56
применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и
страховых фондов и т.д.
Итак, выбор учетной политики зависит от специфики предприятия,
особенностей организации управления, правовых норм деятельности,
отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой
деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют
налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер
ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация
персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.
2.3 Анализ налоговой нагрузки предприятия. Анализ налоговой
отчетности предприятия
Сущность налоговой нагрузки наиболее объективно раскрывает
следующее определение: налоговая нагрузка – это совокупность
взаимодополняющих показателей, количественно и качественно
характеризующая влияние обязательных платежей налогового характера,
взимаемых в бюджетную систему Российской Федерации, на финансовое
положение хозяйствующего субъекта.
Налоговая нагрузка — один из оценочных критериев для ИФНС при
принятии решения о проведении выездной налоговой проверки. Основными
документами, дающими определение понятия «налоговая нагрузка»
применительно к взаимоотношениям между налогоплательщиком и
налоговыми органами, являются:
- Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы
планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-
06/333@. Согласно изменениям, внесенным в этот документ приказом
ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@, его приложение № 3,
отражающее показатели совокупной налоговой нагрузки по отраслям
народного хозяйства и стране в целом, ежегодно не позднее 5 мая
пополняется данными за прошедший год.
57
- До 25.07.2017 – письмо ФНС России «О работе комиссий налоговых
органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-
2/12722, содержавшее формулы расчета налоговой нагрузки
применительно к некоторым конкретным налогам и отдельным видам
налоговых режимов. Его действие отменялось поэтапно (письмами
ФНС от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183@ и от 25.07.2017 № ЕД-4-
15/14490@).
- С 25.07.2017 – письмо ФНС России «О работе комиссии по
легализации налоговой базы и базы по страховым взносам» от
25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@, регламентирующее порядок работы
соответствующих комиссий, проводящих в ходе этой работы анализ
динамики тех показателей хоздеятельности налогоплательщиков, от
которой зависит уровень их налоговой нагрузки. Здесь же (в
приложении 7) приводятся и формулы расчета налоговой нагрузки,
аналогичные тем, которые имелись в письме № АС-4-2/12722. В
сравнении с письмом № АС-4-2/12722 в письмо № ЕД-4-15/14490@
добавлены положения в части анализа данных, получаемых в связи с
отчетностью по страховым взносам, с 2017 года сдаваемой в ИФНС.
Уже из самих названий этих документов вытекает высокая значимость
рассматриваемого показателя не только для ИФНС, но и для
налогоплательщиков. В приказе № ММ-3-06/333@ в перечне критериев, по
которым производится отбор налогоплательщиков для проверки, налоговая
нагрузка стоит на 1-м месте, а в письмах № АС-4-2/12722 и № ЕД-4-
15/14490@ ей не только отводится значительная часть текста, но и
приведены те ее значения (письмо № АС-4-2/12722) или сравнительные
показатели (письмо № ЕД-4-15/14490@), которые могут стать причиной
пристального внимания к деятельности юрлица или ИП.
Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических
уровнях: для государства в целом или по его регионам; по отраслям
58
хозяйства страны или регионов; по группе сходных предприятий; по
отдельным хозяйствующим субъектам; на конкретного человека.
В зависимости от экономического уровня и целей расчета этого
показателя его базой может являться, например: выручка (с НДС или без
него); доходы; источник уплаты налога (прибыль или затраты); вновь
созданная стоимость; ожидаемый доход или планируемая прибыль.
Как расчетный показатель налоговая нагрузка перекликается с
понятием эффективной ставки налога, которая представляет собой
процентное содержание фактически начисленного налога в налоговой базе по
этому налогу. В письмах № АС-4-2/12722 и № ЕД-4-15/14490@ это понятие
определяется как налоговая нагрузка по соответствующему налогу.
Абсолютная налоговая нагрузка на практике подразделяется на:
– налоговую нагрузку, начисленную в соответствии с правилами
бухгалтерского и налогового учета без учета штрафов и пеней;
– налоговую нагрузку фактически уплаченную (реализованную), т.е.
суммы налогов, перечисленные в бюджет в установленные сроки, в том
числе пени и штрафы.
Для расчета налоговой нагрузки для ИП и ООО на упрощенной
системе налогообложения применяют следующую формулу.
Нн=(Ну/В)х100% (1)
24
Где Нп -Уровень налоговой нагрузки, Ну-сумма уплаченных налогов
за календарный год, В - сумма по строке 2110 «выручка».
Для анализа налоговой нагрузки предприятия ООО «Ульстек»
приведены данные за 2017 год. Данные показатели являются
общедоступными и размещены на сайте
25
. Как видно из приведенной выше
таблицы 9, где представленные данные за 2017 год суммарно было уплачено
1208284 рублей налогов. Данный показатель представляет собой абсолютную
налоговую нагрузку, которая определяется как сумма всех уплаченных за
24
[Электронный ресурс]. URL https://glavkniga.ru/situations/k503189
25
[Электронный ресурс]. URL http://www.list-org.com/company/305657
59
календарный год налогов. Выручка же составила 12 831 000 руб.
Представленные в работе выше данные позволят произвести расчет
суммарной налоговой нагрузки ООО «Ульстек».
(1208285/12831000)х100%=9,4
Налоговая нагрузка по страховым взносам составляет 2,5%.
Средние показатели налоговой нагрузки за 2017 год по видам
экономической деятельности в Обрабатывающей отрасти равны 8,8 и 2,2
соответственно, а по дополнительным видам деятельности ООО «Ульстек»
2,7 и 1,1. Таким образом налоговая нагрузка ООО «Ульстек» превышает
средние показатели по отрасли, данное обстоятельство может явиться
причиной влечения организации в план налоговых проверок.
Выездная налоговая проверка является процессом, который построен
на выборе налогоплательщиков для проведения контроля по общедоступным
критериям риска совершения налогового правонарушения.
Налогоплательщик, который соответствует таким критериям, с большей
вероятностью будет включен в план выездных налоговых проверок. Стоит
отметить, что основным критерием такой проверки служит низкая налоговая
нагрузка. Существует подход управления налоговой нагрузкой, который
заключается в умышленном завышении налоговой нагрузки и некоторые
предприятия пользуются данным подходом. На практике не всегда
минимальные выплаты являются оптимальными. Например, организация,
которая выделяется по сравнению с другими, слишком маленькими
выплатами имеет риск привлечь дополнительные проверки, что может
повлечь за собой дополнительные издержки. Управление налоговой
нагрузкой нужно не только для экономии затрат за счет налоговых платежей
в бюджеты бюджетной системы РФ, но и стабильной работы организаций.
Расчет налоговой нагрузки ООО «Ульстек» за 2018 год так же можно
произвести опираясь на данные таблиц 8 и 10. Согласно данным доход в 2018
году составил 14 114 000. Сумма уплаченных налогов 1 243 713, что больше
на 35 428 тыс. руб. больше чем в 2017 году.
60
(1 243 713/14 114 000) х100%=8,8
Как видно из приведенных расчетов показатель налоговой нагрузки в
2018 году снизился. И достиг средних по отрасли.
Анализ налоговой отчетности ООО «Ульстек» целесообразно
провести исходя из рассмотрения общих требований к отчетности Обществ с
ограниченной ответственностью с работниками.
ООО «Ульстек» 7 сентября 2000 года поставлено на учет в налоговом
органе, присвоен ИНН 7328039555. Налоговый орган — Инспекция
Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска.
Отчетную документацию, которую ООО «Ульстек» обязаны сдавать в
контролирующие органы юр.лица, можно условно разделить на 5 групп:
- Отчетность по выбранному налоговому режиму.
- Отчетность за сотрудников (обязательна, так как в любой
организации есть как минимум один трудящийся – руководитель).
- Бухгалтерская отчетность.
- Отчетность по прочим налогам.
- Статистическая отчетность (в Росстат).
Дополнительно к сдаче отчетности ведется учет кассовых операций, в
ООО «Ульстек» организован учет денежных средств: наличных и
безналичных. При этом для учета денежных средств в кассе организация
применяет в своей деятельности положения Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации (от 22.09.1993 № 40) и Положением Банка
России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации" (с изм. и доп.).
Наличные денежные средства в кассе организации хранятся в кассе
специально оборудованном помещении с несгораемым сейфом. Кассир,
который осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств является
материально-ответственным лицом, с которым заключается договор на
61
материальную ответственность. При этом он отвечает за обеспечение
сохранности наличных денежных средств.
Таблица 11.
Отчетность по системе налогообложения ОСНО
Налоговый
режим
Вид отчетной
документации
Сроки сдачи отчетности
ОСНО
Декларация по НДС
По окончании каждого квартала до
25 числа месяца (включительно),
идущего за отчетным кварталом
Декларация по
налогу на прибыль
За 1 квартал, полугодие и 9
месяцев до 28 числа месяца
(включительно), идущего за
отчетным кварталом
За год – до 28 марта следующего
года включительно
Расчеты по
авансовым платежам
и декларация по
налогу на
имущество
Расчеты сдаются за 1 квартал,
полугодие, 9 месяцев до 30 числа
(включительно) месяца, идущего за
отчетным кварталом
Декларация – по итогам года до 30
марта следующего года
включительно
По месту постановки на учет ООО «Ульстек» сдает виды отчетов
представленные в таблице 11.
Отчетность, которую ООО «Ульстек» сдает за своих сотрудников так
же можно разделить на 3 группы в зависимости от того в какой орган
предоставляется, виды отчетов представленные в таблице 12.
Также все компании на территории Российской Федерации обязаны
ежегодно сдавать бухгалтерскую отчетную документацию в ИФНС по месту
регистрации, независимо от используемого налогового режима и количества
наемного персонала. Отчетность сдается по итогам календарного года не
позже 31 марта года, следующего за отчетным. Количество представляемых
бланков зависит от категории организации. ООО «Ульстек» относиться к
62
малым предприятия, в частности к микропредприятиям и сдают
бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2).
Таблица 12.
Отчетность за сотрудников
Вид отчетной
документации
Контролирующий
орган
Сроки подачи
Сведения о
среднесписочной
численности персонала
ИФНС
По результатам календарного
года не позже 20 января года,
идущего за отчетным
Единый расчет по
страховым взносам (ЕРСВ)
По окончании 1 квартала,
полугодия, 9 месяцев и года, не
позже 30 числа месяца, идущего
за отчетным периодом
(кварталом)
Форма 6-НДФЛ
Аналогично ЕРСВ, за
исключением годового отчета –
за год бланк сдается не позже 1
апреля следующего года
Справка 2-НДФЛ
По итогам года не позже 1
апреля года, идущего за
отчетным
Форма СЗВ-М
ПФР
Ежемесячно до 15 числа месяца,
идущего за отчетным
Формы: СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1
ПФР ФСС
По итогам года до 1 марта года,
идущего за отчетным
При подаче физлицом заявления
о выходе на пенсию – в течение
3 дней
Расчет 4-ФСС
По результатам 1 квартала,
полугодия, 9 месяцев и года.
До 20 числа (включительно)
месяца, следующего за
расчетным периодом (на бумаге),
или до 25 числа месяца, идущего
за расчетным периодом (в
электронном виде)
Заявление и справка-
подтверждение основного
вида деятельности
ФСС
Ежегодно до 15 апреля года,
идущего за отчетным
63
Так же ООО «Ульстек» дополнительно сдает до 1 февраля декларации
по земельному, транспортному налогу, налогу на имущество и прибыль.
В Росстат все компании обязаны предоставлять экземпляр годовой
бухгалтерской отчетности (включая отчет о финансовых результатах и
прочие приложения при их наличии) в срок не позже трех месяцев с
окончания отчетного года.
Сдавать статистическую отчетность по формам, утвержденным
Росстатом, должны фирмы, относящиеся к категории малых предприятий,
которые попали под выборочное наблюдение, а также компании,
относящиеся к сектору среднего, крупного и крупнейшего бизнеса.
Органы статистики обязаны информировать компании о
необходимости подачи отчетности путем рассылки соответствующих
уведомлений. Проверить, какие статистические отчеты должна представлять
организация, можно самостоятельно на сайте: statreg.gks.ru
Если фирма должна отчитаться перед Росстатом, на сайте будет
отображена следующая информация:
- перечень отчетов, которые следует представить;
- сроки их подачи;
- инструкции по заполнению отчетной документации.
Отчетность в Росстат также подают все малые предприятия в рамках
сплошного наблюдения, которое проводится один раз в 5 лет. Следующая
тотальная проверка состоится за 2020 год, соответственно, отчитаться перед
органами статистики предстоит всем представителям малого бизнеса в 2021
году. Компания ООО «Ульстек» отчитывается по всем вышеперечисленным
формам.
Бухгалтерский баланс организации представленный в таблице 10, так
же как и приложения отражающие показатели налоговой отчетности
(Приложение 2- Внеоборотные и оборотные активы и Приложение 3 Отчет о
финансовых результатах). Представленные данные так же подтверждают, что
организация переживает сложные времена, но руководство компании
64
принимает меры по выходу из кризисно ситуации. Значительно снизилась
налоговая нагрузка с 9,4 в 2017 году до 8,8 в 2018 году. Падает
себестоимость продукции, так же как и управленческие расходы, что
позволяет ООО «Ульстек» надеется на выход из сложной ситуации. Так же
для данных целей организация использует краткосрочные заемы,
долгосрочные обязательства у ООО «Ульстек» отсутствуют.
65
3. Перспективы развития упрощенной системы
налогообложения на примере ООО «Ульстек»
3.1. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
(сравнительный анализ с использованием иных режимов
налогообложения)
Проведенный выше анализ налоговой политики и нагрузки ООО
«Ульстек», а также анализ налоговой отчетности показывает, что
предприятие применяющее общий режим налогообложения ведет полный
перечень бухгалтерской отчетности, за нарушение сроков отчетов
предусмотрена административная ответственность. Для того, чтобы
правильно рассчитать налоги, субъекты малого предпринимательства
должны постоянно контролировать изменения в налоговом законодательстве
и обладать определенным уровнем знаний в сфере налогообложения.
Применяемы режим ООО «Ульстек» обязывает руководство тщательно
следить за ведение бухгалтерского учета и изменений в законодательстве.
Для упрощения ведения отчетности руководство ООО «Ульястек»
рассмотреть переход на специальный режим налогообложения.
Следует отметить, что как недостатки, так и преимущества
упрощенной системы налогообложения часто обсуждаются в научной
литературе и руководителя организации так же тщательно рассматривают
возможности той или иной системы налогообложения перед выбором
объекта налогообложения. Упрощенная система налогообложения
задумывалась в первую очередь для поддержки субъектов малого бизнеса,
как специальный режим предусмотренный налоговым кодексом РФ. Однако
наряду с преимуществами она обладает и недостатками и ее применение
субъектами малого бизнеса предусмотрено на добровольной основе, но при
наличии определённых критериев. На протяжении жизненного цикла
организации владельцы предприятий анализирует и принимают решение о
целесообразности применения того или иного налогового режима и зачастую
в течении развития организации меняют как и организационную форму так и
режимы налогообложения. При принятии решения о смене налогового