4
Содержание
Введение………………………………………………………………….3
Глава1.Теоретико-правовые аспекты организации и методологии
аудиторской деятельности …………………………………………….9
1.1 Нормативно-правовые основы организации и ведения аудиторской
деятельности в Российской Федерации………………………………….….9
1.2 Теоретические подходы к определению сущности аудиторской
деятельности, порядку ее организации и осуществления ………………..25
1.3 Методы проведения внутреннего аудита…………………………...….37
Глава 2 Анализ процесса проведения внутреннего аудита на
примере «Регион 77»…………………………………………………..67
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия……...67
2.2 Оценка процесса проведения внутреннего аудита………………...….72
Глава 3. Разработка мероприятий направленных на
совершенствование процесса проведения внутреннего аудита…89
3.1 Разработка мероприятий по совершенствованию процесса проведения
внутреннего аудита…………………………………………………………………89
3.2Расчёт экономической эффективности предложенных мероприятий...93
Заключение…………………………………………………..……..…100
Список использованной литературы……………….……………..104
Приложения…………………………………………………………...113
5
Введение
Актуальность темы исследования. Руководители современных
предприятий в условиях сложившейся сложной экономической ситуации, все
более критично оценивают финансовое положение своих предприятий. В
условиях ужесточающейся экономической конкуренции, в целях закрепления
своих позиций на рынке и повышения эффективности бизнеса, руководители
пытаются направить свои усилия на мобилизацию собственных резервов,
выявление причин потерь и перерасхода материальных и финансовых ресурсов
предприятия. Точную картину об экономическом состоянии предприятия,
рисках и перспективах деятельности, предоставить руководителю может аудит.
Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой
предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой)
отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также
оказанию иных аудиторских услуг.
Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых
показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по
оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и
увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу
бизнеса.
Аудиторская деятельность включает, помимо проверок, оказание
различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по
вопросам ведения учета, налогообложения, обучение.
Известный американский специалист в области теории и практики аудита
проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная
на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит
способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для
пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать
6
(спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий.
В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации)
прямого влияния на аудиторов не оказывает.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование
теоретических, методических и практических вопросов выбранной темы внесли
такие известные ученые как В.Д. Андреев, Е.В. Алтухова, А.М. Гершун, Г.Я.
Гольдштейн, С.Н. Карельская, М.В. Мельник, Д.А. Панкова, Л.В. Панферова,
Л.А Парамонова, Дж. Робертсон , В.П. Суйц, Т.Ю. Серебрякова Я.В. Соколова,
Д.Ю.Трапезникова, А.А. Хрусталев и другие.
Целью выпускной квалификационной работы является
совершенствование процесса проведения внутреннего аудита.
Объектом исследования и анализа будет проводится на примере ООО
«Регион 77».
Предмет исследования будет процесс проведения внутреннего аудита, а
так же его совершенствования.
Информационной базой исследуемой работы является
документированные процедуры на предприятии, а так же их отчёты и чек
листы, и научные труды учёных (отечественных, зарубежных) в области
процедуры проведения внутреннего аудита.
Для достижения цели в работе поставлен следующий круг задач:
-рассмотреть нормативно-правовые основы организации и ведения
аудиторской деятельности в Российской Федерации;
-понять сущность, значение и роль аудита в финансово – хозяйственной
деятельности предприятия;
-раскрыть методологию аудиторской деятельности;
-изучить методы проведения внутреннего аудита в ООО «Регион 77»;
-выявить анализ процесса проведения внутреннего аудита на примере;
-разработка мероприятий проведения внутреннего аудита в ООО «Регион
77».
7
Научная новизна исследования заключается в систематизации,
теоретическом обобщении, развитии организационно-методических положений
по совершенствованию системы внутреннего контроля в организации.
К основным научным результатам магистерской диссертации относятся
следующие:
-расширены принципы системы внутреннего контроля, обоснован выбор
форм и методов внутреннего контроля в деятельности организации;
-предложены формы управленческой отчетности для системы
внутреннего контроля;
-рекомендованы направления по совершенствованию системы
внутреннего контроля в исследуемой организации.
Теоретическую основу магистерской диссертации составили труды как
российских, так и зарубежных ведущих ученых, в области аудита, нормативно-
правовые акты, регулирующие вопросы по организации, проведению аудита,
материалы периодических изданий.
Методы исследования. В работе использовался комплекс общенаучных
методов, таких как: наблюдение, сравнение, классификация, обобщение,
группировка, анализ и синтез.
Теоретическая значимость магистерской диссертации состоит в
совершенствовании отдельных положений, касаемых вопросов по организации
и проведению внутреннего аудита на предприятии.
Практическая значимость работы заключается в том, что основные
результаты исследования могут быть использованы в практической
деятельности коммерческих организаций.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений в количестве 6.
В первой главе выпускной квалификационной работы на основании
проведенных исследований рассмотрен внутренний аудит. В результате
описана история возникновения внутреннего аудита, приведено определение
внутреннего аудита, установлены цели и задачи внутреннего аудита, составлена
8
древовидная диаграмма объектов проведения внутреннего аудита, практики
проведения внутренних аудитов, классифицированы существующие методики в
табличной форме. Во второй главе представлена схема проведения
внутреннего аудита, а так же описание процедуры проведения внутреннего
аудита. В третьей главе разработаны мероприятия по совершенствованию
внутреннего аудита. Для повышения эффективности функционирования
системы внутреннего аудита на предприятии важно осуществлять мероприятия,
повышающие качество работы аудиторской службы.
9
Глава 1.Теоретико-правовые аспекты организации и
методологии аудиторской деятельности
1.1 Нормативно-правовые основы организации и ведения
аудиторской деятельности в Российской Федерации
По мере развития аудиторской деятельности в Российской Федерации
происходит и совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей
этот вид деятельности, меняются также формулировки аудита и аудиторской
деятельности, меняется и подход к пониманию законодательства,
регулирующего данную сферу.
В ныне действующем Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» (далее — Федеральный закон № 307-ФЗ)
«аудиторская деятельность» и «аудит» являются различными понятиями. Здесь
аудит является частью аудиторской деятельности. Согласно нормам указанного
закона аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это деятельность по
проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (ч. 2)
1
.
Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой
отчетности.
Нормативно-правовые акты, регулирующие тот или иной вопрос,
находятся во взаимной связи, взаимозависимости и иерархии. Иерархия
нормативно-правовых актов обусловливает соподчиненность, при которой одни
акты выполняют роль актов более высокой юридической силы по отношению к
другим. Место конкретного нормативно-правового акта в иерархии определяет
его юридическая сила, которая установлена Конституцией Российской
Федерации. Ранжированные по юридической силе нормативные правовые акты
1
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2019) «Об аудиторской
деятельности» // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15
10
образуют структурные ряды (уровни) в иерархии, где каждый нормативно-
правовой акт занимает строго определенное место.
Система нормативно-правовых актов в РФ представляет собой
совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов,
принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в
соответствии с Конституцией Российской Федерации, конституциями республик
и уставами субъектов Российской Федерации.
Взаимная согласованность нормативно-правовых актов осуществляется
двумя способами:
1) установлением каждому государственному органу четких пределов
его правотворческой деятельности. Конституция Российской Федерации,
федеральные законы и иные нормативно-правовые акты определяют, какие акты
может принимать тот или иной орган государства, по какому кругу вопросов и в
какой форме;
2) последовательным проведением иерархической связи между
нормативно-правовыми актами. Эта связь выражается в том, что каждый
нормативно-правовой акт не может противоречить нормативно-правовым актам
вышестоящего правотворческого органа.
Действующая в настоящее время система нормативно-правовых актов,
регламентирующих аудиторскую деятельность, имеет многоуровневый
характер. В литературе по аудиту нормативные правовые акты делятся на
несколько уровней регулирования.
Е. С. Соколова
2
, З. П. Архарова
3
выделяют пять уровней, М. А. Городилов
также выделяет пять уровней. И. С. Зиновьева
4
, К. Н. Целых выделяют шесть
уровней. Имеются и другие точки зрения. Однако авторы не уточняют, что
подразумевается под уровнем регулирования.
2
Носова А.Ю., Садыкова Л.Г. Анализ методик аудита состояния бухгалтерского учета.
Современные научные исследования и разработки. 2018. Т. 2. № 11 (28). С. 516-518.
3
Соколова Е. С., Архарова З. П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-практическое пособие.
М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. 234 с.
4
Зиновьева И. С., Целых К. Н. Аудит: учеб. пособие. Воронеж. ВГЛТА, 2012. 115 с.
11
В связи с изложенным возникла насущная потребность в уточнении
системы нормативного правового регулирования аудиторской деятельности и
структурировании нормативных правовых актов по их юридической силе.
К настоящему времени отсутствует официальное определение понятия
«система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности»,
практически отсутствует трактовка данного понятия в научной и учебной
литературе. Так, М. А. Городилов, отмечая отсутствие толкования, предлагает
следующую дефиницию: «под системой нормативно-правового регулирования
аудиторской деятельности в Российской Федерации следует понимать комплекс
функций, осуществляемых государственными органами власти, а также
негосударственными профессиональными и общественными объединениями,
по принятию в пределах своей компетенции нормативных правовых и иных
актов по вопросам, связанным с взаимоотношениями субъектов по поводу
оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг»
5
.
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности
является составной частью системы нормативного правового регулирования в
Российской Федерации, в связи с этим рассмотрим сначала систему
нормативно-правового регулирования в Российской Федерации.
В Конституции Российской Федерации отсутствует прямое указание, в
чьем ведении находится регулирование аудиторской деятельности. Согласно п.
«ж» ст. 71 Конституции Российской Федерации финансовое регулирование
относится к вопросам ведения Российской Федерации, что, по нашему мнению,
означает государственное регулирование в сфере финансов, в том числе и
установление независимого финансового контроля за достоверностью
бухгалтерской (финансовой) отчетности у экономических субъектов.
Следовательно, регулирование аудиторской деятельности относится к ведению
Российской Федерации. Принятие Федерального закона № 307-ФЗ и порядок
внесения в него изменений дополнительно подтверждают, что аудиторская
5
Городилов М. А. Развитие системы нормативно-правового регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации. М.: Финансы и кредит, 2009. 480 с.
12
деятельность относится к ведению Российской Федерации
6
, так как принятие и
изменение федеральных законов согласно п. «а» ст. 71 Конституции Российской
Федерации находится в ведении Российской Федерации
7
.
В связи с изложенным иерархическую структуру нормативно-правовых
актов мы рассматриваем только для предметов, относящихся к ведению
Российской Федерации. Для наглядности представим ее в виде схемы с учетом
включения международных договоров (см. рисунок).
Рисунок 1-Иерархия нормативно-правовых актов по
предметам ведения Российской Федерации
На первом уровне находится Конституция Российской Федерации. Нормы
Конституции Российской Федерации обладают высшей юридической силой.
Это означает, что никакой другой законодательный акт не может противоречить
положениям Конституции Российской Федерации, а в случае коллизий
действуют нормы конституционные.
6
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2019) «Об аудиторской
деятельности» // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15
7
Парамонова Л.А.. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля сервисно-
ориентированных организаций. // Вектор науки ТГУ. № 1 (19) – 2017.С.90
13
Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не
должны противоречить Конституции Российской Федерации (ч. 1 ст. 15
Конституции Российской Федерации). Согласно ч. 1 ст. 76 Конституции
Российской Федерации по предметам ведения Российской Федерации
принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы,
имеющие прямое действие на всей территории Российской Федерации.
Второй уровень. Конституция Российской Федерации (ч. 4 ст. 15)
устанавливает, что общепризнанные принципы и нормы международного права и
международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее
правовой системы. Более того, по аналогии с рядом зарубежных конституций
(Франции и др.) Конституция Российской Федерации устанавливает примат
международного права по отношению к внутреннему, указывая, что если
международным договором Российской Федерации установлены иные правила,
чем предусмотренные законом, то применяются правила международного
договора. Из данной нормы можно сделать вывод, что в иерархии нормативно-
правовых актов ратифицированный международный договор стоит выше, чем
закон, поскольку нормы последнего не могут отменять норм или противоречить
нормам международного договора.
Следовательно, ко второму уровню относятся ратифицированные
Российской Федерацией международные договоры.
На третьем уровне располагаются федеральные конституционные законы.
Закон — это принятый Федеральным Собранием (парламентом) РФ
правовой акт
в особом процессуальном порядке, по наиболее важным
вопросам общественной жизни, обязательный для всех участников
общественных отношений, имеющий верховенство и прямое действие на всей
территории России. В принятии закона участвует также Президент РФ, который
подписывает и обнародует законы. Аналогичное по существу определение
«закона» приводится в литературе по теории государства и права.
Конституция Российской Федерации предусматривает наличие в правовой
системе России двух типов законов — федеральных конституционных законов