32
Простой вексель оформляет отношения между двумя сторонами:
векселедателем и векселедержателем. В переводном векселе участвуют три
стороны - векселедатель, плательщик по векселю и держатель векселя.
Согласно статье 75 Положения N 104/1341 простой вексель должен
содержать:
- наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том
языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную
сумму;
- указание срока платежа;
- указание места, в котором должен быть совершен платеж;
- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты и места составления векселя;
- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Аналогичные реквизиты должны содержаться и в переводном векселе,
с той лишь разницей, что в переводном векселе, помимо
вышеперечисленных, указывается еще и наименование плательщика, то есть
того, кто должен платить по векселю (статья 1 Положения N 104/1341).
Если в векселе отсутствует любой из перечисленных реквизитов, то
такой документ не имеет вексельной силы, за исключением некоторых
случаев (статья 2 и статья 76 Положения N 104/1341):
- вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как
подлежащий оплате по предъявлении;
- при отсутствии в переводном векселе особого указания, место,
обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом
платежа, и, вместе с тем, местом жительства плательщика.
- при отсутствии в простом векселе особого указания место составления
документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства
векселедателя.
33
- вексель, в котором не указано место его составления, признается
подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя
Согласно статье 4 Закона N 48-ФЗ вексель должен быть составлен
только на бумаге (бумажном носителе). При этом ни Законом N 48-ФЗ, ни
Положением N 104/1341 не установлено, что векселя составляются строго на
специальных бланках. Это подтверждается и судами, о чем, в частности
говорит Постановление ФАС Центрального округа от 27.07.2007 г. N А09-
5942/05-12.
Между тем, при расчетах векселями могут применяться единые образцы
бланков простого и переводного векселя, утвержденные Постановлением
Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 г. N 1094 "Об
оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями
единого образца и развитии вексельного обращения".
О том, что указанные бланки векселей носят рекомендательный характер,
сказано в пункте 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от
25.07.1997 г. N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с
использованием векселя в хозяйственном обороте".
В силу статей 33, 77 Положения N 104/1341 вексель может быть выдан
сроком:
- по предъявлении;
- во столько-то времени от предъявления;
- во столько-то времени от составления;
- на определенный день.
2.2. Примеры проведения операций с векселями
Полученный от заемщика дисконтный вексель принимается
векселедержателем к учету в качестве финансового вложения по
первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма займа
34
выданного заемщику при получении от него векселя. На это указывают
нормы пунктов 3, 8 и 9 ПБУ 19/02.
Как уже было отмечено выше, при выдаче дисконтного векселя
предполагается, что сумма займа ниже номинала векселя, например,
векселедержатель выдал заем в размере 500 000 руб., а номинал векселя
составляет 550 000 руб.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным
Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов)
первоначальная стоимость полученного векселя отражается по дебету счета
58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", и
кредиту счета учета расчетов с заемщиком (например, счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами".
Вексель, полученный под выданный заем, квалифицируется как
финансовое вложение, по которому не определяется текущая рыночная
стоимость.
В силу пункта 21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не
определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в
бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по
первоначальной стоимости.
При этом на основании пункта 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным
бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
коммерческой организации разрешается разницу между первоначальной
стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения
равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями
выпуска дохода, относить на финансовые результаты (в составе прочих
доходов или расходов). Если векселедержатель пользуется данным
правом, закрепленным в учетной политике, то ежемесячно с даты получения
векселя до даты платежа по нему часть суммы дисконта по векселю
(исчисленную исходя из общей суммы дисконта по векселю за весь срок его
35
обращения и количества дней нахождения векселя у векселедержателя в
истекшем месяце) отражается по дебету счета 58, субсчет 58-2, и
кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".
При учете доходов организации руководствуются нормами Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, в котором понятие
дисконта не упоминается. Между тем по своей правовой природе дисконт
аналогичен процентам за предоставление в пользование денежных средств,
что позволяет применить к "дисконтным" доходам порядок учета указанных
процентов, установленный нормами ПБУ 9/99.
Так, согласно пункту 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за
предоставление в пользование денежных средств, признаются прочими
доходами.
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные по
предоставленным займам в денежной форме, начисляются за каждый
истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
По мнению Минфина России, они должны признаваться в суммах
причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно
вне зависимости от того, когда фактически они будут получены. Такие
разъяснения даны Минфином России в Письме от 24.01.2011 г. N 07-02-
18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным
аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской
отчетности организаций за 2010 год").
Иными словами, проценты начисляются кредитором на последнее число
каждого месяца (отчетного периода) в течение всего срока, на который выдан
заем.
Таким образом, на основании пункта 16 ПБУ 9/99 доход в виде дисконта
по векселю также отражается по мере возникновения права на его получение,
то есть признается равномерно в течение срока, на который выдан вексель.
Пример
36
01.03.2017 г. организация "В" предоставила организации "А" заем в
размере 500 000 руб., в обеспечение возврата которого "А" (заемщик) выдала
собственный вексель номиналом 550 000 руб. Срок предъявления векселя к
погашению - 01.07.2017 г., следовательно, срок обращения векселя
составляет 123 дня.
Учетной политикой организации "В" закреплено, что по долговым
ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
разница между первоначальной стоимостью и их номинальной стоимостью в
течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в
соответствии с условиями выпуска дохода, относится на финансовые
результаты организации. Исходя из условий примера, сумма дисконта по
полученному векселю составляет 50 000 руб.
В бухгалтерском учете дисконт по векселю будет признаваться в
доходах векселедержателя следующим образом:
- в марте 12 601,62 руб. (50 000 руб. /123дн х 31дн);
- в апреле 12 195,12 руб. (50 000 руб. /123дн х 30дн);
- в мае 12 601,62 руб. (50 000 руб. /123дн х 31дн);
- в июне 12 195,12 руб. (50 000 руб. /123дн х 30дн);
- в июле 406,60 руб. (50 000 руб. /123дн х 1дн);
В бухгалтерском учете организации "В" получение доходов по займу,
оформленному дисконтным векселем со сроком погашения на определенную
дату, отражены следующим образом:
Таблица 1.
Отражение вексельного обращения 01.03.2017 г.
Дебет 76
Кредит 51
500000 руб.
- перечислены денежные
средства заемщику
Дебет 58-2
Кредит 76
500000 руб.
- принят к учету вексель,
выданный заемщиком
37
Ежемесячно до дня предъявления векселя к платежу:
31.03.2017 г.:
Дебет 58-2
Кредит 91-
1
12 601,62
руб.
- увеличена балансовая
стоимость векселя на часть
суммы дисконта по векселю
30.04.2017 г.:
Дебет 58-2
Кредит 91-
1
12 195,12
руб.
- увеличена балансовая
стоимость векселя на часть
суммы дисконта по векселю
31.05.2017 г.:
Дебет 58-2
Кредит 91-
1
12 601,62
руб.
- увеличена балансовая
стоимость векселя на часть
суммы дисконта по векселю
30.06.2017 г:
Дебет 58-2
Кредит 91-
1
12 195,12
руб.
- увеличена балансовая
стоимость векселя на часть
суммы дисконта по векселю
01.07.2017 г.:
Дебет 58-2
Кредит 91-
1
406,60 руб.
- увеличена балансовая
стоимость векселя на часть
суммы дисконта по векселю
Дебет 51
Кредит 58-
2
550 000
руб.
- оплачен предъявленный
к погашению вексель и
дисконт по векселю
Из пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации
вытекает, что в целях налогообложения процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). Следовательно, в целях налогообложения прибыли
дисконт по векселю признается внереализационным доходом
векселедержателя, что вытекает из пункта 6 статьи 250 НК РФ.
Если векселедержатель исчисляет налог на прибыль методом
начисления, то в налоговом учете доходы в виде дисконта по векселю
признаются векселедержателем полученными и включаются в состав
внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего
отчетного (налогового) периода исходя из доходности, установленной
38
условиями выдачи векселя и количества дней нахождения векселя у
организации в отчетном месяце.
Таким образом, можно сказать, что правила бухгалтерского и налогового
учета "дисконтных" доходов векселедержателя являются одинаковыми.
2.3. Проблемы использования векселей в обращении
Любой добросовестный эмитент заинтересован в том, чтобы его
ценные бумаги были ликвидными и свободно обращались на рынке, поэтому
одну из самых больших проблем ему создают фальшивые векселя.
О том, что в обороте находится большое количество поддельных векселей
какого-либо эмитента, участники рынка узнают очень быстро, и тогда
стоимость ценных бумаг этого эмитента сразу же опускается ниже номинала,
а выпустить в оборот новые векселя или другие ценные бумаги ему
становится сложно.
Эмитенты заинтересованы в том, чтобы бланки их векселей обладали
высокой степенью защиты. Ценные бумаги печатаются на бумаге высокого
качества, содержащей водяные знаки и защитные волокна красного цвета;
краска, которой печатаются серия и номер, обладает магнитными
свойствами. Цель всех этих ухищрений векселедателей — обеспечить
высокую техническую защищенность бланков ценной бумаги, чтобы можно
было даже без специальных приспособлений установить факт полной
подделки векселя и/или наличие на подлинной ценной бумаге различных
исправлений, подчисток, подтирок и пр. Вместе с тем число поддельных
ценных бумаг, которые используют преступники для хищений денежных
средств, продолжает расти высокими темпами, поскольку широкое
распространение компьютеров и совершенствование оргтехники позволяет
изготавливать фальшивки все более высокого качества.
39
Отметим, что на практике встречается немало случаев отказа выплаты
по векселям, которые не проходят необходимую экспертизу у векселедателя,
авалиста, акцептанта.
Специалисты различают полную и частичную подделку векселей.
При полной подделке изготавливается полностью фальсифицированный
вексель: воспроизводится текст векселя, признаки технической защиты
бланка, осуществляется подлог подписей и печатей лиц, обязанных
производить выплаты по векселю. Если на поддельном и подлинном
векселях все идентификационные реквизиты (серия, номер) и платежные
параметры (сумма, дата выпуска, срок составления и погашения) совпадают,
то фальшивку называют «зеркальным векселем». Такие векселя, обычно
обращающиеся на рынке одновременно с подлинными ценными бумагами,
иной раз и печатаются в той же типографии, что и подлинники. Ни один
векселедатель не может гарантировать, что с его ценных бумаг не изготовят
фальшивки. Единственное, что он может предпринять, — это обеспечить
высокое качество защиты ценной бумаги и по возможности отслеживать все
устные и письменные запросы, поступающие от векселедержателей и
потенциальных приобретателей его ценных бумаг.
21
Вот одна из возможных схем действия преступников: по поддельным
или утерянным документам они регистрируют фирмы, от имени которых
приобретают подлинные векселя. После этого с помощью копировально-
множительной техники изготавливаются поддельные ценные бумаги,
которые затем продаются или становятся средством платежа по
заключенным договорам.
Так, в прошлом году на Урале была задержана группа лиц, которая
таким образом изготавливала и распространяла фальшивые векселя банков
на территории Свердловской, Челябинской, Тюменской и Курганской
областей. Жертвами преступников становились в основном инвестиционные
компании и промышленные предприятия.
40
За год до этого один из санкт-петербургских банков, получив почти
одновременно к оплате от разных держателей (в том числе от нескольких
столичных банков и инвестиционной компании) «зеркальные векселя»,
отказался их оплачивать, усомнившись в подлинности бумаг.
Частичная подделка представляет собой умело выполненные и
незаметные без специальных приспособлений изменения первоначального
текста подлинных векселей. Так, встречаются подлинные бумаги с
увеличенной номинальной стоимостью.
Если преступление совершается с использованием похищенных
подлинных бланков векселей, то в данном случае тоже происходит частичная
подделка векселя. фальсифицируются отдельные реквизиты векселя: подпись
(печать) плательщика, другие обязательные надписи. В бланки вносятся
заведомо ложные сведения об их выдаче и векселедержателях.
Законодатель предъявляет к форме векселя очень жесткие требования.
Если документ не соответствует этим требованиям, он не признается
векселем.
Пользуясь неосведомленностью многих потенциальных
приобретателей ценной бумаги, недобросовестные векселедатели
предусмотрительно составляют векселя с так называемым дефектом формы.
Например, может быть неправильно указан срок платежа и/или включено
некое условное обязательство. Так, не будет признан векселем документ, в
котором указано, что срок платежа наступает, например, «по истечении
двадцати дней с момента поступления денежных средств на расчетный счет
векселедателя». Во-первых, не известно, поступят деньги на счет
векселедателя или нет, тогда как простой вексель должен содержать простое
и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму. Во-
вторых, форма указания срока выплаты по векселю не соответствует
предусмотренной ст. 33 и 75 «Положения о переводном и простом векселе»2.
Не является векселем и документ, в котором наименование «вексель» не
включено в самый текст и/или выражено не на том языке, на котором этот
41
документ составлен. Требования к содержанию векселя изложены в ст. 1 и 75
«Положения о переводном и простом векселе», однако обратим внимание на
то, что если на документе нет подписи уполномоченного представителя
организации-векселедателя (или подпись эта выполнена не собственноручно,
а посредством штемпеля), то эта бумага векселем считаться не будет.
В оформлении векселя существует огромное число и других нюансов,
поэтому, чтобы не стать жертвой мошенников, прежде чем приобрести эту
ценную бумагу, рекомендуем проконсультироваться со специалистом в
области вексельного права. Желательно заранее показать ему и сам вексель,
чтобы определить, соблюдены ли при его составлении формальные
требования закона. Если у вас нет или мало опыта в работе с векселями,
такой специалист должен сопровождать всю вашу вексельную сделку от
начала до конца. Кстати, подобная услуга стоит не дорого по сравнению с
возможными материальными потерями от действий мошенников и
недобросовестных партнеров.
Держателю векселя нужно иметь в виду, что если его документ не
может быть признан векселем в силу дефекта его формы, то это не является
препятствием для предъявления требования к обязанным лицам на основании
норм гражданского права. Вексель с дефектом формы рассматривается
судами как обыкновенный долговой документ (долговая расписка) и может
послужить весомым доказательством возникновения и размера денежного
обязательства должника. Так, вы можете просить суд не о взыскании
вексельного долга, а о взыскании долга по договору поставки, купли-
продажи, займа и пр. Правоотношения сторон в этом случае регулируются
общегражданским законодательством, а не нормами вексельного права.
Рассмотрим ситуацию, когда кому-то из заместителей руководителя
юридического лица выдается доверенность, предоставляющая право
подписывать векселя компании, а затем эта доверенность уничтожается.
Вроде бы все законно, однако недобросовестный эмитент может
воспользоваться таким положением для отказа в выплатах по предъявленным