проводимой налоговой политикой и макроэкономическими
показателями. Анализ данных показывал, что с 2016 года происходит
85
снижение численности предприятий, также как и работников занятых на
малых предприятиях. Анализ данных по Ульяновской области так же
показал, что с 2016 года происходит снижение численности предприятий,
также как и работников занятых на малых предприятиях.
Проанализированы особенности развития упрощенной системы
налогообложения в России за последние годы, проведен анализ изменения
нормативно-правовой базы.
В практической части работы рассмотрена деятельность ООО
«Ульстек». Компания «УЛЬСТЕК» зарегистрирована 20 ноября 2002 года.
Полное наименование – общество с ограниченной ответственностью
«УЛЬСТЕК». Юридический адрес предприятия: 432072, Ульяновская
область, г. Ульяновск, проспект Генерала Маргелова, дом 11А. Фактическое
месторасположение предприятия: г. Ульяновск, б-р Фестивальный д. 19.
Основной вид деятельности - Формирование и обработка листового
стекла. Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД 2: 45.31.1 Торговля
оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме
деятельности агентов, 45.32 Торговля розничная автомобильными деталями,
узлами и принадлежностями. Состоит в реестре субъектов малого и среднего
предпринимательства с 01.08.2016 как микропредприятие.
Проведен анализ активов и пассивов ООО «Ульстек». Анализ
динамики активов показывает снижение внеоборотных активов на 48,09% c
24 337 тыс.руб. в 2013 году до 12 634 тыс.руб. в 2017 еще на 17% до 10 489
тыс.руб. в 2018, при этом сумма по основным средствам уменьшилась на
7050 тыс.руб.. Рост оборотных активов составляет 579% c 3 239 тыс.руб. в
2013 до 18659 тыс.руб. в 2018, при уменьшении дебиторской задолженности
на 776 тыс.руб. Динамика пассивов ООО «УЛЬСТЕК» свидетельствует о
росте собственного капитала на 75% c 5 747 тыс.руб. до 10 259
тыс.руб.. Величина долгосрочных обязательств не изменилась – 0 тыс.руб.,
краткосрочные обязательства уменьшились на 12 939 тыс.руб., что даёт
значительное снижение заемного капитала. За 6 отчетных лет чистая