68
В практике запасного учета применяются два варианта связи между
управленческой и финансовой бухгалтериями.
Первый вариант- интегрированная система учета, которая характерезуется
прямой корреспонденцией счетов управленческой бухгалтерии с контрольными
счетами, то есть со счетами расходов и доходов финансовой бухгалтерии.
Подсистема управленческого учета
Осн.факторы, влияющие на выбор подсистемы управ.учета Осн.признаки классификации подсистем
управ.учета
Экономические Форма связи управ. и финан. бухгалтерии
Интегрированная
Юридические Автономная
Организационные Оперативность учета затрат Учет прошлых
(факт.)затрат
Технико-экономические Система стандарт
Полнота учитываемых затрат Система учета полной себест-
ти
Структура управленческого учета Система "директ-костинг"
Учет затрат и результатов Анализ и принятие управленческих
решений
Учет затрат по видам
Учет затрат по местам возникновения Анализ затрат и результатов
Учет затрат по носителям (калькулирование) Принятие управленческих решений
Учет результатов по носителям затрат
Учет результатов за период
Рис. 3.1. Подсистема управленческого учета.
Второй вариант- автономная система учета с использованием парных
контрольных счетов одного и того же наименования.
В целях здоровой конкуренции и соблюдения коммерческой тайны
целесообразно, на наш взгляд, создание в отечественной практике автономной
системы управленческого учета.
Основное назначение управленческой бухгалтерии сводится к
предоставлению информации для поиска и принятия оптимальных решений по
69
выживанию предприятия в условиях жесткой рыночной конкуренции. Поэтому
целесообразным считается внедрение управленческого учета на базе
определения усеченной себестоимости. С этой целью возможно использование
таких методов, как "директ-костинг", метод маржинальной себестоимости.
Маржинальная себестоимость- это себестоимость дополнительной серии,
партии или изделия по сравнению с себестоимостью на заданный объем
производства. Она представляет собой разность между суммой затрат на
данный объем производства и затратами на производство одной
дополнительной партии или затратами при уменьшении производства на одну
партию.
Маржинальная себестоимость дополнительной единицы продукции может
быть определена следующим образом:
Маржинальная себестоимость = Прирост общей себестоимости
Прирост количества
Этот показатель помогает решить ряд проблем:
1. экономической целесообразности обработки на предприятии
полуфабрикатов. Покупную цену полуфабрикатов сравнивают с
маржинальной себестоимостью, рассчитанной по внутренним сегментам;
2. программирование производства, когда необходимо сопоставить
многочисленные внутренние источники средств предприятия и
возможности их эффективного использования;
3. прогнозирование реализации. В этом случае цены реализации сравнивают с
маржинальной себестоимостью, с тем, чтобы иметь возможность:
а) классификации готовых изделий по уровню маржтнальной себестоимости;
б) увеличения объема демпинговых продаж при условии, что цены не опустятся
ниже маржинальной себестоимости.
Таким образом, внедрение управленческого учета достигает возможности:
1. повысить уровень управления затратами с ориентацией на конечный
результат;
70
2. соизмерять затраты и реализацию по внешним сегментам деятельности
предприятия;
3. значительно увеличить эффективность контроля и анализа затрат.
При этом крупным и средним предприятиям всех производственных
отраслей независимо от организационно-правовых форм потребуются полные
системы управленческого учета, предоставляющие собой совокупность
систематического и проблемного учета.
Систематический учет должен представлять собой сочетание
производственного учета фактических затрат с данными статистической
информации, обеспеченного экономическим анализом производственных затрат
и доходов от сбыта продукции, результаты которого должны стать базой
управленческих решений.
Управленческий учет в мелких и малых предприятиях можно ограничить
рамками систематического учета, что вполне будет соответствовать их
информационным и финансовым возможностям.
Проблемный учет затрат на производство и доходов в первую очередь
будет важен для выработки системной информации, обеспечивающей
возможность оперировать показателями хозяйственной деятельности; он должен
будет способствовать разработке наиболее экономичных расходных норм и
нормативов, смет расходов, отпускных цен с учетом спроса и предложения, а
также возможностей покупателей; на разработку более экономически и
экологически выгодного из имеющихся альтернативных решений.
Это является необходимой предпосылкой успешной работы предприятий,
создание оптимальной рыночной инфраструктуры, выживание предприятий в
условиях свободной конкуренции и роста их экономического потенциала.
71
Заключение
В данной выпускной квалификационной работе мы попытались
рассмотреть различные системы учета затрат, применяемые в зарубежной
практике, указали их достоинства и трудности, связанные и их применением.
Наиболее приемлемой из них, на наш взгляд, является система "директ-
костинг (Direct-costing Sistem)". Формирующиеся в нашей стране рыночные
отношения служат главным условием применения данной системы в
отечественном анализе и дальнейшего проведения исследований вариантов
поведения затрат в зависимости от объема производства, классификации затрат
на постоянные и переменные.
Появление системы "директ-костинг", позволяет выделить такие
категории, как нетто-доход (прибыль в традиционном понимании) и брутто-
доход (прибыль + постоянные затраты), привело к стиранию границы между
планированием и учетом, позволило перейти к многовариантному
планированию.
Расчет себестоимости по переменным затратам в рамках "директ-костинг",
определение на этой основе маржинального дохода позволяют определить в
какой момент предприятие перестает покрывать свои затраты.
Рассчитав эти показатели по данным завода "OREMI", мы выяснили, что
предприятие не покрывает постоянные затраты предприятия в целом.
Формирование себестоимости продукции и расчет финансового
результата от ее реализации по данной системе привели к совершенно другим
результатам, на наш взгляд наиболее точным и достоверным, по сравнению с
традиционной методикой формирования себестоимости.
Проведенный нами анализ себестоимости по традиционной методике
позволил выявить резервы и пути ее снижения.
Снижению себестоимости продукции будет способствовать контроль за
эффективностью использования производственных ресурсов. Так, более
эффективное использование материальных ресурсов приведет к снижению
72
материалоемкости продукции, что в свою очередь позволит высвободить резерв
снижения себестоимости в размере 2853 тыс.сом
Опережение темпов роста средней заработной платы над темпами роста
производительности труда рабочих привело к повышению себестоимости на
19,1%. Поэтому повышение производительности труда с помощью контроля за
квалификацией рабочих и создание системы материального поощрения
позволит снизить себестоимость на 7215,1 тыс.сомов.
Сокращение накладных расходов путем более рациональной организации
производства и управления, а также путем ликвидации непроизводительных
затрат, позволило бы снизить себестоимость на 275,6 тыс.сомов.
Применение системы "директ-костинг" расширяет аналитические
возможности, позволяет проводить анализ взаимосвязи объема производства,
себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и
переменные.
В рамках применения данной системы, нами были рассчитаны по заводу
"OREMI" пороговые значения объема производства по каждому виду
продукции, значение порога рентабельности, "запас финансовой прочности"
предприятия.
Предлагая различные комбинации сочетания показателей выручки от
реализации, переменных и постоянных затрат, мы показали к каким результатам
это приведет.
Так, мы выяснили, что повысив выручку от реализации на 1,1%, а
постоянные затраты снизив на 1%, предприятие выйдет из зоны убытков и
получит прибыль в размере 144 тыс.сом
В рамках данной системы мы также показали, каких результатов добьется
предприятие, снизив структуру продукции: сняв с производства изделия, не
окупаюшие затраты на свое изготовление, при этом повысив объем
производства более рентабельных изделий или не делая этого.
73
Таким образом, рассмотрев особенности учета и анализа в условиях
применения системы "директ-костинг", мы выяснили, что ее применение в
практике учета затрат отечественных предприятий дает большие возможности
для более эффективного управления деятельностью предприятий, которое
обеспечило бы достижение основной их цели- получение прибыли.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Словари и справочники:
1. Современный экономический словарь – справочник .В.И. Нечаев АСТ
2007 г.
2. Словарь по экономике Пер. с англ. П.А. Ватника СПб., Экономическая
школа 2004 , 752с.
Нормативные правовые акты:
1. Налоговый кодекс Кыргызской республики от 17.10.2008г № 230 (принят
Жогорку Кенешем КР 02.10.2008г.)
4. Закон о Бухгалтерском учете от 29 апреля 2002 года N 76.
5. Закон Кыргызской Республики «О банках и банковской деятельности», от
29 июля 1997 года №60 (в редакции Законов КР от 26 марта 2003 года №63,
18 декабря 2003 года №235).
6. Постановление Государственной комиссии при Правительстве Кыргызской
Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту о рекомендации
«Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
субъектов» и "Методических рекомендаций по его применению».
Учебная литература:
1. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России (практическое
пособие). - М.: Инфра-М, 2007. - 290 с.
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Март,
2008. 143с.
3. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия М. 2001. 289с.
4. Балабанов А. Финансы Санкт – Петербург 2000 265с.
5. Белов, А.М., Добрин Г.Н. Экономика организации (предприятия) М. 2003. ,
78с.
75
6. Бланк И.А. Финансовый менеджмент Киев 2002.
7. Бланк И.А. Управление прибылью Киев 1998.
8. Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Борисова Е.Ю. Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. - М.: Вузовский
учебник, 2009. - 159 с.
9. Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности.
Учебное пособие / Под общей ред. проф. Г.Л. Багиева. - СПб.: СПбГУЭФ, 2008.
- 231с.
10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.:
Финансы и статистика, 2009. - 302с.
11. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. - М.: Финансы и
статистика, 2007. - 480с.
12. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. И.Н. Дмитриевой - М.: Юнити,
2008. - 412 с.
13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2000.
- 576 с.
14. Вещунова Н. Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях
различных форм собственности. - М.: Издательство "Проспект", 2009. - 780 с.
15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд., перераб.
и доп. - М: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009. - 672 с.
16. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и
практика. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 312 с.
17. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика,
тесты: Учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,
2009. - С. 255.
18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело
и сервис, 2010. - 336 с.
20. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Инфра-М,
2009. - 341 с.
76
21. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами
GAAP. - М.: Дело, 2010. - 432 с.
22.Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М: "Маркетинг", 2009. - 268
с.
23. Климова М.А. Ошибки при калькулировании себестоимости. - М.: АСТ,
2010. - 192 с.
24. Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет. - М.:
АСТ, 2009. - 380 с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Инфра-М, 2008, 319 с.
26. Котляров С.А. Управление затратами. - Спб.: Питер, 2008. - 241 с.
27. Нечитайло А.И., Петрова И.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное
пособие. - СПб.: Питер, 2010.
28. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле. Уч. - практ.
пособие. - М.: ПРИОР, 2008. - 310 c.
29. Николаева С.А. Управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2010. - 518 с.
30. Пипко В.А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Инфра-М, 2010. - С.47.
31. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008.
32. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных
условиях. - М.: "Герда", 2008. - 639 с.
33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - Минск: Новое знание,
2009. - 688 с.
34. Самсонов Н.Ф. Финансовый менеджмент. Учебник. - М.: Финансы,
ЮНИТИ, 2009.
35. Сологубова Л.В. Налогообложение предприятий. - СПб.: НОИР, 2010. - 44 с.
Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М.:
Финансы и статистика, 2008. - 144 с.
36. Управленческий учет / Под ред. В.Ф. Палия и Р. Вандер Вила. - М.:
ИНФРА-М, 2007.80 с.