94
-разработка предложений по повышению качества продукции.
Проведение аудита свидетельствует о том, что на предприятиях, где
функционируют службы внутреннего аудита, повышен уровень использования
ресурсов, организации и ведения бухгалтерского учета, сохранности имущества
и достоверности информации.
3.2 Расчёт экономической эффективности предложенных
мероприятий
Как отмечалось в главе 2, в исследуемой компании ООО «Регион 77»
внутренний аудит проводился эпизодически. Отсутствие налаженной системы
внутреннего аудита приводит к рискам появления нарушений в системе учета
и выплаты штрафных санкций.
Проведем оценку эффективности системы бухгалтерского учета и
службы внутреннего контроля в ООО «Регион 77» с помощью
нижеприведенного текста (таблица 5).
Таблица 5
Оценка эффективности СБУ и СВК в ООО «Регион 77»
Содержание вопроса
Варианты
ответа
Уровень
оценки
Да
нет
1. Имеется ли в организации служба
внутреннего контроля?
+
Низкий
2. Имеется ли учетная политика?
+
Низкий
3. Работа с аудиторскими материалами
внесение изменений в учет согласно
рекомендациям аудиторов
-
Высокий
4. Документальное оформление контрольных
процедур
-
Высокий
5. Установление соков сдачи внутренней
отчетности в бухгалтерию
+
Средний
6. Проверка правильности осуществления
документооборота
-
Высокий
Всего:
6
1
Высокий
Общее знакомство с системой внутреннего контроля организации на
основании данных выписки из приказа об учетной политике ООО «Регион 77»,
95
свидетельствует о том, что на рассматриваемом предприятии служба
внутреннего контроля отсутствует.
Контрольные функции над бухгалтерией в методической части
осуществляет главный бухгалтер, а в организационной – директор.
Контрольные функции над главным бухгалтером осуществляет
генеральный директор предприятия ООО «Регион 77».
На основании этого можно сделать вывод о том, что система
внутреннего контроля ООО «Регион 77» является ненадежной, так как
неэффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации и
не выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того,
как она возникла.
Однако применение в настоящее время информационных технологий и
постепенное формирование автоматизированной учетной системы
предопределяет пересмотр организационной структуры ООО «Регион 77» и
создание в следующем году специальной службы внутреннего контроля, в
состав которой войдут специалисты по бухгалтерскому учету и юристы.
При этом руководитель службы внутреннего аудита должен подчиняться
непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий
аудиторов и принять меры по выполнению аудиторских рекомендаций.
Организация эффективной системы внутреннего аудита позволит не
только наладить систему учета, но и предупредить появление существенных
нарушений, наладить продуктивное взаимодействие с контрагентами и в
целом повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Регион 77».
Можно выделить следующие затраты на подготовку и проведение аудита:
- заработная плата аудиторов на время проведения аудита;
- бонусы и другие вознаграждения аудиторов;
- заработная плата руководителя процесса внутреннего аудита на время
проведения проверки;
- приобретение стандартов и других документов;
96
- обучение и переподготовка аудиторов;
- тиражирование документов аудиторской проверки;
- информирование персонала о результатах аудиторской проверки;
- упущенные выгоды в связи с отвлечение персонала в связи с проверкой;
- затраты из-за низкого качества аудита.
Для предварительной оценки возможных расходов на создание системы
внутреннего аудита (далее – СВА), рассмотрим среднестатистические
показатели расходов на СВА в расчета на одного внутреннего аудитора (рис.
5).
Рисунок 5 – Среднестатистические расходы по сферам
деятельности на создание службы внутреннего аудита в расчете на
одного аудитора, тыс. руб.
Таким образом, принимая во внимание, что ООО «Регион 77» работает в
сфере транспорта и связи, средний бюджет на одного аудитора в год может
составить 2762 тыс. рублей.
Согласно статистическим данным, средняя заработная плата в Республике
Осетия в 2019 году по виду деятельности:
– «Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность»
составила 31159,4 руб./мес.;
97
– «деятельность в области права и бухгалтерского учета» – 17535,2 руб.
/мес.;
– «деятельность по предоставлению финансовых услуг»-49526,7 руб./мес.
Таким образом, можно заложить заработную плату специалисту по
внутреннему аудиту в размере 32700 руб./мес.
Кроме того, организация уплачивает страховые взносы. Эти расходы
необходимо учесть при оценке эффективности создания службы внутреннего
аудита.
32700х30,2%=9875,4 руб./мес.
Итого, годовые расходы на содержание одного аудитора обойдутся:
(32700+9875,4)х12=510904,8 рублей в год.
Работа сотрудника, осуществляющего внутренний аудит, должна
соответствовать международным и отечественным стандартам аудита. Она
регламентируется ФЗ №307 «О деятельности аудитора». Кроме того, проверка
не должна противоречить этим нормам:
-ФЗ №115 «О противодействии отмыванию преступных доходов» от 7
августа 2001 года.
- ФЗ №273 «О противодействии коррупции» от 25 декабря 2008 года.
Для сотрудника внутреннего аудита оборудовать рабочее место не
требуется, так как в организации имеется компьютер и стол.
Для организации службы внутреннего аудита необходимо издание
приказа директора, в котором следует указать необходимость приема в штат
высокопрофессионального аудитора.
Экономическая эффективность аудита определяется как соотношение
затрат на его осуществление с полученными результатами.
Обобщим все рекомендации в таблице для отражения экономического
эффекта по каждой операции (таблица 6).
98
Таблица 6
Расчет экономического эффекта от создания службы внутреннего аудита в
ООО «Регион 77»
№
п/п
Характеристика рекомендации
Ожидаемый экономический
эффект, руб
1
Совершенствование учета позволит исключить
штраф по статье 15.11 КоАП РФ за нарушение
требований к бухгалтерскому учету и отчетности
+10 000
2
Исключение арбитражных разбирательств и
исключение штрафов со стороны контрагентов
620 000
3
Заработная плата штатному аудитору
510904
Экономический эффект
119096
Таким образом, на этапе создания службы внутреннего аудита возможно
получить экономический эффект в размере 119096 рублей.
Таким образом, из всего вышесказанного можно выделить следующие
обязательные аспекты деятельности службы внутреннего аудита ООО «Регион
77»:
– проверка и мониторинг систем бухгалтерского и налогового учета,
разработка рекомендаций;
–контроль соблюдения действующих законов и иных нормативных актов
Российской Федерации, а также требований, инструкций и указаний учетной
политики и руководства;
–проверка и оценка деятельности различных звеньев в структуре
управления, филиалов, структурных подразделений;
–консультирование сотрудников предприятия и взаимодействие с
внешними органами, осуществляющими проверку и контроль. При этом
эффективность работы, проделанной службой внутреннего аудита на
предприятии в дальнейшем достаточно сложно оценить, так как результаты
часто невозможно измерить количественно. Эти суждения исходят из того, что
в будущем у ООО «Регион 77» не будет штрафных санкций.
На второй и последующий годы работы службы внутреннего аудита
рекомендуется использовать следующие критерии оценки эффективности
деятельности
– уровень исполнения утвержденного плана аудиторов;
99
– количество обнаруженных рисков.
Помимо оценки эффективности функционирования системы внутреннего
аудита на предприятии важно также осуществлять мероприятия, повышающие
качество работы аудиторской службы, а именно:
1. Мониторинг качества аудиторов.
Рекомендуется такой мониторинг проводить руководителю ООО «Регион
77» в целях установления профессионального уровня выполнения аудиторских
функций на предприятии;
2. Внутренние оценки, рекомендуемые проводить не реже одного раза в
год в целях обнаружения резервов для совершенствования службы внутреннего
аудита и каждого аудитора в частности;
Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что служба внутреннего
аудита является как новым институтом в российской экономике, так и
инструментом внутреннего контроля, двигателем экономического развития и
экономической безопасности компании. СВА служит гарантом соблюдения
бизнесом всех норм закона, обеспечивает его экономическую безопасность,
является движущим звеном в его оптимизации и развитии с учетом всех
вызовов современного рынка, что в перспективе должно способствовать
инновационному и опережающему развитию бизнеса компании.
Выводы по 3 главе.
Мы предполагаем, что разработанные рекомендации будут
способствовать:
-- отражению адекватной информации при составлении финансовой
(бухгалтерской) отчетности экономическим субъектом;
- снижению риска необнаружения существенных искажений в
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- подтверждению принципа непрерывности деятельности;
- повышение заинтересованности партнеров к дальнейшему
сотрудничеству и росту доверия;
- повышению роста деловой репутации в занимаемом сегменте рынка.
100
Заключение
В магистерской диссертации были рассмотрены основные вопросы,
связанные совершенствованием внутреннего аудита на примере компании
ООО «Регион 77».
В первой группе проблем рассмотрены вопросы, связанные с
определением сущности внутреннего аудита на предприятии, а именно аудита
консолидированной бухгалтерской отчетности в консолидированной группе.
Традиционно вопросы аудита, в том числе и внутреннего, рассматривают как
выражение мнения о достоверности финансовой отчетности. На самом деле,
понятие аудита в настоящее время может иметь более широкую трактовку и
классификацию.
Организационные модели построения системы контроля и организации
контрольной среды предприятия находятся в прямой зависимости от его
организационной структуры, уровня подготовки управленческого персонала.
В экономической литературе внутренний аудит определяют не только как
форму, часть и способ организации внутреннего контроля на предприятии, но и
как средство для выявления и оценивания рисков.
При оценке аудиторского риска применительно к внутреннему аудиту
следует отметить, что возникает дополнительный фактор – оценка степени
независимости внутреннего аудитора при выражении своего мнения (давление
менеджеров на аудитора - наемного работника).
На практике распространена оценка эффективности внутреннего аудита
во взаимосвязи с оценкой эффективности внутреннего учета. При этом низкая
оценка качества системы внутреннего аудита проявляется, как правило, только
при последующих выявлениях ошибок или нарушений, например, при внешнем
аудите.
Внутренний аудит связан с реализацией не только контрольной, но и
методологической функции, так как внутренний аудитор, осуществляя на
системной основе контроль качества учетной среды хозяйствующего субъекта
101
и выявляя существенные ошибки, дает рекомендации по совершенствованию
учетного процесса и формирования показателей финансовой отчетности.
Поэтому аудиторский риск применительно к внутреннему аудиту можно
сформулировать не только как риск выражения ошибочного мнения о
достоверности данных финансовой отчетности, но и риск ошибочных
предложений по оптимизации учетной политики и в целом учетной среды
организации.
В работе рассмотрены виды аудита, встречающиеся на практике, но
учитывая тот факт, что экономическое развитие не стоит на месте, нами
указаны новые виды аудита и дана их характеристика.
Нами при изучении вопросов, связанных с организацией и проведением
внутреннего аудита консолидированной финансовой отчетности, отмечен тот
факт, что круг пользователей, заинтересованных в подтверждении
достоверности отчетных данных при консолидации весьма специфичен. К
данным пользователя относятся:
Второй особенностью, при составлении отчетности по международным
стандартам, является применение принципов, таких как: осмотрительность в
отчетности, приоритет содержания над формой, признание доходов и расходов,
составленной по МСА. Соблюдение вышеуказанных принципов, при
составлении отчетности по МСА применимо в большей степени, чем в
отчетности, составленной по российским стандартам.
Во второй главе работы была дана организационно-экономическая
характеристика деятельности ООО «Регион 77». В разделе 2.1 была описана
вся деятельность предприятия с её созданию, а так же темпы роста
экономических показателей деятельности предприятия за последние три года.
Темпы экономической деятельности предприятия были представлены в виде
таблицы, и все расчёты проводились и описывались после приведенной
таблицы.
В разделе 2.2 представлена схема проведения внутреннего аудита, а так
же описание процедуры проведения внутреннего аудита. По проведенному
102
внутреннему аудиту выявлены несоответствия, но в самой процедуре нет
программы по устранению несоответствий. Так же нет специально обученного
человека, который отвечает за внутренний аудит. Выявленный брак не устранен
из-за отсутствия программы по устранению.
В главе 3 квалификационной работы разработаны мероприятия по
совершенствованию внутреннего аудита:
На этапе создания службы внутреннего аудита возможно получить
экономический эффект в размере 119096 рублей.
Обязательными аспектами деятельности службы внутреннего аудита
ООО «Регион 77» будут служить:
– проверка и мониторинг систем бухгалтерского и налогового учета,
разработка рекомендаций;
–контроль соблюдения действующих законов и иных нормативных актов
Российской Федерации, а также требований, инструкций и указаний учетной
политики и руководства;
–проверка и оценка деятельности различных звеньев в структуре
управления, филиалов, структурных подразделений;
–консультирование сотрудников предприятия и взаимодействие с
внешними органами, осуществляющими проверку и контроль.
Помимо оценки эффективности функционирования системы внутреннего
аудита на предприятии важно также осуществлять мероприятия, повышающие
качество работы аудиторской службы, а именно:
2. Мониторинг качества аудиторов.
Рекомендуется такой мониторинг проводить руководителю ООО «Регион
77» в целях установления профессионального уровня выполнения аудиторских
функций на предприятии;
2. Внутренние оценки, рекомендуемые проводить не реже одного раза в
год в целях обнаружения резервов для совершенствования службы внутреннего
аудита и каждого аудитора в частности;
103
Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что служба внутреннего
аудита является как новым институтом в российской экономике, так и
инструментом внутреннего контроля, двигателем экономического развития и
экономической безопасности компании. СВА служит гарантом соблюдения
бизнесом всех норм закона, обеспечивает его экономическую безопасность,
является движущим звеном в его оптимизации и развитии с учетом всех
вызовов современного рынка, что в перспективе должно способствовать
инновационному и опережающему развитию бизнеса компании.
Таким образом, цель работы по совершенствованию внутреннего аудита
достигнута, и доказана экономическими показателями данного предприятия.
Мероприятия внедрены в процедуру проведения внутреннего аудита, и
функционируют в пользу предприятия.