12
В зависимости от степени агрегирования затраты можно разделить на
однофакторные и составные. Однофакторные затраты представляют собой один
вид затрат. Комбинированные затраты – это комбинация одноэлементных затрат.
Затраты можно разделить на постоянные и единовременные в зависимости
от частоты их возникновения. Постоянные затраты включают все расходы,
связанные с производством и продажей товаров, работ и услуг, такие как затраты
на материалы, оплату труда, износ и амортизацию. К непериодическим затратам
относятся затраты, которые возникают неожиданно. В качестве примера можно
привести затраты на внеплановый ремонт оборудования, штрафы, пени и
неустойки за нарушение договорных условий [15, с. 153].
В рамках менеджмента предприятием применяются прогнозные,
плановые и фактические показатели расходов. Первая категория характеризуется
индикативной и информационной спецификой. Плановые расходы
подразумевают обязательные ограничения в рамках формирования
производственных планов или осуществления бизнес-процессов. Фактические
расходы зависят от текущих статей. По уровню регулирования затраты
классифицируются на две категории. К первой относятся нормируемые, ко
второй – ненормируемые расходы. Нормируемую группу составляют
материальные затраты, погашение задолженности по оплате труда,
амортизационные выплаты, средства на налогообложение. Ненормируемая
категория включает единовременные выплаты.
Затраты компаний, исходя из векторов деятельности, классифицируются
на инвестиционные виды, которые сопряжены с расширением производственной
деятельности и увеличение оборотных средств; текущие виды, которые
квалифицируются к группе себестоимости товаров (затраты на продажу
продукции, работ, сервисов), затраты на социально-культурные мероприятия.
Ресурсом субсидирования последней категории расходов становится
чистая прибыль предприятий. С регламентом образования параметров доходов
можно ознакомиться на рисунке 1.3.
13
Рисунок 1.3 – Формирование прибыли в организации
Индикаторы финансовой работы указывают на абсолютную
эффективность деятельности компании. Главным из них считаются параметры
доходов, которые в рамках рыночного сегмента становятся платформой
экономического роста компании [17, с. 29].
Прибыль считается основным фактором в рыночной экономике, который
тесно взаимодействует с эффективным применением основного капитала,
оборотных финансов, материальных средств и профессиональных кадров.
Исходя из категории формирующих его элементов прибыль
классифицируется на маржинальную, доходы от налогообложения, чистую
разновидность.
Под маржинальной прибылью подразумевается расхождение между
чистой выручкой и прямыми расходами на продажу выпущенных товаров.
Маржинальная прибыль выступает в качестве варианта нивелирования
Выручка от реализации продукции
Себесто
имость
Акцизы
Прибыль от
реализации
продукции
НДС
Прибыль
от прочей
реализации
Доходы от
внереализац
ионных
операций
Балансовая прибыль
Прибыль, не
облагаемая
налогом
Прибыль,
облагаемая
налогом
Доходы по ценным
бумагам от
долевого участия в
других субъектах
Рентные
платежи
Местные
налогов
Налог на
прибыль
Налог на
доходы
Чистая прибыль
14
собственных постоянных расходов и создания требуемого показателя валовой
прибыли от продажи товаров.
Доходы до налоговых выплат указывают на общий финансовый итог
компании. Чистая прибыль представляет собой совокупность доходов, которые
поступают в распоряжение компании после выплаты установленных налогов по
этому показателю [19, с. 153].
Прибыль выступает в качестве финансового итога работы компании, при
этом в качестве основной цели ее деятельности значится оценка эффективности.
Для получения прибыли требуется постоянно изучать финансовые и факторные
показатели, принимать во внимание финальный результата, сопоставлять его со
значениями предшествующих отчетных периодов.
1.2. Методы и способы анализа доходов и расходов организации
Важнейшей целью для компании становится управление доходами и
расходами. Это гарантирует повышение рыночной цены компании наряду с
финансовым балансом в рамках осуществления продуктивной деятельности
организации.
В качестве основной цели изучения доходов и расходов выступает
идентификация способа оптимизации цены компании и по конкретной статье
деятельности [36, с. 153].
В списке целей менеджмента доходами и расходами значатся:
идентификация общих затрат на финансирование работы компании и
гарантии требуется вариантов экономической деятельности;
гарантия сбалансированности доходов и расходов компании на
основании целей и задач производственно-коммерческой деятельности;
гарантия требуемого уровня финансовой устойчивости компании,
выплата по требуемым статьям;
15
увеличение показателя чистой прибыли для гарантии требуемого уровня
развития компании [21, с. 45].
Для осуществления указанных целей требуется выполнить несколько
манипуляций (рисунок 1.4).
Рисунок 1.4 – Стадии изучения доходов и расходов компании
Изучение статей доходов и расходов осуществляется по сведениям формы
∇Отчета о финансовых результатах
В результате появляется возможность предоставить качественное
исследование специфики возникновения доходов и расходов, осуществить
динамическое изучение их структуры, а также преобразований в рамках
реализации конкретных целей (задач). На этой платформе можно
идентифицировать условия, воздействующие специфику расходов и доходов, а
также установить коэффициенты, указывающие на эффективность
управлениями этими категориями.
Этапы анализа доходов и расходов в организации
Анализ динамики и структуры доходов
Анализ динамики и структуры расходов
Анализ динамики показателей использования расходов
Анализ динамики показателей использования доходов
Анализ влияния динамики доходов и расходов на
показатели эффективности деятельности организации
16
Изучение доходов и расходов допускается осуществить идентично
исследованию баланса. Другими словами можно применять анализ по
горизонтальной и вертикальной оси.
Горизонтальное исследование предполагает рассмотрение абсолютных
преобразований доходов и расходов, динамика изучения параметров. Более того,
она задействует качественные инструменты экономического исследования с
целью обнаружения причин трансформаций. Для идентификации воздействия
многочисленных факторов на образование статей расходов, требуется изучить
сегмент доходов [20, с. 101].
Динамическое исследование доходов подразумевает исследование
динамики изменения всей категории доходов, их отдельных структурных
компонентов. Исследование структуры доходов подразумевает идентификацию
процента определенных видов доходов и общем их значении.
Расчет доли определенного вида дохода (D) производится по следующей
формуле:
D = Дi / Д х 100% (1)
где Дi – доходы от i-го вида деятельности;
Д – все доходы организации.
Анализ структуры доходов показывает, какой вид деятельности приносит
большую часть дохода.
Что бы оценить влияние каждого вида дохода используется индексный
метод. Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от
продажи выпускаемой продукции, работ, услуг.
Выручка от продаж определяется по формуле:
Вр = Qi *pi (2)
где Qi – количество произведенной и реализованной продукции в
натуральном выражении;
17
pi – цена реализации i-го вида продукции, руб.;
i = 1, n – количество позиций реализации продукции.
Как видно из формулы (2) на доходы организации оказывают влияние
различные факторы, которые необходимо учитывать в процессе анализа. К таким
факторам относятся: объем продаж, структура и ассортимент продукции, цены
на продукцию.
Оценку влияния факторов на динамику доходов можно провести двумя
методами [17, с. 56].
Индексным методом:
I=????∗????1∗р0 / Д∗????0∗р0 (3)
I= р∗q1∗р1 / Д+????1∗р0 (4)
Методом абсолютных разниц:
Д а= q1 * р0 – q0 * р0 (5)
Д m=q1 * р1 – q1 * р0 (6)
где a i – индекс доходов в зависимости от изменения объемов выручки;
i – индекс доходов в зависимости от изменения цен на продукцию и услуги;
q1 – выручка от продаж в отчетном периоде;
q0 – выручка от продаж в предыдущем отчетном периоде;
р0 – средняя цена в предыдущем периоде;
р1 – средняя цена в отчетном периоде.
На основе проведенного анализа необходимо сделать выводы о
положительной и отрицательной динамике доходов за счет чего произошло
увеличение или уменьшение.
Исследование преобразований, структуры доходов и расходов компании
конкретизируется на основе коэффициентного метода. Он строится на базе
предоставленной информации, указывает на уровень эффективности
применения финансовых средств.
18
Во внимание берутся многочисленные коэффициенты. Среди них:
рентабельность активов, рентабельность реализации продукции (услуг), процент
реализации на 1 руб. доходов и др. Детальное изучение коэффициентов
осуществляется при оперативной или систематической трансформации
динамики коэффициентов [15, с. 268].
В такой ситуации для идентификации количественного воздействия
многочисленных условий на финальные параметры применяется метод
факторного анализа. Он помогает идентифицировать практические способы
преобразования ситуации в пользу компании. После изучения структуры и
специфики преобразований расходов требуется осуществить детальное изучения
финансовых показателей с применения ряда значений. Среди них:
1.Рентабельность продаж (Рпр):
Рпр = Пр / В ∗ 100% (7)
где Пп – прибыль от реализации;
В - выручка от продаж.
2.Удельная выручка от продаж – выручка от продаж на 1 руб. доходов (Д).
Ув = В / Д ∗ 100% (8)
3. Доходы на 1 руб. активов (Уд) – доходы (Д) к среднегодовой стоимости
активов (А).
Уд = Д /А∗ 100% (9)
4. Рентабельность продукции (Рп):
Рп = Пр / С ∗ 100% (10)
где С – себестоимость продаж.
Показатель рентабельности определяет границы прибыльности
организации (таблица 1.2).
19
Таблица 1.2
Границы прибыльности организации
Характеристика организации
Параметры рентабельности
Сверхрентабельная
Рп> 30%
Высокорентабельная
20% <Рп ≤ 30%
Среднерентабельная
5% <Рп ≤ 20%
Низкорентабельная
1% <Рп ≤ 5%
Экономические и организационно-технические процедуры могут достичь
нужного показателя рентабельности. Увеличение рентабельности говорит о
приобретении большего финансового результата при малых расходах [14, с. 23].
Анализ расходов проводят аналогично анализу доходов по данным
∇Отчета о финансовых результатах∈ путем сопоставления данных отчетного
периода с данными предыдущего периода по всем видам расходов:
− себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;
− коммерческие расходы;
− управленческие расходы;
− операционные расходы;
− внереализационные расходы;
− проценты к уплате.
Анализ динамики расходов – расчет темпов роста или увеличения всех или
отдельных видов расходов.
Анализ структуры расходов – определение доли конкретных видов
расходов в общем объеме расходов.
Затем доли статей расходов в общем объеме расходов и сравнивается с
данными за предыдущий год. Другие виды качественного анализа динамики и
структуры расходов требуют детального определения направления
использования средств, чтобы избежать и устранить нецелесообразные расходы.
5. Рентабельность расходов
Рр = Пн / Р ∗ 100% (11)
20
где Пн – прибыль до налогообложения;
Р – расходы.
6. Удельные расходы (Ур) – расходы (Р) на 1 руб. доходов (Д)
Ур = Р / Д ∗ 100% (12)
Контролируя производственные затраты, можно контролировать размер
прибыли в соответствии с планом организации. Другими словами, прибыль – это
зависимая переменная, и ее можно максимизировать, проведя факторный анализ.
С помощью факторного анализа можно найти практические пути повышения
прибыльности, в частности, за счет увеличения нормы прибыли от продаж, за
счет снижения затрат на производство и реализацию продукции. Цена
реализации также является фактором увеличения прибыли, но темпы ее роста не
должны превышать темпов снижения объема продаж [11, с. 236].
На прибыль от продаж влияет ряд факторов:
объем продаж;
цена продукта;
себестоимость продукции;
структура (ассортимент) продукции.
Существует множество методик анализа факторов прибыли от продаж.
Например, метод абсолютных разниц.
П = q *(p – s) (13)
где q – количество проданной продукции, ед.;
p – цена единицы продукции, руб.;
s – себестоимость единицы продукции, руб.
Алгоритм расчета количественного влияния факторов методом
абсолютных разниц:
ΔП = Пф – Ппл (14)
21
где Пф, Ппл – фактическая и плановая прибыль
Изменение объема продаж:
∆Пq = По (Iq – 1) Iq = Σq1p0/Σq0p0, (15)
Где Σq1p0– выручка отчетного года в ценах базисного по всем продуктам;
Σq0p0– выручка базисного года по всем продуктам.
Изменение цен на продукцию:
∆Пр = Σq1p1/Σq1p0, (16)
где Σq1p1 – выручка отчетного года.
Изменение себестоимости продукции:
∆Пs = - (Σq1s1 - Σq1s0) (17)
где Σq1s1 – себестоимость продукции отчетного года;
Σq1s0 – себестоимость продукции отчетного года в ценах и затратах
базисного.
При этом (определение балансовым методом):
∆П = ∆Пq + ∆Пр + ∆Пs (18)
Если в структуре реализованной продукции увеличивается доля
высокорентабельных изделий, то прибыль от продаж повышается, если растет
доля низкорентабельных видов продукции в выручке, следовательно, прибыль
от продаж уменьшается. Можно определить рентабельность каждого вида
продукции (Ri):
Ri = (Pi – Si)/Pi * 100% (19)
Эта рентабельность, показывает долю прибыли (Pi – Si) в цене изделия (Pi).
Следует провести анализ и оценку эффективности политики управления
доходами и расходами организации на основе следующих показателей:
окупаемость затрат; маржинальный доход; относительный доход; коэффициент