5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты понятия и проведения валютных операций
физических лиц коммерческим банком .................................................................... 1
1.1.Экономическая сущность валютных операций физических лиц ........... 8
1.2. Валютные риски при проведении операций физических лиц
в коммерческом банке .................................................................................... 19
Глава 2. Анализ валютных операций физических лиц в ПАО «Сбербанк
России» ........................................................... Ошибка! Закладка не определена.8
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «Сбербанк Рос-
сии» ................................................................................................................... 28
2.2. Анализ динамики и структуры валютных операций физических лиц в
банке ................................................................................................................. 32
2.3. Оценка рискованности и доходности валютных операций физических
лиц в банке ....................................................................................................... 47
Глава 3. Пути снижения риска валютных операций физических лиц в ПАО
«Сбербанк России» ................................................................................................... 55
3.1. Разработка предложений по контролю за валютным риском ............. 55
3.2. Оценка экономической эффективности разработанных
предложений .................................................................................................... 59
Заключение ................................................................................................................ 62
Список использованной литературы ....................................................................... 65
Приложение ............................................................................................................... 61
6
Введение
Актуальность темы. Важнейшим элементом рыночной экономики явля-
ется валютный рынок, формирование и интенсивное развитие которого в Рос-
сийской Федерации стало неотъемлемой составной частью сложного многогран-
ного процесса перестройки экономических отношений. Вместе с тем, неустойчи-
вый характер экономических процессов в стране, несовершенство системы
управления валютным рынком и его законодательной и нормативно-правовой
базы, а также ряд других факторов предопределяют существование высоких
рисков для субъектов, осуществляющих на нем свои операции, в том числе и для
физических лиц.
Мотивы операций с иностранной валютой физических лиц крайне разно-
образны. Можно выделить три основных направления использования валюты
населением: формирование сбережений, которые на подвержены риску инфля-
ции или политических потрясений; обслуживание теневого товарооборота
внутри страны; финансирование неорганизованного импорта. При формирова-
нии валютных сбережений населения, несомненно, надо говорить о массовых
процессах, то есть и большом количестве однородных операций.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в анализе валют-
ных операций физических лиц в коммерческом банке и разработке рекомендаций
по снижению их рискованности.
Для достижения указанной цели поставлены и решены следующие за-
дачи:
исследовать сущность валютных операций физических лиц;
рассмотреть валютные риски при проведении операций физических лиц
в коммерческом банке;
представить организационно-экономическую характеристику ПАО
«Сбербанк России»;
провести анализ динамики и структуры валютных операций физических
лиц в банке;
7
дать оценку рискованности и доходности валютных операций физиче-
ских лиц в банке;
разработать предложений по снижению риска валютных операций физи-
ческих лиц;
дать оценку экономической эффективности разработанных предложе-
ний.
Объектом исследования является Московский банк ПАО «Сбербанк Рос-
сии».
Предметом исследования являются валютные операции физических лиц.
Методологической и теоретической основной исследования явились за-
конодательные и нормативные акты, регулирующие банковскую деятельность и
проведение валютных операций, научная литература, публикации в периодиче-
ских изданиях.
В работе применялись методы системного подхода, диалектический метод
познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их
развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, метод группировки, обобще-
ния, экономического анализа и синтеза.
Практическая значимость работы состоит в том, что в ней представлены
рекомендации по совершенствованию валютных операций физических лиц.
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список литературы, приложение.
8
Глава 1. Теоретические аспекты понятия и проведения
валютных операций физических лиц коммерческим банком
1.1. Экономическая сущность валютных операций физических лиц
Валюта – это особый способ функционирования денег, когда националь-
ные деньги обеспечивают международные торговые и кредитные отношения. С
теоретической и практической точек зрения следует различать понятия «валюта»
и «валютные ценности»
1
. Последние включают в себя: иностранную валюту;
платежные документы в иностранной валюте, являющиеся таковыми в соответ-
ствии с законодательством РФ; ценные бумаги в иностранной валюте; россий-
ские рубли при совершении сделок между резидентами и нерезидентами, между
нерезидентами на территории РФ, их ввозе пересылке в РФ, вывозе и пересылке
из РФ, осуществлении международных банковских переводов, осуществлении
нерезидентами операций, не влекущих перехода права собственности на россий-
ские рубли, по счетам вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-
финансовых организациях РФ; ценные бумаги в рублях при совершении сделок
между резидентами и нерезидентами, между нерезидентами на территории РФ,
их ввозе и пересылке в РФ, вывозе и пересылке из РФ
2
.
В свою очередь «иностранная валюта» включает в себя:
1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находя-
щиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответ-
ствующем иностранном государстве или группе государстве, а также изъятые
или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену;
2) средства в денежных единицах иностранных государств и международ-
ных денежных или расчетных единицах, находящиеся на счетах в банках и не-
банковских кредитно-финансовых организациях РФ, банках и иных кредитно-
финансовых организациях за пределами РФ;
1
Хайновская С. С, Пантелеева Ю. Л. Виды валютных операций // Актуальные проблемы и
тенденции развития современной экономики. Материалы международной научно-практиче-
ской конференции. 2016. С. 268.
2
Ильина Т. Г., Тарасов А. В., Некрытая А. И. Виды инструментов и операций на валютном
рынке РФ // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. 2016. № 12 (63). С. 5.
9
3) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и
международных денежных или расчетных единицах
3
.
В соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 1 Федерального закона «О ва-
лютном регулировании и валютном контроле»
4
валютной операцией признается:
приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в
пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также исполь-
зование валютных ценностей в качестве средства платежа;
приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у рези-
дента (а также нерезидентом у нерезидента) и отчуждение резидентом в пользу
нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента (а также нерезидентом в
пользу нерезидента) валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бу-
маг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, ва-
люты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории
России валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних цен-
ных бумаг со счета, открытого за пределами России, на счет того же лица, от-
крытый на территории России, и со счета, открытого на территории РФ, на счет
того же лица, открытый за пределами РФ;
перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бу-
маг со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый на
территории России.
Как указывалось выше, к валютным операциям Закон «О валютном регу-
лировании и валютном контроле»
относит все операции с валютными ценно-
3
Степанов А. Б. Правовое регулирование валютных операций в Российской Федерации // Но-
вый юридический вестник. 2018. № 1 (3). С. 15.
4
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 03.04.2018) «О валютном регулировании
и валютном контроле» (с изм. и доп., вступ. в силу с 14.05.2018).
10
стями как между резидентами и нерезидентами, так и между резидентами, юри-
дическими и физическими лицами, ввоз и вывоз валютных ценностей, их пере-
вод, а также другие операции с ними
5
.
Статья 14 Закона
6
устанавливает, что без ограничений осуществляются ва-
лютные операции между резидентами, в том числе физическими лицами, и упол-
номоченными банками, связанные с внесением денежных средств резидентов на
банковские счета и получением средств с этих счетов. Разрешаются также пере-
воды иностранной валюты между супругами или близкими родственниками
7
.
Валютные операции между резидентами, в том числе физическими ли-
цами, и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением ва-
лютных операций, в отношении которых Законом эти ограничения установлены.
Валютные операции между резидентами, в том числе физическими лицами, за-
прещены. Однако имеются исключения, которые приведены в Законе.
Разрешены следующие виды переводов физических лиц-резидентов в ино-
странной валюте в пользу резидентов:
– переводы из РФ в пользу иных физических лиц-резидентов на их счета,
открытые в банках, расположенных за пределами РФ, в суммах, не превышаю-
щих в течение одного операционного дня через один уполномоченный банк
суммы, равной в эквиваленте 5 000 долл. США по официальному курсу ЦБ РФ
на дату списания денежных средств;
– переводы физического лица-резидента в РФ со счетов, открытых в банках
за пределами РФ, в пользу иных физических лиц-резидентов на их счета в упол-
номоченных банках;
– переводы физических лиц-резидентов со своих счетов, открытых в упол-
номоченных банках, в пользу иных физических лиц-резидентов, являющихся их
5
Ильина Т. Г., Тарасов А. В., Некрытая А. И. Виды инструментов и операций на валютном
рынке РФ // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. 2016. № 12 (63). С. 6.
6
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 03.04.2018) «О валютном регулировании
и валютном контроле» (с изм. и доп., вступ. в силу с 14.05.2018).
7
Хайновская С. С, Пантелеева Ю. Л. Виды валютных операций // Актуальные проблемы и
тенденции развития современной экономики. материалы международной научно-практиче-
ской конференции. 2016. С. 269.
11
супругами или близкими родственниками на счета указанных лиц, открытые в
уполномоченных банках либо банках за пределами РФ
8
.
Расчеты при осуществлении валютных операций производятся физиче-
скими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках.
Однако при этом оговаривается ряд исключений, когда операции разрешается
проводить непосредственно с наличными валютными ценностями.
Физические лица-резиденты при осуществлении валютных операций мо-
гут осуществлять расчеты через счета, открытые в соответствии с Законом в бан-
ках за пределами территории РФ, за счет средств, зачисленных на эти счета в
соответствии с положениями Закона
9
.
Переводы физических лиц-резидентов средств на свои счета за границей
со своих счетов в уполномоченных банках осуществляются при предъявлении
уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа
по месту учета резидента об открытии счета с отметкой о принятии указанного
уведомления, за исключением операций, требуемых в соответствии с законода-
тельством иностранного государства и связанных с условиями открытия указан-
ных счетов. Физические лица-резиденты вправе без ограничений осуществлять
валютные операции, не связанные с передачей имущества и оказанием услуг на
территории РФ, с использованием средств, зачисленных в соответствии с Зако-
ном на счета, открытые в банках за пределами территории РФ
10
.
При единовременном ввозе в РФ физическим лицом-резидентом наличной
иностранной валюты или валюты РФ, а также дорожных чеков, внешних и (или)
внутренних ценных бумаг в документарной форме в сумме, превышающей в эк-
виваленте 10 тыс. долл. США, ввозимая наличная иностранная валюта или ва-
8
Степанов А. Б. Правовое регулирование валютных операций в Российской Федерации // Но-
вый юридический вестник. 2018. № 1 (3). С. 15.
9
Ильина Т. Г., Тарасов А. В., Некрытая А. И. Виды инструментов и операций на валютном
рынке РФ // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. 2016. № 12 (63). С. 5.
10
Степанов А. Б. Правовое регулирование валютных операций в Российской Федерации // Но-
вый юридический вестник. 2018. № 1 (3). С. 15.
12
люта РФ, а также другие вышеперечисленные валютные ценности подлежат де-
кларированию таможенному органу путем подачи письменной таможенной де-
кларации на всю сумму ввозимой иностранной валюты и (или) указанных валют-
ных ценностей в документарной форме
11
.
Налогообложение валютных операций, проводимых физическими лицами,
- вопрос, который долгое время вызывает споры и разногласия. В письме Мини-
стерства финансов Российской Федерации от 20.02.2015 № 03-04-06/8370 ука-
зано, что операции купли-продажи валюты облагаются НДФЛ по общим прави-
лам. Физические лица при сдаче декларации о доходах должны указывать сумму
дохода, полученного от данной операции. Обязанность начисления налога пол-
ностью возлагается на налогоплательщика, поскольку банк, проводивший ва-
лютную операцию, не может выступать налоговым агентом
12
.
Письмо указывает на саму обязательность уплаты налога, однако его со-
держание не сходится с действующим налоговым законодательством РФ в части
таких операций. Возникают спорные моменты как в установлении налогооблага-
емой базы, так и в порядке администрирования валютных операций, которые
требуют пояснения.
Стоит отметить, что юридическая сила писем Минфина России различна и
зависит от того, кому адресованы письма. Существуют два типа писем: первые
адресуются налогоплательщику с последующими разъяснениями порядка нало-
гообложения; вторые адресованы налоговым органам и обязательны для них.
Если письмо было адресовано конкретному налогоплательщику, то оно не обя-
зательно для исполнения остальными налогоплательщиками и не обязательно
для налоговых органов, в том числе для тех, которые могут проверять доходы
11
Ильина Т. Г., Тарасов А. В., Некрытая А. И. Виды инструментов и операций на валютном
рынке РФ // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. 2016. № 12 (63). С.
10.
12
НДФЛ: об исчислении и уплате налога с доходов от конверсионных операций с банком
по покупке и продаже иностранной валюты : письмо Минфина России от 20.02.2015 №
03-04-06/8370.
13
физических лиц. У данного письма может быть свое толкование рассматривае-
мого вопроса.
Проблема заключается в отсутствии конкретики в налоговом законода-
тельстве по данному вопросу, ведь особый порядок налогообложения доходов с
операций купли-продажи иностранной валюты до сих пор не установлен.
Чтобы упростить рассмотрение действующих норм Налогового кодекса
РФ, условно разделим операции с валютой на три группы, исходя из целей, пре-
следуемых гражданами:
1) купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты (цели - со-
хранение покупательской способности денег, накопление);
2) торговля на рынке «Форекс» (цель - получение спекулятивного дохода);
3) конверсия из одной валюты в другую (цель - удобство при проведении
различных сделок граждан).
Иностранная валюта считается имуществом, поскольку облагается нало-
гом, на следующих основаниях:
согласно п. 2 ст. 38 НК РФ имуществом являются виды объектов граж-
данских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу
в соответствии с Гражданским кодексом (ст. 141) РФ;
налогообложение доходов при совершении операций с валютой произ-
водится исходя из положений НК РФ, предусмотренных для налогообложения
доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положе-
ния ст. 220, 228 и 229 НК РФ.
Что же касается торговли на рынке «Форекс», то Минфин России прирав-
нивает получение прибыли на этом рынке к сделкам по продаже имущества. Со-
ответственно, на него действуют те же правила, что и на обычные операции с
недвижимостью или валютой. ФНС в первую очередь заботит, есть ли прибыль
от проводимых манипуляций с валютой и ценными бумагами. Серьезным недо-
статком является то, что убытки не уменьшают сумму дохода и физическому
лицу в любом случае придется уплатить налог с прибыли, даже если потом это
лицо потеряло большее количество денег.
14
Осуществление налогообложения по третьему типу валютных операций
тоже вызывает определенные вопросы. В письме Минфина России указано, что
физическое лицо осуществляет конверсионные операции с банком по покупке и
продаже иностранной валюты. Но если физическое лицо обменивает иностран-
ную валюту на рубли, то в этом случае уместно полагать, что лицу не нужно
уплачивать налог с такой операции. Это еще одно упущение в налоговом зако-
нодательстве РФ. Принимая во внимание все вышесказанное, необходимо очень
тщательно подойти к вопросу изменения законодательства в части налогообло-
жения валютных операций, проводимых физическими лицами.
Для осуществления и нормальной бесперебойной работы банка с валют-
ными операциями необходимо иметь эффективный правовой механизм валют-
ного регулирования. Под валютным регулированием понимается деятельность
государства, направленная на регулирование счетов и порядок совершения опе-
раций с валютными ценностями. Необходимость государственного регулирова-
ния обусловлена целью минимизации валютных рисков
13
. С помощью валютного
регулирования валютные операции банков находятся под контролем.
Порядок ведения валютных операций в РФ регламентируется Федераль-
ным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003
г. № 173-ФЗ
14
. Данный закон регулирует особенности ведения валютных опера-
ций на территории Российской Федерации (а в случаях, указанных в законе и за
рубежом), компетенции и обязанности органов и агентов валютного контроля,
права и обязанности участников валютного рынка в отношении владения, ис-
пользования и распоряжения валютными ценностями, виды ответственности за
нарушение в сфере законодательства о валютном регулировании.
13
Колтакова И. А. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: Учебное пособие / Колта-
кова И.А. – М.: «Научный консультант», 2015. – С. 19.
14
О валютном регулировании и валютном контроле [Электронный ресурс]: Федеральный за-
кон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (с изм. и доп.). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант
Плюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru