75
Безусловно, начисление резервов, остающихся в распоряжении
организации, позволяет равномерно учитывать расходы в течение нескольких
налоговых периодов при расчете налога на прибыль, а также наиболее полно
и достоверно учитывать обязательства, которые возникнут у предприятия в
ходе реализации ресурсоемких мероприятий, для которых и формируются
вышеуказанные резервы. Однако, данный инструмент планирования
расходов и финансовых результатов предприятию стоит использовать лишь в
том случае, когда это позволяет его финансовое состояние. А именно, при
условии стабильного получения прибыли, а также ежегодного роста нормы
прибыли.
По итогам проведенного анализа положение ФГУП “Атомфлот”
охарактеризовано, как выход из кризисного состояния, переходный период.
Таким образом, руководству следует отказаться от начисления отраслевых
резервов, остающихся в распоряжении организации, на период выхода
предприятия из кризиса и стабилизации его деятельности и дождаться
непосредственного ввода объектов основных средств и начисления
амортизации, не перенося данное бремя на текущий период.
Рекомендация 2. При проведении анализа качества прибыли было
выявлено, что существенную долю в структуре прочих доходов занимают
курсовые разницы и прочие доходы, связанные с имуществом, полученным в
рамках целевого финансирования (в 2016 году - 33,9% и 52,9%
соответственно).
Если сравнить суммы курсовых разниц и финансовые результаты
ФГУП “Атомфлот” за 2015-2016 гг. (таблица 17), можно сделать
однозначный вывод о высокой степени влияния данного фактора на итоги
деятельности исследуемой организации. Так, при условии устранения
влияния вышеуказанного фактора в 2015 году предприятие получило бы
прибыль в размере 9 288 тыс. руб., а в 2016 году положительный финансовый
результат сократился бы более чем в 2 раза.
76
Таблица 17 - Сравнение финансовых результатов и курсовых разниц
ФГУП “Атомфлот” 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
Финансовый результат
(84 532)
1 201 342
Курсовые разницы
(93 820)
619 836
Финансовый результат без учета
курсовых разниц
9 288
581 506
Причиной возникновения таких существенных курсовых разниц
является, прежде всего, наличие валютных обязательств у предприятия,
возникших при заключении кредитного договора под инвестиционный
проект по строительству судов портового флота.
Управление курсовыми разницами возможно только посредством
реструктуризации кредитного портфеля предприятия и перевода части
обязательств в рублевые эквиваленты. Однако данные действия не окажут
положительного эффекта на финансовый результат предприятия. Ставка по
валютному кредиту, предоставленному ФГУП “Атомфлот”, значительно
ниже среднерыночной ставки по рублевым кредитам, сложившейся в 2017
году (11-12%). Кроме того, ФГУП “Атомфлот” имеет заключенные договоры
с покупателями и заказчиками в валюте, что является положительным
фактором при заключении валютного кредитного договора.
Таким образом, реструктуризация кредитного портфеля с целью
устранения влияния курсовых разниц на финансовый результат ФГУП
“Атомфлот” повлечет за собой значительное увеличение расходов в виде
процентов к уплате.
Другим предложением в адрес руководства может быть уменьшение
доли прочих доходов, связанных с имуществом, полученным в рамках
целевого финансирования (субсидия из средств федерального бюджета,
МТП, СРФ ГК “Росатом”) в целях снижения уровня зависимости
финансовых результатов предприятия от решений, принимаемых извне.
77
Однако отказ от целевого финансирования, в первую очередь, повлечет
за собой снижение положительного денежного потока, поступающего на
предприятие.
Помимо прочего, отказ от целевого финансирования мероприятий
текущего характера спровоцирует ухудшение финансового результата ФГУП
“Атомфлот”, поскольку затраты, относимые на себестоимость не будут
компенсированы прочими доходами. Отказ от целевого финансирования
мероприятий капитального характера не обеспечит необходимого эффекта в
прогнозируемом отчетном периоде, так как вышеупомянутые доходы
возникают лишь в момент начисления амортизации по уже введенным в
эксплуатацию объектам основных средств.
Учитывая вышеизложенное, оптимизация структуры прочих доходов
будет заключаться в увеличении доходов от продажи имущества (в т.ч.
основных средств, сырья, материалов и неликвидов). Например, согласно
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2016 год атомные
ледоколы “Россия” и “Арктика” выведены из эксплуатации в 2014 и 2010
году соответственно. Решение об их судьбе не принято и предприятие до сих
пор несет расходы на содержание данных законсервированных объектов.
Посредством утилизации основных средств, не участвующих в производстве,
предприятие избавит себя от бремени текущих расходов на их содержание, а
при продаже продуктов утилизации увеличит долю соответствующих прочих
доходов.
Рекомендация 3. Следующая рекомендация заключается в оптимизации
процессов регистрации входящих первичных документов и согласования
заявок на расходование средств в системе “1С ERP: Росатом”, поскольку в
процессе анализа выборки из регистра первичных документов было выявлено
несвоевременное их принятие к учету.
На ФГУП “Атомфлот” внедрена единая корпоративная
информационная система управления предприятием “1С ERP: Росатом”,
созданная для автоматизации бизнес-процессов.
78
Возможности данной системы позволяют организовать более
эффективное взаимодействие подразделений предприятия. Так, например, в
момент поступления первичных документов на предприятие (по почте,
нарочно или в электронном формате) предполагается, что ответственные
работники регистрируют счета (счета-фактуры) в системе “1С ERP: Росатом”
в качестве “Заявки на расходование средств”, а товарные накладные, акты
выполненных работ (оказанных услуг) - в качестве документа “Поступление
товаров и услуг”, заполняя при этом информацию, касающуюся контрагента,
договора, номенклатуры, объемов поставки (выполнения работ, оказания
услуг), их стоимости и наличии уплаченных авансов, центра финансовой
ответственности и статьи затрат.
На текущий момент первичные документы проходят согласование
ответственным лицом (исполнителем), куратором договора, руководителем
функционального центра ответственности (владельцем соответствующего
бюджета), финансовым и планово-экономическим отделами на бумажном
носителе посредством их физической передачи от одного подразделения к
другому и проставления соответствующих виз. Реализация предложенного
мероприятия позволит проводить данное согласование без предъявления
бумажного носителя, в режиме он-лайн с учетом существующих на ФГУП
“Атомфлот” бизнес-процессов
Таким образом, работник бухгалтерской службы, обнаружив вновь
созданный документ “Поступление товаров и услуг” или “Заявка на
расходование денежных средств”, сможет проконтролировать момент
передачи бумажного носителя для отражения в бухгалтерском учете и
процесс согласования документа в системе “1С ERP: Росатом”. Результатом
данной оптимизации будет ускорение процесса поступления в бухгалтерскую
службу и снижение количества несвоевременно принятых к учету или
утерянных первичных документов.
79
3.2. Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
Прогнозный ОФР на 31.12.2017 по итогам 11 месяцев по данным
управленческого учета представлен в таблице 18.
Таблица 18 - Прогнозный ОФР ФГУП “Атомфлот” за 2017 год по
итогам 11 месяцев, млн. руб.
Наименование показателя
За январь-декабрь
2017 года
Выручка
6 625,4
Себестоимость
5 948,1
Валовая прибыль (убыток)
677,3
Коммерческие расходы
-
Управленческие расходы
499,6
Прибыль (убыток) от продаж
177,7
Доходы от участия в других организациях
0,2
Проценты к получению
46,5
Проценты к уплате
115,7
Сальдо прочих доходов и расходов
580,8
Прибыль (убыток) до налогообложения
689,5
Текущий налог на прибыль
(20,5)
Изменение ОНА/ОНО
(49,6)
Прочие
(132,1)
Чистая прибыль/убыток
487,3
Рекомендация 1. При условии отказа руководства ФГУП “Атомфлот”
от начисления резервов, остающихся в распоряжении организации, размер
себестоимости сократится на 551 836 тыс. руб. При этом, увеличится
80
прибыль до налогообложения и, соответственно, увеличится размер текущего
налога на прибыль.
Принимая во внимание размер ставки по налогу на прибыль (20% - ст.
284 НК РФ), а также размер убытков, полученных в предыдущих налоговых
периодах, по состоянию на 31.12.2017 (1 395 054 тыс. руб.), предприятие
согласно п. 2.1 ст. 283 НК РФ имеет право уменьшить налоговую базу по
налогу на прибыль на сумму вышеуказанных убытков, но не более чем на
50%.
Итоги влияния отказа от начисления отраслевых резервов на
финансовый результат ФГУП “Атомфлот” за 2017 год представлены в
таблице 19.
Таблица 19 - Сравнение основных показателей ОФР за 2017 год с
учетом и без учета реализации рекомендации 1, млн. руб.
Показатель
За январь-декабрь 2017 года
с начислением
резервов ОРО
без
начисления
резервов ОРО
отклонение
Себестоимость
(5 948,1)
(5 396,3)
- 551,8
Прибыль (убыток) до
налогообложения
689,5
1 241,3
551,8
Текущий налог на
прибыль
(20,5)
(75,7)
55,2
Чистая прибыль (убыток)
487,3
983,9
496,6
Подобным образом, отказавшись от формирования резервов,
остающихся в распоряжении организации, в 2017 году, руководство ФГУП
“Атомфлот” способствует получению дополнительной прибыли в размере
496,6 млн. руб.
81
Рекомендация 2. Для расчета экономического эффекта от продажи
объектов основных средств, выведенных из эксплуатации и находящихся на
консервации, необходимо обладать следующими данными:
ежегодные текущие затраты предприятия на содержание
законсервированного объекта;
расходы на утилизацию объекта основных средств;
доходы от реализации продуктов утилизации объекта основных
средств.
Объектами утилизации в данном случае выступают а/л “Арктика” и а/л
“Россия”, введенные в эксплуатацию в 1975 г. и 1985 г. соответственно. А/л
“Арктика” является головным судном проекта 10520, а а/л “Россия” -
серийным.
Ежегодные текущие расходы на содержание законсервированных
объектов по данным бухгалтерского учета составляют:
на а/л “Арктика” - 2 378,1 тыс. руб.;
на а/л “Россия” - 4 553,6 тыс. руб.
Исходя из представленных данных затраты на содержание
законсервированных объектов незначительны, а их отсутствие сократит
соответствующие прочие расходы предприятия на сумму 6 931,7 тыс. руб.
лишь в отчетных периодах, следующих за прогнозируемым, так как процесс
утилизации занимает от 1 до 2 лет.
В период 2016-2018 гг. Госкорпорация “Росатом” как представитель
собственника имущества - Российской Федерации, - принадлежащего ФГУП
“Атомфлот” на праве хозяйственного ведения осуществляет утилизацию а/л
“Сибирь” при поддержке Федеральной целевой программы «Обеспечение
ядерной и радиационной безопасности на 2016-2020 годы и на период до
2030 года». Госконтракт на выполнение работ по утилизации заключен
между Госкорпорацией “Росатом” и Судоремонтным заводом “Нерпа”
филиалом АО “ЦС “Звездочка”, вследствие чего ФГУП “Атомфлот” не несет
расходов по данному мероприятию.
82
Руководству исследуемой организации рекомендуется обеспечить
подачу заявок на включение мероприятий по утилизации а/л “Арктика” и а/л
“Россия” в вышеуказанную Федеральную целевую программу.
Прочие доходы от продажи имущества будут отражены в
бухгалтерском учете ФГУП “Атомфлот” в моменты продажи неликвида -
продуктов утилизации. Продуктами утилизации атомных ледоколов в данном
случае является металлолом, а также лом крупногабаритных секций в виде
корпусных конструкций и оборудования судна.
Объекты утилизации обладают схожими техническими
характеристиками с а/л “Сибирь” - серийным ледоколом проекта 10520,
поэтому для оценки предполагаемых доходов использованы данные из
отчета об определении рыночной стоимости корпусных конструкций и
оборудования судна “Сибирь” для целей купли-продажи без разделки до
продуктов утилизации, выполненного аудиторско-консалтинговой
компанией и составленного 27 сентября 2017 года, а именно, среднерыночная
стоимость лома двух видов и их вес после утилизации а/л “Сибирь”.
С учетом отсутствия данных о весе металла, получаемого после
утилизации а/л “Арктика” и а/л “Россия”, и присутствия некоторых различий
в технических характеристиках разных ледоколов искомые данные будут
рассчитаны через пропорцию по водоизмещению (таблица 20).
Таблица 20 - Расчет веса металла, получаемого после утилизации а/л
“Арктика” и а/л “Россия”
Показатель
а/л “Сибирь”
а/л “Арктика”
а/л “Россия”
Водоизмещение, т.
21 120
23 460
22 920
Вес металлолома, т.
2 553
2 836
2 771
Вес крупногабаритных
секций в виде корпусных
конструкций и
оборудования судна, т.
14 343
15 932
15 565
83
Особенностью утилизации судна является тот факт, что расходы по
доставке металлолома обычно несет продавец. Стоимость вывоза
металлолома также представлена в отчете оценщика.
Расчет рыночной стоимости продуктов утилизации а/л “Арктика” и а/л
“Россия” представлен в таблице 21.
Таблица 21 - Расчет рыночной стоимости продуктов утилизации а/л
“Арктика” и а/л “Россия”
Показатель
а/л “Арктика”
а/л “Сибирь”
Вес металлолома, т.
2 836
2 771
Средняя цена металлолома, руб./т.
11 167
Стоимость металлолома, руб.
31 669 612
30 943 757
Средняя цена вывоза металлолома, руб./т.
500
Стоимость вывоза металлолома, руб.
1 418 000
1 385 500
Итого стоимость металлолома (с учетом вывоза),
руб.
30 251 612
29 558 257
Вес крупногабаритных секций в виде корпусных
конструкций и оборудования судна, т.
15 932
15 565
Средняя цена лома оцинкованной стали, руб./т.
6 673
Стоимость лома оцинкованной стали, руб.
106 314 236
103 865 245
Средняя цена вывоза лома оцинкованной стали,
руб./т.
500
Стоимость вывоза лома оцинкованной стали,
руб.
7 966 000
7 782 500
Итого стоимость лома оцинкованной стали (с
учетом вывоза), руб.
98 348 236
96 082 745
Итого рыночная стоимость продуктов
утилизации, руб.
128 599 848
125 641 002
84
Экономический эффект - увеличение прочих доходов ФГУП
“Атомфлот” - после продажи продуктов утилизации а/л “Арктика” и а/л
“Россия” составит 254,2 млн. руб.
На основании выполненных расчетов определено влияние факта
утилизации двух объектов основных средств, находящихся на консервации, и
продажи продуктов их утилизации на финансовый результат деятельности
ФГУП “Атомфлот” (таблица 22).
Таблица 22 - Сравнение основных показателей ОФР за 2017 год с
учетом и без учета реализации рекомендации 2
Показатель
За январь-декабрь 2017 года
без учета
утилизации
с учетом
утилизации
отклонение
Сальдо прочих доходов
и расходов
580,8
835,0
254,2
Прибыль (убыток) до
налогообложения
689,5
943,7
254,2
Текущий налог на
прибыль
(20,5)
(45,9)
25,4
Чистая прибыль
(убыток)
487,3
716,1
228,8
Прочие доходы от реализации рекомендации 2 включены в прогнозный
ОФР за 2017 год с тем допущением, что заявки на утилизацию были поданы
в ФЦП несколькими годами ранее, технологический процесс утилизации
завершен, а металлолом реализован.
Аналогичным образом, как и в случае с отказом от начисления
отраслевых резервов, ФГУП “Атомфлот” имеет право уменьшить
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного
в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 50%.