65
организации стремился к нулю, а предприятие переживало переходный
период. В 2016 г. ФГУП «Атомфлот» по результатам финансово-
хозяйственной деятельности получило чистую прибыль в размере 1 201 млн.
руб. Таким образом, с помощью вышеуказанного анализа будут выявлены
факторы, которые ускоряли или тормозили процесс выхода предприятия из
кризисного, убыточного состояния.
Согласно методике, изложенной автором в параграфе 1.3, следующим
этапом анализа финансовых результатом деятельности ФГУП «Атомфлот»
является факторный анализ. Однако проанализировать влияние ассортимента
и объема продаж на валовую прибыль не представляется возможным, так как
исследуемое предприятие не производит товарную продукцию, а выполняет
работы, оказывает услуги различного характера, направленности и ценовой
категории.
Прежде всего, встает вопрос о количестве реализованных услуг: что
считать объемом реализации услуг морского транспорта – количество
проведенных судов по трассам Северного морского пути (далее – СМП) или
количество осуществленных проводок. Ведь за ледоколом по проложенному
каналу может пройти как одно судно, так и караван судов. Отсюда вытекает
следующий вопрос, как определить себестоимость на 1 ед. реализованной
услуги.
Кроме того, тарифами ФАС РФ закреплены цены лишь на
осуществление проводок судов по трассам СМП. Цена каждой отдельной
работы (услуги), отличающейся от вышеуказанной, определяется в момент
калькулирования её стоимости и зависит от многих факторов.
Немаловажным аспектом изучения финансовых результатов
деятельности предприятия является анализ качества прибыли или, иными
словами, анализ источников её формирования.
Структура выручки - основного элемента формирования прибыли – по
направлениям деятельности представлена в таблице 13.
66
Таблица 13 - Структура выручки ФГУП «Атомфлот» по направлениям
деятельности 2014-2016 гг.
Направление
деятельности
2014
2015
2016
млн.
руб.
%
млн.
руб.
%
млн.
руб.
%
Услуги морского
транспорта
2 393,0
93,0
5 812,3
95,8
6 455,1
97,1
Судоремонтное
производство
60,4
2,4
73,3
1,2
96,5
1,5
Специальное
производство
92,3
3,6
148,3
2,4
48,3
0,7
Прочая выручка
29,5
1,0
39,0
0,6
45,5
0,7
ИТОГО
2 575,2
100
6 072,9
100
6 645,4
100
Несмотря на диверсификацию производства, основную долю выручки
приносит оказание услуг морского транспорта (около 95% от общей массы).
Судоремонтное и специальное производства носят вспомогательный
характер, а их выручка занимает лишь 5% в доходах от обычных видов
деятельности.
Структура затрат на производство (в т.ч. себестоимость и
управленческие расходы) ФГУП «Атомфлот» по элементам затрат
представлена в таблице 14.
Из таблицы видно, что наибольшие доли в затратах на производство
занимают материальные затраты (в 2014 г. – 26,9%, в 2015 г. 40,6%, в 2016 г.-
33,4%) и затраты на оплату труда (в 2014 г. – 47,3%, в 2015 г. – 33,8%, в 2016
г. – 36,2%).
Положительной тенденцией является то, что, несмотря на значительное
увеличение загрузки мощностей и рост выручки за последние 2 года,
руководство осуществляет контроль и даже секвестирование расходов
материального характера.
Доля затрат на оплату труда в структуре затрат на производство
снизилась с 47,3% в 2014 году до 36,2% в 2016 году, что свидетельствует об
67
эффективном управлении персоналом и снижении трудоемкости
производства в целом.
Таблица 14 – Структура затрат на производство ФГУП «Атомфлот» по
элементам затрат 2014-2016 гг.
Элементы затрат
2014
2015
2016
млн.
руб.
%
млн.
руб.
%
млн.
руб.
%
Материальные
затраты
1 112,9
26,9
2 597,4
40,6
2 171,4
33,4
Затраты на оплату
труда
1 957,3
47,3
2 156,6
33,8
2 354,0
36,2
Отчисления на
социальные нужды
521,2
12,6
646,7
10,1
600,0
9,2
Амортизация
655,4
15,8
552,2
8,6
734,2
11,3
Отраслевые резервы
6,7
0,2
12,6
0,2
554,2
8,5
Прочие затраты
191,7
4,6
205,0
3,2
78,7
1,2
Изменение остатков
НЗП/ готовой
продукции
-308,7
-7,4
220,4
3,5
5,9
0,1
ИТОГО, в т.ч.
4 136,5
100
6 390,8
100
6498,3
100
Себестоимость
3 731,0
90,2
5 903,7
92,4
6 009,1
92,5
Управленческие
расходы
405,5
9,8
487,2
7,6
489,2
7,5
Согласно Постановлению Правительства РФ от 21.09.2005 № 576 «Об
утверждении Правил отчисления организациями, эксплуатирующими особо
радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме
атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных
для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех
стадиях их жизненного цикла и развития» ФГУП «Атомфлот» в 2016 году
сформировало отраслевые резервы на общую сумму 547 145 тыс. руб., что
привело к росту себестоимости в отчетном году, а также к увеличению доли
отраслевых резервов в составе затрат на производство на 8,3% по сравнению
с 2015 годом. Аналогичные отчисления в резервные фонды, остающиеся в
распоряжении организации, ФГУП «Атомфлот» согласно локальному
68
приказу от 17.02.2017 № 213/100-од производит в 2017 году на общую сумму
551 836 тыс. руб.
Далее рассмотрим состав и структуру прочих доходов и расходов за
аналогичный период (таблица 15).
Таблица 15 – Состав и структура прочих доходов и расходов ФГУП
«Атомфлот» по данным отчета о финансовых результатах за 2014-2016 гг.
Доходы/расходы
2014
2015
2016
млн.
руб.
%
млн.
руб.
%
млн.
руб.
%
Доходы, связанные с
имуществом, полученным
из федерального бюджета
1 256,2
77,1
284,5
40,2
601,7
32,9
Доходы, связанные с
имуществом, полученным в
рамках целевого
финансирования из СРФ ГК
«Росатом»
42,6
2,6
33,3
4,7
66,2
3,6
Доходы, связанные с
имуществом, полученным в
рамках МТП
187,0
11,5
190,2
26,8
244,9
13,4
Доходы, связанные с
имуществом, полученным в
рамках прочего целевого
финансирования
-
-
-
-
54,8
3,0
Доходы от реализации
сырья, материалов и
неликвидов
28,4
1,7
136,3
19,2
114,9
6,3
Доходы от отклонения курса
продажи (покупки)
ин.валюты от официального
курса
-
-
0,7
0,1
30,6
1,7
Доходы в виде курсовых
разниц
44,0
2,7
-
-
619,8
33,9
Прочие доходы
70,6
4,3
63,4
8,9
94,3
5,2
Итого прочие доходы
1 628,7
100,0
708,4
100,0
1 827,2
100
Расходы, связанные с
имуществом, полученным
из федерального бюджета в
виде субсидий
-
-
-
-
(12,4)
2,2
Расходы, осуществленные в
рамках средств СРФ ГК
«Росатом»
(0)
0,0
(10,0)
1,8
(64,0)
11,5
Расходы, осуществляемые в
рамках МТП
(10,6)
4,1
(10,3)
1,8
(55,6)
10,0
69
Таблица 15 (Продолжение)
Расходы на содержание
законсервированных
объектов
(38,3)
14,9
(112,3)
19,9
(59,3)
10,6
Стоимость реализованных и
выбываемых активов,
расходы, связанные с их
выбытием
(40,3)
15,7
(153,4)
27,1
(123,0)
22,1
Расходы по социальной
сфере
(81,9)
32,0
(61,3)
10,8
(63,4)
11,4
Отчисления в оценочные
обязательства
(0)
0,0
(39,7)
7,0
(21,6)
3,9
Расходы на услуги банков,
кроме процентных расходов
(1,6)
0,6
(16,0)
2,8
(30,6)
5,5
Расходы на целевые взносы
НКО
(5,7)
2,2
(21,2)
3,7
(15,2)
2,7
Расходы в виде курсовых
разниц
-
-
(93,8)
16,6
-
-
Прочие расходы
(77,8)
30,4
(47,8)
8,4
(112,5)
20,2
Итого прочие расходы
(256,2)
100,0
(565,7)
100,0
(557,6)
100,0
На основании получившейся структуры прочих доходов и расходов
выявлены как положительные, так и отрицательные тенденции.
Большую долю прочих доходов занимают доходы, связанные с
дополнительными целевыми источниками финансирования, как то субсидия,
Специальные резервные фонды Госкорпорации «Росатом» (СРФ ГК
«Росатом»), Международная техническая помощь (МТП) и пр. В 2014 году
их доля составила 91,2%, в 2015 году – 71,7%, в 2016 году – 52,9%. Высокая
доля доходов от внешних источников целевого финансирования
способствует росту зависимости предприятия от принятия соответствующих
решений извне.
Значительную долю в прочих доходах 2016 года занимают
положительные курсовые разницы (33,9%), что говорит о наличии крупных
сумм активов или обязательств в иностранной валюте. Данный факт также
свидетельствует о зависимости предприятия от неконтролируемого фактора –
курсов валют.
Существенными статьями среди прочих расходов являются «Расходы
на содержание законсервированных объектов», «Стоимость реализованных и
70
выбываемых активов, расходы, связанные с их выбытием» и «Расходы по
социальной сфере».
Расходы на содержание законсервированных объектов (доля в составе
прочих расходов – от 10,6% до 19,9%) – это, прежде всего, расходы по
основным средствам, решение об утилизации которых не принято.
Поскольку утилизация атомных ледоколов, отработавших установленный
срок – это сложный ресурсоёмкий технологический процесс, то для принятия
решения об утилизации и подготовки к ней требуется длительный период
времени. В течение всего периода – от момента консервации объекта
основных средств до начала утилизации – предприятие несет
соответствующие расходы по поддержанию атомного ледокола в безопасном
состоянии.
Расходы по социальной сфере (доля в составе прочих расходов – от
10,8% до 32,0%) зависят от количества персонала, а также нормы
осуществления расходов социального характера на 1 работника,
устанавливаемой Единой отраслевой социальной политикой Госкорпорации
«Росатом». Повлиять на данные объемы расходов руководство организации
может лишь через корректировку среднесписочной численности персонала.
Кроме того, в 2015 году в структуре прочих доходов обозначены
отрицательные курсовые разницы в размере 93,8 млн. руб. (доля в составе
прочих расходов – 16,6%), что повторно свидетельствует о зависимости
финансового результата ФГУП «Атомфлот» от неконтролируемого фактора –
курсов валют.
Такие источники формирования финансового результата ФГУП
«Атомфлот», как проценты к получению/к уплате, доходы от участия в
других организациях, текущий налог на прибыль и изменение ОНА/ОНО,
являются незначительными и на качество прибыли существенного влияния
не имеют.
Следующим этапом анализа финансовых результатов на основе данных
ОФР по методике, изложенной автором в параграфе 1.3, является анализ
71
рентабельности. Формулы для расчета коэффициентов рентабельности
изложены так же в параграфе 1.3 настоящей работы. Результаты расчетов
представлены в таблице 16.
Таблица 16 – Коэффициенты рентабельности ФГУП «Атомфлот» 2014-
2016 гг.
Показатель
Вид прибыли,
используемый для
расчета
2014
2015
2016
Рентабельность активов
Чистая прибыль
-0,01
-0,01
0,04
Рентабельность собственного
капитала
Чистая прибыль
-0,01
-0,01
0,06
Рентабельность продукции
Прибыль от продаж
-0,42
-0,05
0,02
Рентабельность продаж
Прибыль от продаж
-0,61
-0,05
0,02
Валовая рентабельность
Валовая прибыль
-0,45
0,03
0,10
Норма прибыли
Чистая прибыль
-0,07
-0,01
0,18
Рассчитанные показатели рентабельности отлично отражают тот факт,
что в исследуемом периоде (2014-2016 гг.) ФГУП «Атомфлот» находилось на
переломном этапе своего развития. В 2014 году все показатели
рентабельности приняли отрицательные значения, а рентабельность
продукции, продаж и валовая рентабельность были существенно ниже
остальных. Уже в 2015 году валовая рентабельность приняла положительное
значение, а остальные показатели стремились к нулю. В 2016 году все
коэффициенты показали положительную динамику, а их значения были
выше нуля.
Коэффициент рентабельности активов характеризует прибыльность
имущества предприятия независимо от источников его формирования. Так в
2014-2015 гг. активы предприятия приносили убытки в размере 1 коп. на 1
руб. своей стоимости. В 2016 году имущество организации стало приносить
прибыль в размере 4 коп. на 1 руб. своей стоимости.
Сложившиеся значения коэффициентов рентабельности активов и
собственного капитала будут расценены потенциальными инвесторами как
неудовлетворительные. Положительное решение в отношении
72
инвестирования денежных средств в проекты ФГУП «Атомфлот» будет
принято с низкой долей вероятности.
Существенные изменения претерпели значения коэффициентов
рентабельности продукции, продаж и валовой рентабельности. Так,
производство продукции в 2014-2015 гг. было убыточным и приносило 42
коп. и 5 коп. убытков соответственно на 1 руб. себестоимости. На 1 руб.
выручки также приходилось по 61 коп. и 5 коп. убытка в 2014 и 2015 годах
соответственно. Однако по результатам 2016 года был выявлен
положительный сдвиг в сторону увеличения вышеуказанных коэффициентов
до 2 коп. прибыли на 1 руб. себестоимости и выручки соответственно.
Положительные значения коэффициента валовой рентабельности в
2015 и 2016 годах по сравнению с 2014 годом свидетельствуют о повышении
эффективности производственной и коммерческой деятельностей.
Обобщая итоги проведенного анализа действующей системы
бухгалтерского учета и финансовых результатов ФГУП «Атомфлот» на
основе отчета о финансовых результатах можно резюмировать следующее.
Действующая система бухгалтерского учета и формирования
отчетности о финансовых результатах деятельности на ФГУП «Атомфлот»
серьезных нарушений не имеет. Выявленные недостатки сводятся к
необходимости совершенствования и усиления контроля за
документооборотом, а также уточнения необходимости отчисления средств в
резервы, остающиеся в распоряжении организации.
Что касается финансового состояния исследуемой организации,
очевидным является то, что ФГУП «Атомфлот» в течение последних 3-х лет
переживает период выхода из убыточного, кризисного состояния, несмотря
на темпы роста выручки, опережающие темпы роста себестоимости.
Помимо прочего, руководству предприятия необходимо усилить
контроль над затратами на производство, поскольку доля себестоимости,
согласно отчету о финансовых результатах за период 2012-2016 гг.,
составляет в среднем около 100% от выручки. Кроме того, высокая доля
73
прочих доходов в выручке за аналогичный период свидетельствует о
зависимости предприятия от иных источников доходов и его неспособности
покрывать свои расходы доходами от обычных видов деятельности.
Анализ качества прибыли позволил выделить несколько крупных
статей затрат в себестоимости производства, а именно: материальные
затраты, затраты на оплату труда и отраслевые резервы, составившие
значительную долю себестоимости (8,5%) в 2016 году. Исследование состава
и структуры прочих доходов и расходов способствовало выявлению 2-х
факторов, оказывающих влияние на финансовые результаты организации:
большая доля доходов, связанных с дополнительным целевым
финансированием, поступающим извне, и доходов (расходов), возникающих
из-за курсовых разниц.
Анализ рентабельности деятельности предприятия свидетельствует о
низкой эффективности использования собственного капитала и активов, и
недостаточной для привлечения инвестиционных вложений. Тем не менее,
стоит отметить положительные тенденции в преодолении значениями
коэффициентов рентабельности нулевой отметки.
Таким образом, посредством проведения всестороннего анализа
финансовых результатов и их действующего бухгалтерского учета были
выявлены вышеперечисленные проблемы, которые требуют разработки
мероприятий для совершенствования учета, внутреннего контроля и
улучшения финансовых результатов.
74
Глава 3. Повышение эффективности учета и формирования
финансовых результатов деятельности ФГУП “Атомфлот”
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета и улучшению
финансовых результатов деятельности ФГУП “Атомфлот”
Исходя из проведенного во второй главе данной работы анализа, а
также выявленных в его ходе недостатков и нарушений учета и
формирования финансовых результатов деятельности, руководству ФГУП
“Атомфлот” автор предлагает следующие мероприятия по
совершенствованию системы учета и улучшению финансовых результатов
деятельности исследуемой организации:
пересмотр решения и отказ от начисления отраслевых резервов,
остающихся в распоряжении организации;
пересмотр и реструктуризация источников прочих доходов с
целью снижения зависимости финансовых результатов предприятия от
неконтролируемых факторов;
оптимизация процессов регистрации входящих первичных
документов и согласования заявок на расходование средств в системе “1С
ERP: Росатом” с целью обеспечения их своевременного учета в
соответствующем отчетном периоде.
Рекомендация 1. В 2016 году в соответствии с вышеупомянутым
Постановлением Правительства РФ от 21.09.2005 № 576 ФГУП “Атомфлот”
осуществило начисление средств отраслевых резервов, остающихся в
распоряжении организации, в размере 547 145 тыс. руб. В 2017 году ФГУП
“Атомфлот” согласно приказу Генерального директора от 17.02.2017 №
213/100-од продолжает формировать резервы, остающиеся в распоряжении
организации, в размере 551 836 тыс. руб., относя затраты по их созданию на
себестоимость оказываемых услуг (общепроизводственные расходы).