5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Правовые и экономические аспекты бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов деятельности экономического субъекта ....................... 9
1.1 Понятие, структура и порядок формирования финансового результата ..... 9
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности о
финансовых результатах деятельности предприятий ........................................ 15
1.3. Обоснование и выбор способов и приемов анализа и оценки финансовых
результатов деятельности предприятий .............................................................. 24
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности
организации по данным отчета о финансовых результатах (на примере ФГУП
«Атомфлот») .............................................................................................................. 34
2.1 Специфика предприятия атомной отрасли, основные технико-
экономические показатели ФГУП «Атомфлот» ................................................. 34
2.2 Анализ действующей системы бухгалтерского учета финансовых
результатов ФГУП «Атомфлот» ........................................................................... 40
2.3 Анализ динамики и структуры финансовых результатовФГУП
«Атомфлот» по данным отчета о финансовых результатах .............................. 56
2.4 Расширенный анализ финансовых результатов и рентабельности
деятельности ФГУП «Атомфлот», оценка качества прибыли .......................... 64
Глава 3. Повышение эффективности учета и формирования финансовых
результатов деятельности ФГУП “Атомфлот” ...................................................... 74
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансовых
результатов деятельности ФГУП “Атомфлот” ................................................... 74
3.2. Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий ............ 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 90
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 94
ПРИЛОЖЕНИЕ ....................................................................................................... 100
6
ВВЕДЕНИЕ
В целях обеспечения грамотного и эффективного управления
деятельностью предприятия анализ финансового состояния является одной из
первостепенных задач. На текущий момент финансовый результат остается
наиболее используемым показателем для оценки эффективности
функционирования предприятия, а получение прибыли является основной
целью коммерческой организации. Поэтому поиск резервов увеличения
прибыли и рентабельности – одна из основополагающих задач руководства в
любой сфере бизнеса.
Значимость таких важнейших показателей, как прибыль и рентабельность
предприятия трудно переоценить, ведь именно прибыль является конечным
финансовым результатом деятельности предприятия, служащим источником
пополнения финансовых ресурсов.
Анализ прибыли и рентабельности предприятия позволяет выявить
большое число тенденций развития, призван указать руководству предприятия
пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной
деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что, в конечном счете,
позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность.
Однако среди великого множества предлагаемых методик анализа
менеджеры предприятия должны выбрать именно ту, которая будет отвечать
цели проведения анализа финансовых результатов, а также учитывать
особенности функционирования самого предприятия. В этом и заключается
актуальность темы данного исследования.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
ФГУП «Атомфлот».
Предмет исследования - финансовые результаты исследуемого объекта.
Целью данного исследования является оценка финансовых результатов
рентабельности ФГУП «Атомфлот» и разработка предложений по их
улучшению.
7
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
оценить основные технико-экономические показатели ФГУП
«Атомфлот»;
проанализировать действующую систему бухгалтерского учета
финансовых результатов и отражения их в отчетности ФГУП «Атомфлот»;
провести структурно-динамический анализ финансовых
результатов ФГУП «Атомфлот»;
провести анализ качества прибыли ФГУП «Атомфлот»;
провести анализ рентабельности ФГУП «Атомфлот»;
по результатам анализа разработать и экономически обосновать
рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансового
результата ФГУП «Атомфлот».
Поставленная цель и задачи определили структуру выпускной
квалификационной работы, которая состоит из введения, трех глав и
заключения.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулирована цель и
задачи выпускной квалификационной работы, обозначен объект и предмет
исследования, а также раскрыты его теоретическая и методологическая основа,
указаны методы исследования.
В первой главе «Правовые и экономические аспекты бухгалтерского
учета и анализа финансовых результатов деятельности экономического
субъекта» рассмотрены сущность, классификация, структура и порядок
формирования финансового результата, нормативное регулирование учета и
отчетности о финансовых результатах, методы анализа и оценки финансовых
результатов.
Вторая глава «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов
деятельности организации по данным отчета о финансовых результатах (на
примере ФГУП «Атомфлот»)» содержит характеристику исследуемого
предприятия, анализ бухгалтерского учета и формирования отчетности о
8
финансовых результатах, а также многосторонний анализ финансовых
результатов предприятия на основе данных отчета о финансовых результатах.
Третья глава «Повышение эффективности учета и формирования
финансовых результатов деятельности ФГУП «Атомфлот» на основе
проведенного анализа содержит экономически обоснованные рекомендации
(мероприятия) по совершенствованию бухгалтерского учета и улучшению
финансовых результатов ФГУП «Атомфлот». Выполнен прогноз финансовых
результатов предприятия с учетом разработанных мероприятий, предложенных
рекомендаций.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения,
полученные в ходе проведения исследования, определено значение данной
работы для изучаемого предприятия и автора работы.
Теоретической и методологической базой для выполнения данной работы
явились разработки по рассматриваемому кругу проблем таких отечественных
экономистов, как Ануфриев В.Е., Донцова Л.В., Ефимова О.В., Керимов В.Э.,
Ковалев В. В., Роженецкий О.А., Савицкая Г.В., Сайфулин А.С., Селезнёва Н.
Н., Соколов Я.В., Соловьева Н.А., Толкачева Н.А., Шеремет А.Д.,
законодательные акты Российской Федерации, а также материалы
периодической печати.
Проведенное исследование основано на принципах диалектической
логики, системном подходе, анализе и синтезе теоретического и практического
материала. Исследование проведено с помощью таких методов, как сравнение,
обработка рядов динамики, метод средних и относительных величин,
горизонтальный, трендовый, вертикальный и коэффициентный анализы.
9
Глава 1. Правовые и экономические аспекты бухгалтерского учета и
анализа финансовых результатов деятельности экономического субъекта
1.1 Понятие, структура и порядок формирования финансового результата
Понятие финансового результата трактуется каждым экономистом в
разных аспектах и с различной степенью детализации. Однако в общем виде,
финансовый результат можно обозначить как итоговый показатель
деятельности любого предприятия за определенный период времени. Но данное
определение характеризует сущность финансового результата не в полной
мере.
Например, Толкачева Н.А. считает финансовым результатом прирост или
уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной
деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей
прибыли или убытка.
1
В свою очередь Ефимова О.В. утверждает, что финансовый результат —
это прибыль, дополняя при этом, что «действительно конечный результат тот,
правом распоряжаться которым, обладают собственники».
2
Соловьева Н.А. определяет финансовый результат, как разницу между
приобретенными предприятием совокупными доходами и произведенными ею
совокупными расходами в процессе всех видов деятельности: текущей,
инвестиционной, финансовой.
3
Наиболее общепринятое определение понятию финансового результата
дают Ануфриев В.Е. и профессор Соколов Я.В. Они трактуют финансовый
результат как разницу между доходами и расходами организации. Превышение
1
Толкачева Н. А. Финансовый менеджмент: курс лекций / Н. А. Толкачева. — М.:
Директ-Медиа, 2014. — С. 55.
2
Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия
экономических решений: учебник / О. В. Ефимова. — М.: Омега-Л, 2014. — С. 28.
3
Соловьева Н.А. Анализ финансовых результатов деятельности торговых
организаций: Учеб. пособие / Н.А.Соловьева, О.Ю. Дягель; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. –
Красноярск, 2007. – С. 5.
10
доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а
расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток.
1
Авторитетный российский ученый Ковалев В.В., напротив, отмечает, что
такое определение недостаточно точно отражает сущность исследуемого
понятия. По его мнению, прибыль – расчетный и поэтому условный показатель.
В зависимости от того, как определены доходы и расходы, способы их оценки и
увязки в едином счетном алгоритме, зависит множественность представлений
прибыли и методов её измерения.
2
Подводя итог вышеизложенному, нельзя не отметить факт существования
огромного количества разнообразных подходов к определению понятия
финансового результата.
В рамках данной работы, под финансовым результатом понимается
показатель оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта,
отражающий прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала
организации за определенный период времени.
В целях систематизации представления о финансовых результатах ниже
приведена их общепринятая классификация.
Прежде всего, выделяют положительный финансовый результат –
прибыль – и отрицательный – убыток. Прибыль формируется при условии
превышения доходов предприятия над его расходами, убыток, - если расходы
больше доходов.
Дальнейшая классификация по определенным признакам представлена в
таблице 1.
Под бухгалтерской прибылью понимается разница между доходами
предприятия и его внешними текущими издержками, отражаемыми
бухгалтерским учетом. Экономическая прибыль – это разница между суммой
1
Гиляровская Л.Т., Ендовицкая А.В. Анализ и оценка финансовой устойчивости
коммерческих организаций: учебное пособие. – Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С. 48.
2
Ковалев В. В. Финансовый менеджемент: теория и практика. 2-ое изд. перераб. и доп.
/ Ковалев В. В. -.М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007, с. 475 .
11
доходов и суммой как внешних, так и внутренних текущих издержек
предприятия.
Балансовая прибыль (убыток) - итоговый финансовый результат,
выявленный по итогам отчетного периода на основании бухгалтерского учета
всех хозяйственных операций организации.
Маржинальная прибыль - это разность выручки (уменьшенной на сумму
налоговых платежей по доходам) и переменных затрат на производство
продукции, которая позволяет возместить постоянные затраты и получить
прибыль.
Валовая прибыль (убыток) -разница между нетто-выручкой и
себестоимостью производства продукции (без учета управленческих и
коммерческих расходов).
Чистая (нераспределенная) прибыль отличается от балансовой прибыли
на сумму налогов, сборов, отчислений и других установленных
законодательством выплат в бюджет.
Капитализируемая прибыль - та сумма чистой прибыли, которая
направлена на финансирование прироста активов предприятия и расширение
производства. Потребляемая прибыль — та часть чистой прибыли, которая
использована для выплат собственникам (акционерам), персоналу или на
социальные программы предприятия.
Понятие нормальной прибыли характеризует такой уровень ее
формирования, который соответствует минимальной ставке депозитного
процента (по отношению к сумме используемого собственного капитала).
Прибыль, как результат хозяйственной деятельности предприятия,
выполняет конкретные функции:
показывает экономический эффект, который был достигнут по
результатам деятельности;
отражает степень деловой активности и финансового благополучия
предприятия;
12
выполняет роль базы для самофинансирования, расширения
производства;
за счет прибыли происходит погашение обязательств перед
бюджетом, банками, кредиторами и др.
Функции, которые выполняет прибыль, наиболее полно отражают ее
сущность.
Таблица 1 – Классификация финансовых результатов
Признаки классификации
Виды финансовых результатов
1. По характеру
отражения в учете
1.1 Бухгалтерская прибыль
1.2. Экономическая прибыль
2. По источникам
формирования
2.1 Прибыль (убыток) от продаж
2.2 Прибыль (убыток) от прочих операций
2.3.Балансовая прибыль (убыток)
3. По основным видам
деятельности
3.1 Прибыль (убыток) от операционной
деятельности
3.2 Прибыль (убыток) от инвестиционной
деятельности
3.3 Прибыль (убыток) от финансовой
деятельности
4. По составу элементов
4.1 Маржинальная прибыль
4.2 Валовая прибыль
4.3 Чистая нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
5. По степени
использования
5.1 Нераспределенная прибыль
5.2 Распределенная прибыль
6. По характеру
использования
6.1 Капитализируемая прибыль
6.2 Потребляемая прибыль
7. По характеру
налогообложения
7.1 Налогооблагаемая прибыль
7.2 Прибыль, не подлежащая налогообложению
8. По достаточности
уровня формирования
8.1 Нормальная прибыль
8.2 Выше уровня нормальной прибыли
8.3 Ниже уровня нормальной прибыли
9. По рассматриваемому
периоду формирования
9.1 Прибыль (убыток) предшествующего
периода
9.2 Прибыль (убыток) отчетного периода
9.3 Прибыль (убыток) планового периода
13
Структура финансового результата деятельности организации
представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Структура финансового результата деятельности организации
Финансовый результат от продаж представляет собой разницу между
нетто-выручкой, себестоимостью, коммерческими и управленческими
расходами.
Что касается порядка формирования финансового результата, то,
согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 №94н(ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению», для обобщении
информации о формировании конечного финансового результата деятельности
организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Итоговый финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагается из
четырех элементов, представленных в структуре финансового результата
(рис.1).
По дебету счета 99 отражаются расходы или убытки, а по кредиту –
доходы или прибыли организации. Сальдо по счету 99 по итогам отчетного
Финансовый
результат
деятельности
организации
Финансовый
результат от
продаж
Сальдо прочих
доходов и
расходов
Сальдо доходов
и расходов,
списанных в
счет прибылей и
убытков
Расходы по
налогу на
прибыль
14
периода отражает конечный финансовый результат за отчетный период.
Кредитовое сальдо характеризует размер прибыли, сформированной за
отчетный период, а дебетовое – размер убытка.
Бухгалтерские проводки, формирующие и распределяющие конечный
финансовый результат по итогам отчетного периода, представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Бухгалтерские проводки формирования и распределения
финансового результата по итогам отчетного периода
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
99
90
Зафиксирован отрицательный финансовый результат
(убытки) от реализации продукции, работ, услуг (в конце
отчетного периода)
90
99
Определен положительный финансовый результат
(прибыль) от реализации продукции, работ, услуг (в
конце отчетного периода)
99
91
Отражен убыток, как сальдо прочих доходов и расходов
за отчетный месяц
91
99
Отражена прибыль, как сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц
99
68
Начислен для уплаты в бюджет налог на прибыль
организаций
99
69
Начислены пени, штрафы за нарушения налогового
законодательства по платежам в ФСС
99
84
Определена величина нераспределенной прибыли
отчетного периода по заключительным записям
84
99
Сумма убытка отчетного периода списана
заключительными оборотами
Финансовый результат от продаж первоначально определяется по счету
90 «Продажи», а затем списывается на счет 99. Аналогичным образом
поступают с сальдо прочих доходов и расходов, первоначально учитывая его на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы от чрезвычайных
обстоятельств напрямую относят на счет 99 без предварительной записи на
промежуточных счетах. В корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам