23
хозяйствующего субъекта. Таким образом, методика аудита может
предусматривать применение одного из следующих вариантов:
1) метод индукции (от частного к общему). На начальном этапе
проверке подлежат первичные документы, далее проверяются регистры
синтетического и аналитического учета. Завершающий этап – проведение
контроля данных бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) метод дедукции (от общего к частному). При применении данного
варианта аудитор отталкивается от содержания бухгалтерской (финансовой)
отчетности хозяйствующего субъекта. После проверки отчетности
предприятия, аудитор приступает к проверке регистров синтетического и
аналитического учета, а в завершении – аудитором проверяются первичные
документы. При большом объеме первичной документации, проверка может
осуществляться выборочно [28, с. 82].
Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность на момент проверки
бывает уже составленной, наиболее приемлемым методом проведения
аудиторской проверки по разделам и счетам бухгалтерского учета, является
метод дедукции (от общего к частному). Таким образом, бухгалтерскую
отчетность необходимо разделить на статьи, статьи – на счета бухгалтерского
учета, которые оказывают влияние на формирование значений
соответствующих статей, а счета – на хозяйственные операции, которые были
совершены. Подразделение счетов на хозяйственные операции называется
дезагрегированием бухгалтерской (финансовой) отчетности. Иными словами,
осуществляется сегментирование аудита.
Дезагрегирование осуществляется в несколько этапов:
подразделение бухгалтерской отчетности на статьи,
определение структуры каждой статьи бухгалтерской отчетности и
установление взаимосвязи каждой статьи со счетами бухгалтерского учета,
информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета,
подразделяется на отдельные хозяйственные операции [39, с. 164].
При выделении сегментов аудита применяют один из следующих
24
подходов:
1) объективный подход – в качестве конечного сегмента аудита
выступает объект бухгалтерского учета, т.е. денежные средства, основные
средства, материалы и т.д.);
2) циклический подход – в качестве конечного сегмента учета
выступает цикл операций, т.е. оплата, производство, приобретение и т.д.
Результаты аудита при применении любого из перечисленных выше
подходов должен быть одинаковым, что также должно быть подтверждено
мнением аудитора. В свою очередь, выбор конкретной методики аудиторской
проверки должен обеспечивать экономию ресурсов аудируемого лица.
При применении данной методики аудиторской проверки разделов и
счетов бухгалтерского учета должны быть раскрыты основные направления
проверки:
1) изучение источников информации, которые применяются в ходе
аудиторской проверки, такие как:
учетные данные, которые представлены в виде первичных
документов, регистров синтетического и аналитического учета, журналы-
ордера и ведомости к ним, Главная книга, карточки учета материалов, кассовые
книги, налоговая и статистическая отчетность;
вне учетные данные, которые служат внутренними источниками
информации: приказы, распоряжения руководителя хозяйствующего субъекта,
Учетная политика, аудиторские заключения по проведенным аудиторским
проверкам ранее, нормативно-законодательные акты, статистические данные и
пр.
2) проведение первичной оценки эффективности системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта с
помощью тестов средств контроля;
3) описание вариантов альтернативных учетных решений,
разрешенных законодательством, и выбор одного из которых должен быть
предусмотрен в учетной политике аудируемого лица [29, с. 105-106].
25
Аудиторами могут разрабатываться таблицы альтернативных решений с
учетом условия допустимости, а также с учетом ограничений и рекомендаций
по применению каждого из возможных вариантов, а также с учетом специфики
отрасли, особенностей технологий, организационной структуры и других
факторов, присущих деятельности аудируемого лица. Помимо этого аудитором
могут разрабатываться классификаторы возможных нарушений, которые
содержат описание ошибок, возможные причины их появления, а также
способы и условия их устранения.
Такие рабочие таблицы могут использоваться для анализа искажений и
выражения мнения аудитора:
проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности,
регистров синтетического, аналитического учета и первичных документов
(прослеживание);
выбор методов и процедур аудита, наиболее соответствующих
особенностям конкретной группы операций. При этом могут быть разработаны
таблицы с описанием процедур, их целей, возможностей, результатов, а также
макеты рабочих документов для отражения процесса аудита;
изучение первичных документов по однородным группам
операций.
Контроль первичных документов обязательно должен включать:
арифметическую проверку;
контроль таксировки (пересчет соответствия стоимости количеству
и цене продукции) и котировки (правильности составления проводок по
первичному документу);
проверку по формальным признакам (на полноту заполнения
реквизитов документа и соблюдения типовой формы документа или формы,
предусмотренной учетной политики предприятия);
контроль по существу совершенной хозяйственной операции (на
соответствие документа реальной операции, например, когда фактические по
26
учетным критериям приобретены объекты, являющиеся материально-
производственными запасами, а в первичной документе и в учетном регистре
они отражены как основные средства);
оценка выявленных искажений по их влиянию на достоверность
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; подготовка рекомендаций
аудируемому лицу; формирование мнения аудитора с учетом не устраненных
аудируемым лицом искажений [29, с. 113-114].
Аудиторы могут закреплять разработанные ими методики во
внутрифирменных стандартах аудита.
Таким образом, можно сделать вывод, что на практике при проведении
аудиторской проверки отсутствуют четко сформированные подходы к
разработке и содержанию программы аудита, а также не определены критерии
подбора методик аудиторских проверок. Что же касается внутренних
стандартов проведения аудиторских проверок, то такие методики являются
коммерческой тайной и не подлежат всеобщему разглашению, поэтому данный
вопрос является недостаточно освященным в литературных источниках.
27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В ООО
«НОВАЯ СИБИРЬ ХИМИЯ ИНВЕНТАРЬ»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Новая
Сибирь Химия Инвентарь»
Общество с ограниченной ответственностью «Новая Сибирь Химия
Инвентарь» осуществлет свою деятельность с 14 августа 2015 г. Предпритие
зарегистрировано по адресу: 656037, Алтайский край, город Барнаул, Северо-
Западная улица, дом 4 корпус д.
Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля.
Также предприятие осуществляет деятельность по дополнительным
направлениям:
деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле;
деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам;
перевозка грузов специализированными и неспециализированным
автотранспортными средствами;
аренда грузового автомобильного транспорта с водителем;
деятельность по складированию и хранению;
консультирование по вопросам коммерческой деятельности и
управления;
аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных
средств;
деятельность агентств по подбору персонала;
деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых
помещений;
ремонт бытовой техники.
Руководителем предпрития является генеральный директор – Москвиченко
28
Антон Викторович. Уставный капитал предпрития составляет 199000 руб.
Среднесписочная численность сотрудников – 34 человек.
Предприятие действует на основании установленных законодательных
норм. К нормативным документам, которые регулируют деятельность ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь», относятся:
1. Гражданский кодекс РФ. Гражданское законодательство определяет
правовое положение участников гражданского оборота, основания
возникновения и порядок осуществления права собственности и других
вещественных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и
иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные
неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и
имущественной самостоятельности их участников. Участниками регулируемых
гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические
лица. Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием,
исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое
получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения
работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке.
2. Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 №438 «О едином
государственном реестре юридических лиц», который устанавливает, что любой
хозяйствующий субъект, осуществляющий деятельность на территории РФ
должен пройти процессу регистрации. После чего сведения о хозяйствующем
субъекте вносятся в единый государственный реестр юридических лиц.
3. Федеральный закон №312-ФЗ от 30.12.2008 «Об обществах с
ограниченной ответственностью». Федеральным законом определены
юридический статус предприятий, обязанности и права ее участников, правила
создания, ликвидации и реорганизации. Особенности преобразования,
29
образования и прекращения работы предприятий в сферах инвестиционной,
банковской, частной охранной, страховой деятельности и в области
производства сельскохозяйственных товаров регламентируются и другими
отраслевыми нормативными актами.
4. Федеральный закон от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании
отдельных видов деятельности». Федеральный закон определяет в соответствии
с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества
с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников,
порядок создания, реорганизации и ликвидации общества. Особенности
правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ
с ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой и
инвестиционной деятельности, а также в области производства
сельскохозяйственной продукции определяются федеральными законами.
5. Федеральный закон от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В законе
установлены основные характерные черты для предприятий малого бизнеса и
требования, предъявляемые им при осуществлении деятельности в качестве
малого предприятия.
6. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ-ФЗ «О бухгалтерском
учете», который устанавливает порядок организации и ведения учета.
7. Трудовой кодекс РФ. Трудовой кодекс Российской Федерации регулирует
отношения между работодателями и работниками. Целями трудового
законодательства являются установление государственных гарантий трудовых
прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и
интересов работников и работодателей.
Организационная структура управления ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь» является линейно-функциональной. Во главе находится
генеральный директор, в подчинении которого находятся нижестоящие
структурные подразделения.
30
Рисунок 2.1 – Организационная структура управления ООО «Новая
Сибирь Химия Инвентарь»
Бухгалтерия в процессе осуществления деятельности исследуемого
предприятия является неотъемлемым звеном его организационной структуры.
Бухгалтерская служба участвует в процессе организации финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь».
Основная цель работы бухгалтерии – обеспечить эффективное использование
ресурсов организации и в максимизации извлечения прибыли.
Бухгалтерский аппарат ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь» наделен
следующими функциями:
разработка Учетной политики, соответствующей нормам действующего
законодательства, отраслевой специфики деятельности предприятия, его
структуры и т.д.;
осуществление контрольных мероприятий по проводимым
хозяйственным операциям;
разработка технологии по обработке бухгалтерской информации и
соблюдения документооборота на предприятии;
обеспечение и контроль за рациональностью ведения бухгалтерского
учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
формирование структуры бухгалтерии, распределение полномочий,
Генеральный директор
Отдел сбыта
Маркетолог
Менеджеры по
продажам
Бухгалтерия
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету
первичной
документации
Заведующий складом
Кладовщики
Грузчики
Транспорт
ный отдел
Начальник
логистики
Водители
31
функций и обязанностей, ответственности среди ее сотрудников;
обеспечение своевременного формирования и представления
бухгалтерской информации о финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и ее финансовых результатах, в том числе представление
достоверных данных о деятельности организации;
обеспечение и контроль за своевременностью отражения бухгалтерских
операций;
осуществление формирования документации, соответствующей нормам
действующего законодательства;
своевременность и правильность расчетов по налоговым платежам и
сборам, а также своевременность их перечислений в бюджет и внебюджетные
фонды;
контроль за своевременностью осуществления платежей по
задолженностям;
осуществление прогнозирования деятельности предприятия на
краткосрочную и среднесрочную перспективу;
ведение оперативного учета финансовых, расчетных и кредитных
операций, составление проектов перспективных и текущих финансовых планов
с приложением необходимых расчетов;
ведение учета финансовых результатов и составление отчета о
результатах финансовой деятельности в соответствии со стандартами
финансового учета и отчетности;
участие в ценообразовании на отдельные виды товаров;
проверка организации бухгалтерского учета и отчетности, организации и
проведение инвентаризации;
получение, хранение, оперативный учет, выдача наличных денег и
бланков строгой отчетности;
соблюдение установленного лимита остатка наличных денежных
средств в кассе организации и обеспечение их сохранности;
32
организация бухгалтерского учета и отчетности с применением
современных технологических средств и информационных технологий,
прогрессивных форм и методов учета и контроля;
участие в оформлении материалов по недостачам и хищениям
имущества и денежных средств.
ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь» применяет общую систему
налогообложения (ОСНО). Бухгалтерский учет ведется с применением
автоматизированной программы 1С: Торговля и склад 8.0., 1С: Бухгалтерия 8.0.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с принятой
Учетной политикой предприятия (приложение 1).
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь» за 2016-2018 гг. представлены в таблице 2.1.
Информационной базой для оценки показателей деятельности предприятия
послужили данные бухгалтерской отчетности (приложения 2-4).
Таблица 2.1 – Основные показатели деятельности ООО «Новая Сибирь
Химия Инвентарь» за 2016-2018 гг.
Показатель
Год
Отклонение (+/-)
Темп роста, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка от продаж, тыс.
руб.
156185
965231
1219359
+809046
+254128
618,01
126,33
Полные затраты, тыс. руб.
148741
508935
593493
+360194
+84558
342,16
116,61
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
7444
456296
583914
+448852
+127618
6129,72
127,97
Чистая прибыль, тыс. руб.
6252
440221
535034
+433969
+94813
7041,28
121,54
Стоимость основных
средств, тыс. руб.
207985
245043
478958
+37058
+233915
117,82
195,46
Стоимость оборотных
активов, тыс. руб.
173652
746222
694554
+572570
-51668
429,72
93,08
Среднегодовая
численность работников,
чел.
13
14
16
+1
+2
107,69
114,29
Стоимость собственного
капитала, тыс. руб.
26452
366674
656708
+340222
+290034
1386,19
179,10
По данным таблицы видно, что ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»
наращивает объемы сбыта товаров. Об этом свидетельствует рост выручки: в