85
Так, при условии реализации предложенного мероприятия увеличение
чистой прибыли составит 228,8 млн. руб.
Структура прочих доходов прогнозного ОФР по итогам 2017 года с
учетом и без учета увеличения доходов от продажи имущества представлена
в таблице 23.
Таблица 23 - Структура прочих доходов с учетом и без учета
реализации рекомендации 2
Прочие
доходы
Прогнозный
ОФР,
млн.руб.
Доля в
прогнозном
ОФР, %
Прогнозный
ОФР с
учетом
реализации
рекоменда-
ции 2, млн.
руб.
Доля в
прогнозном
ОФР с
учетом
реализации
рекоменда-
ции 2, %
Отклонение
в долях, %
Доходы,
связанные с
имуществом,
полученным в
рамках
целевого
финансирован
ия
404,5
68,9
404,5
48,0
-20,9
Доходы в виде
курсовых
разниц
86,8
14,8
86,8
10,3
-4,5
Доходы от
реализации
сырья,
материалов и
неликвидов
61,8
10,5
316
37,6
27,1
Прочие
доходы
34,2
5,8
34,2
4,1
-1,7
Итого прочие
доходы
587,3
100
841,5
100
0
Эффектом от вывода из эксплуатации объектов основных средств и
продажи продуктов их утилизации стало увеличение доли доходов от
реализации сырья материалов и неликвидов на 27,1% и снижение долей
86
доходов, связанных с имуществом, полученным в рамках целевого
финансирования, и доходов в виде курсовых разниц на 20,9% и 4,5%
соответственно.
Рекомендация 3. Следующая рекомендация носит качественный
характер. А именно, оптимизирует процесс документооборота на
предприятии и обеспечивает своевременное принятие к бухгалтерскому
учету первичных документов.
Безусловно, при реализации рекомендации 3 себестоимость и
финансовый результат исследуемой организации будет определен более
точно. Однако, если сравнить объемы затрат, учтенных не в том отчетном
периоде, в котором они возникли (относящиеся к 2016 году - 49,0 млн. руб.,
относящиеся к 2015 году - 55,2 млн. руб.), то можно отметить следующее.
Во-первых, разница в объемах вышеуказанных затрат 2015 г. и 2016 г.
составляет 6,2 млн. Таким образом, при переносе затрат в соответствующий
им отчетный период их влияние на финансовый результат компенсируется, а
изменение финансового результата будет незначительно.
На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что
действительный экономический эффект от оптимизации процесса
документооборота в части бухгалтерского учета рассчитать не
представляется возможным.
Прогнозный ОФР по итогам 2017 года с учетом экономических
эффектов от реализации рекомендаций 1 и 2 представлен в таблице 24.
Исходя из данных итоговой формы прогнозного ОФР за 2017 год,
вследствие реализации предлагаемых мероприятий по улучшению
финансового результата деятельности, чистая прибыль ФГУП “Атомфлот”
увеличилась в 2,5 раза.
87
Таблица 24 - Прогнозный ОФР ФГУП “Атомфлот” за 2017 год по
итогам 11 месяцев с учетом реализации рекомендаций 1 и 2, млн. руб.
Наименование показателя
За январь-декабрь
2017 года
Выручка
6 625,4
Себестоимость
(5 396,3)
Валовая прибыль (убыток)
1 229,1
Коммерческие расходы
-
Управленческие расходы
(499,6)
Прибыль (убыток) от продаж
729,5
Доходы от участия в других организациях
0,2
Проценты к получению
46,5
Проценты к уплате
(115,7)
Сальдо прочих доходов и расходов
835,0
Прибыль (убыток) до налогообложения
1 495,5
Текущий налог на прибыль
(101,1)
Изменение ОНА/ОНО
(49,6)
Прочие
(132,1)
Чистая прибыль/убыток
1 212,7
Сформировавшуюся дополнительную нераспределенную прибыль в
размере 725,4 млн. руб. предполагается использовать по следующим
направлениям.
Согласно Уставу, предприятие обязано перечислять в доход
Госкорпорации «Росатом» часть прибыли, остающейся в его распоряжении
после уплаты налогов и иных обязательных платежей. По итогам 2016 года
процент отчисления чистой прибыли в доход Госкорпорации «Росатом»
составил 25%. Примем это же значение в прогнозируемом периоде.
88
Кроме того, согласно Уставу, ФГУП «Атомфлот» обязано формировать
резервный фонд в размере не ниже 5% уставного капитала путем ежегодного
отчисления 1,5% от чистой прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия.
Таким образом, 26,5% дополнительной чистой прибыли (192,2 млн.
руб.) будут направлены на формирование доходов Госкорпорации «Росатом»
и формирование резервного фонда ФГУП «Атомфлот».
Оставшуюся часть дополнительной чистой прибыли в размере 533,2
млн. руб. необходимо направить на финансирование инвестиционной
деятельности (наращивание производственных мощностей и
совершенствование инфраструктуры атомного ледокольного флота), а
именно, приобретение основных средств в рамках строительства судов
портового флота или приобретение плавучего дока грузоподъемностью
60 000 тонн с целью обеспечения технологического обслуживания новых
строящихся универсальных атомных ледоколов.
Для определения влияния предложенных мероприятий на
рентабельность ФГУП “Атомфлот” рассчитаем базовые коэффициенты
рентабельности и сравним их со значениями, полученными во время
проведения анализа финансовых результатов деятельности исследуемого
предприятия (таблица 25).
Благодаря рекомендациям, способствующим улучшению финансового
результата ФГУП “Атомфлот” как минимум 3 показателя рентабельности
проявили положительную динамику. Так, рентабельность продукции
увеличилась на 12 коп., что явилось следствием снижения себестоимости
продукции. Значение коэффициента рентабельности продаж и валовой
рентабельности увеличилось на 9 коп. по той же причине, что и значение
коэффициента рентабельности продукции.
Норма прибыли в 2017 году осталась на уровне предыдущего
отчетного периода, поскольку динамика прибыли оказалась стабильной. По
89
сравнению с 2016 годом чистая прибыль в 2017 году увеличилась на 11,9
млн. руб. или на 0,9%.
Таблица 25 - Сравнение показателей рентабельности ФГУП
“Атомфлот” 2016-2017 гг. с учетом реализации предложенных мероприятий
Показатель
2016
2017
Отклонение
Рентабельность
продукции
0,02
0,14
0,12
Рентабельность
продаж
0,02
0,11
0,09
Валовая
рентабельность
0,10
0,19
0,09
Норма прибыли
0,18
0,18
0,0
Подводя итог вышеизложенному, следует сделать акцент на
значительном увеличении чистой прибыли (в 2,5 раза) по сравнению с
прогнозными значениями за 2017 год благодаря реализации предложенных
мероприятий. Кроме того, необходимо обратить внимание на
незначительный прирост и, тем не менее, стабильный объем чистой прибыли,
получаемой ФГУП “Атомфлот” по итогам финансово-хозяйственной
деятельности в период 2016-2017 гг. Положительная динамика
коэффициентов рентабельности подтверждает эффективность разработанных
мероприятий.
90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение проделанной работы необходимо подвести итоги.
Финансовый результат деятельности предприятия – прибыль или
убыток – один из важнейших показателей эффективности его
функционирования, так как получение максимально возможной прибыли
является целью предпринимательской деятельности. Кроме того,
положительный финансовый результат позволяет осуществить предприятию
следующий виток развития и функционировать на благо государства и
общества.
Анализ финансовых результатов деятельности, а также их учета и
формирования отчетности является наиболее важной составляющей анализа
финансового состояния, поскольку информацией, получаемой по результатам
такого анализа, пользуется не только руководство организации для принятия
значимых стратегических и тактических решений, но и внешние
пользователи, как, например, инвесторы, кредиторы и др.
Так, автором работы представлена методика анализа финансовых
результатов, состоящая из 6 этапов, при использовании которой освещаются
моменты от структуры ОФР до анализа рентабельности. Вариативность
оценки финансовых результатов деятельности с помощью предложенной
методики заключается в разностороннем и многоплановом анализе прибыли
(убытков), факторов и источников, влияющих на их формирование, а также
расчете показателей рентабельности. Однако важным аспектом применения
этой методики является необходимость определения возможности и
уместности использования тех или иных методов для конкретного
предприятия с учетом особенностей его хозяйствования.
По итогам анализа основных технико-экономических показателей
состояние ФГУП «Атомфлот» было определено как период выхода из
кризиса и стабилизации. Значимость предприятия для реализации
стратегических интересов Российской Федерации в Арктике обусловила
91
необходимость проведения дальнейшего анализа и разработки мероприятий
по улучшению финансовых результатов компании.
Анализ действующей системы учета финансовых результатов и
формирования отчетности позволил выявить некоторые недостатки:
несоответствие фактического учета методике, изложенной в Учетной
политике ФГУП «Атомфлот», в части отражения затрат на соответствующих
балансовых счетах и несвоевременное принятие к учету первичных
документов. Тем не менее, контрольная среда организации признана
надежной.
При проведении анализа финансовых результатов ФГУП «Атомфлот»
по данным ОФР согласно методике, предложенной автором работы, были
обнаружены как положительные, так и отрицательные тенденции:
выручка предприятия растет более быстрыми темпами, чем
себестоимость;
снижение управленческих расходов на 5,5% (с учетом темпов
инфляции);
ежегодное снижение убыточности основной деятельности
предприятия и формирование прибыли от продаж в 2016 году в размере 147
млн. руб.;
высокая доля себестоимости в выручке за период 2012-2016 гг.
(от 90,4% до 213,2%). Необходимость контроля над производственными
издержками;
снижение влияния прочих доходов на формирование
финансового результата ФГУП «Атомфлот» в период 2014-2016 гг.;
осуществление контроля над затратами материального характера
в составе себестоимости;
высокая доля доходов, связанных с имуществом, полученным в
рамках целевого финансирования, и доходов в виде курсовых разниц в
составе прочих доходов;
92
низкая эффективность использования собственного капитала и
активов и недостаточная для привлечения инвестиционных вложений (на
основе расчета коэффициентов рентабельности).
Отрицательные тенденции, выявленные в ходе анализа, определили
направления разработки рекомендаций по совершенствованию действующей
системы бухгалтерского учета и улучшению финансового результата
предприятия.
В качестве оптимизационных мероприятий были предложены
следующие:
отказ от начисления отраслевых резервов, остающихся в
распоряжении организации;
реструктуризация источников прочих доходов с целью снижения
зависимости финансовых результатов предприятия от неконтролируемых
факторов;
оптимизация процессов регистрации входящих первичных
документов с целью обеспечения их своевременного учета в
соответствующем отчетном периоде.
После детальной проработки вышеуказанных мероприятий была
рассчитана их экономическая эффективность. По итогам реализации первых
двух рекомендаций чистая прибыль ФГУП «Атомфлот» увеличилась в 2,5
раза по сравнению с прогнозным значением по итогам 2017 года и составила
1 212,7 млн. руб. Экономический эффект от третьей рекомендации
рассчитать не представляется возможным.
При расчете коэффициентов рентабельности с учетом реализации
предложенных оптимизационных мероприятий была выявлена
положительная динамика, которая подтверждает эффективность
разработанных рекомендаций.
В заключение, стоит отметить значение данной работы для самого
автора. Исследовательская работа, которая была проведена в рамках данной
ВКР, позволила автору углубить и расширить свои знания в области
93
бухгалтерского учета финансовых результатов и формирования отчетности
по РСБУ и МСФО, методах анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В значительной степени полезным опытом является практическая часть
данной ВКР, поскольку отработка навыков анализа финансовых результатов
по данным ОФР позволит применять полученный опыт и знания в
непосредственной работе на должности экономиста.
Таким образом, в данной выпускной квалификационной работе все
задачи выполнены, цель достигнута.
94
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Российская Федерация. Федеральные законы. Налоговый кодекс РФ
(часть вторая) : Федеральный закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ - [ред. от
29.12.2017] // Собрание законодательства РФ от 7 августа 2000 г. - № 32, ст.
3340 – (Актуальный документ).
2. Российская Федерация. Федеральные законы. О бухгалтерском учете :
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ - [ред. от 31.12.2017] //
Собрание законодательства РФ от 12 декабря 2011 г. - № 50, ст. 7344 –
(Актуальный документ).
3. Российская Федерация. Приказы Министерства финансов РФ. О
формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ Министерства
финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н – [с изменениями от 05.10.2011 г.,
17.08.2012 г., 06.04.2015 г.] // Бюллетень нормативных документов
федеральных органов исполнительной власти от 30 августа 2010 г. - № 35 –
(Актуальный документ).
4. Российская Федерация. Приказы Министерства финансов РФ. Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации : Приказ Министерства финансов РФ от
29 июля 1998 г. № 34н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)
– [ред. 29.03.2017] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти от 14 сентября 1998 г. - № 23 – (Актуальный
документ).
5. Российская Федерация. Приказы Министерства финансов РФ. Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению : Приказ
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н – [ред. 08.11.2010]
// "Экономика и жизнь", 2000 г. - № 46 – (Актуальный документ).
6. Российская Федерация. Приказы Министерства финансов РФ. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская