33
2016 г. – на 518,01% и в 2017 г. – на 26,33%. За счет роста объемов сбыта
увеличивается показатель чистой прибыли: в 2016 г. – на 433969 тыс. руб., в
2017 г. – 94813 тыс. руб. Собственный капитал предприятия увеличивается за
счет роста нераспределенной прибыли. Следовательно, деятельность ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь» можно оценить удовлетворительно.
2.2 Особенности организации учета в ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь»
Торговая деятельность представляет собой отрасль хозяйствования,
которая связана с процессом передачи товаров, приобретенных и
предназначенных для их дальнейшей реализации на сторону. При этом
торговая деятельность может быть двух видов: оптовая и розничная.
Бухгалтерский учет на предприятиях, осуществляющих торговую
деятельность, имеет свои особенности, которые вытекают из отрасли
хозяйствования торговых предприятий и вида торговой деятельности. Таким
образом, бухгалтерский учет в торговле должен быть органзован исходя из
того, каким именно видом торговли (оптовой или розничной) занимается
хозяйствующих субъект. Следовательно, учет в оптовой торговле отличен от
учета в розничной торговле не только в области их регулирования на
законодательном уровне, но и в отражении хозяйственных операций.
Как уже отмечалось ранее, ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»
является хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую детельность в
области оптовой торговли. Это свидетельствует о том, что предпритие не
применяет в учете счет 42 «Торговая наценка», что свойственно для
предприятий розничной торговли.
Для понимания организации и ведения бухгалтерского учета в оптовой
торговле целесообразно рассмотреть его общий пордок с выделением
особенностей, присущих для данной отрасли хозйствования.
Учет внеоборотных активов предприятия осуществляется по общему
34
принципу. Однако, в отличие от, например, промышленных и
производственных предприятий, начисление износа (амортизации)
осуществляется не на счетах учета затрат, а на счете 44 «Расходы на продажу».
Таким образом, начисленный износ по основным средствам или
нематериальным активом отражается на счете 02 «Амортизация основных
средств» и на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в
корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».
Учет товарно-материальных ценностей также имеет небольшие отличия.
Учет товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется
с применением счета 41 «Товары». На счете 41 «Товары» учет товаров в
оптовой торговле может вестись либо по покупным, либо по учетным ценам.
Для данной отрасли не применим способ учета товаров по продажным ценам,
который может использоваться в других отраслях хозяйствования. В ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь» учет товаров осуществляется по покупным
ценам. Покупная цена представляет собой сумму фактических затрат
предприятия по приобретению товаров. В покупной цене не учитывается сумма
НДС и суммы других возмещаемых налогов. При получении товаров по
договору дарения (безвозмездно) учет товаров осуществляется по рыночной
стоимости. Покупная цена формируется с учетом посреднических услуг по
приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины, которые
учитываются на отдельном субсчете «ТЗР при приобретении товаров» к счету
41 «Товары».
Таким образом, для ведения учета товаров в ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь» к счету 41 «Товары» открываются следующие субсчета:
41.01 «Товары на складах»;
41.03 «Тара под товаром и порожняя»;
41.05 «ТЗР при приобретении товаров».
Учет товарно-материальных запасов подразумевает учет не только
товаров, но и материалов. Для учета материалов в ООО «Новая Сибирь Химия
Инвентарь» применяется счет 10 «Материалы». На данном счете могут
35
учитываться как материалы, предназначенные для общехозяйственных нужд,
так и расходные материалы, в том числе инвентарь. Однако порядок их
списания также имеет свою особенность. Если материалы предназначенны для
общехозяйственных расходов, они списываются на счет 26
«Общехозяйственные расходы», тогда как списание расходных материалов и
инвентаря, предназначенных для осуществления торговой деятельности,
осуществляется на счет 44 «Расходы на продажу».
Таким образом, можно сделать вывод, что расходы, относимые к торговой
деятельности собираются на счете 44 «Расходы на продажу», что отличает
бухгалтерский учет торговой организации от производственной сферы.
Следовательно, расходы на счете 44 «Расходы на продажу» относятся на
себестоимость проданных товаров и их можно отнести к расходам по основной
деятельности.
Таблица 2.2 – Бухгалтерские записи по ведению бухгалтерского учета в
ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по основным средствам
44
02
Поступление материалов от поставщика
10
60
Поступление товаров от поставщика
41
60
Учтен НДС по приобретенным материалам, товарам
19-3
60
НДС по приобретенным материалам, товарам принят к вычету
68-2
19-3
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым торговой
деятельностью
44
70
Начислена заработная плата сотрудникам АУП
26
70
Удержан налог на доходы физических лиц
70
68-1
Начислены взносы во внебюджетные фонды
26, 44
69
Перечислены взносы во внебюджетные фонды
69
51
Выдана заработная плата
70
51
Выданы денежные средства под отчет
71
51
Приняты к учету авансовые отчеты по выданным подотчетным
суммам
10, 26,
44
71
Произведено списание материалов
44
10
Отражена дебиторская задолженность, не относящейся к основной
деятельности
76-9
62-1
Получен аванс от покупателей
51
62-2
Полученные ранее авансовые платежи зачислены с счет погашения
задолженности покупателей
62-2
62-1
Начислен НДС по полученным авансам
76.АВ
68-2
НДС с полученных авансов принят к вычету
68-2
76.АВ
36
По данным таблицы видно, что бухгалтерский учет в ООО «Новая Сибирь
Химия Инвентарь» ведется с применением действующего Плана счетов
бухгалтерского учета. Расходы, связанные с осуществлением торговой
деятельности, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». На счет 44
списываются товарно-материальные ценности (счет 10), которые были
затрачены на упаковку. НДС по приобретенным товарам подлежит зачету из
бюджета и уменьшает сумму НДС с реализации к уплате в бюджет.
Кроме этого на счете 44 «Расходы на продажу» учитываются расходы по
заработной плате, начисленной амортизации и других расходов, которые
относятся на затраты по реализации.
Еще одной особенностью ведения бухгалтерского учета предприятий
данной сферы является раздельное ведение учета основного и дополнительного
вида деятельности. Таким образом, должно осуществляться деление расходов и
доходов по видам деятельности, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Для целей учета и отражения в бухгалтерской отчетности, доходы и
расходы организации делятся на доходы и расходы по обычным видам
деятельности и прочие доходы и расходы. Учет доходов и расходов
регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации».
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных
видов деятельности или прочими доходами могут признаваться:
поступления от предоставления за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) своих активов по договору аренды
(арендная плата);
поступления от предоставления за плату прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (лицензионные платежи, включая роялти);
поступления от участия в уставных капиталах других организаций.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по
37
обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением
и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также
выполнением работ и оказанием услуг. Расходы по обычным видам
деятельности группируются по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Порядок ведения учета расходов по статьям затрат организация определяет
самостоятельно с учетом своих потребностей.
Так, в качестве доходов от основной деятельности признаются
поступления в качестве выручки за оказанные услуги. Выручка отражается в
бухгалтерском учете предприятия с момента реализации товаров и выписки
первичных документов, подтверждающих продажу товаров.
В качестве расходов по основным видам деятельности в ООО «Новая
Сибирь Химия Инвентарь» признаются расходы, связанные с обеспечением
оптимальных условий для реализации товаров. К таким расходам можно
отнести:
расходы по упаковке товаров;
заработную плату сотрудников, занятых в торговой деятельности;
расходы на социальное обеспечение;
амортизационные отчисления по объектам основных средств,
используемых в торговой деятельности;
прочие расходы (брак, потери в рамках естественной убыли и пр.).
Для учета доходов и расходов, связанных с осуществлением торговой
деятельности применяется счет 90 «Продажи». Для учета доходов и расходов
по прочей деятельности, применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К
перечисленным счетам открываются соответствующие субсчета бухгалтерского
38
учета.
Таблица 2.3 – Бухгалтерские записи по отражению финансовых
результатов деятельности ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Отражена выручка, полученная от покупателей
62
90-1
Отражена себестоимость реализованных товаров
90-2
41
Отражен НДС от реализации товаров
90-3
68-2
Списаны расходы на продажу
90-7
44
Отражен финансовый результат от продажи
90-9, 99
99, 90-9
Отражен начисленный налог на прибыль
99-2
68-4
Определен финансовый результат от прочей деятельности
99
91-9
Отражена нераспределенная прибыль
99
84
По данным таблицы видно, что отражение финансовых результатов от
основной деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». Расходы, не
связанные с основной деятельностью, отражаются на счете 91 «Прочие доходы
и расходы». Сальдо счета 90 и 91 на конец месяца не имеют, они закрываются
на счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат,
сформированный на счете 99, при реформации баланса списывается на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Подводя итоги, можно сделать вывод, что ведение бухгалтерского учета на
предприятиях оптовой торговли, имеет особенность, которая заключается в
отражении операций, связанных с осуществлением торговой деятельности, на
счете 44 «Расходы на продажу». Если на производственных предприятиях
затраты по основной деятельности отражаются на счетах затрат: 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то в
торговых предприятиях подобные затраты отражаются на счете 44. Таким
образом, учет на предприятиях торговли отличен от других сфер деятельности
и имеет свои особенности.
39
2.3 Организация аудиторской проверки по разделам и счетам
бухгалтерского учета
При организации и разработке рабочей документации для проведения
аудиторской проверки по разделам и счетам бухгалтерского учета в ООО
«Новая Сибирь Химия Инвентарь» будут задействованы все подходы к
проведению аудита, а именно: бухгалтерский, юридический, специальный и
отраслевой.
Организация аудиторской проверки подразумевает проведение
аудиторских процедур по определению объема аудита. Под такими
процедурами подразумевается проведение оценки системы внутреннего
контроля. С этой целью необходимо провести оценку рисков с применением
тестирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При
проведении и документировании этой работы используются следующие
типовые формы:
специально разработанные тестовые процедуры;
перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего
персонала и работников бухгалтерии;
специальные бланки и проверочные листы;
блок-схемы и графики;
перечни замечаний, протоколы или акты.
При разработке тестов и других средств контроля необходимо
руководствоваться Международными стандартами аудита, которые с 1 января
2018 г. стали обязательными к применению.
Тест первичной оценки эффективности системы внутреннего контроля
представлен в приложении 5.
Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации:
высокая, средняя, низкая. Для определения оценки СВК необходимо
сопоставить количество положительных ответов с их общим количеством и
умножить на 100%:
26/38*100=68,4% оценка внутреннего контроля.
40
По данным полученного результата можно утверждать, что оценка СВК
является средней. Если значение показателя составит более 70%, тогда можно
говорить о высокой оценки, а при значении менее 40% – оценка является
низкой.
На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по
каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу
2.4.
Таблица 2.4 – Результаты выведения оценок
Наименование раздела
Оценка эффективности СВК
Отметка
Стиль управления
3/5*100=60 %
Высокая
Средняя
V
Низкая
Организационная структура
3/3*100=100 %
Высокая
V
Средняя
Низкая
Разделение ответственности и полномочий
4/4*100=100 %
Высокая
V
Средняя
Низкая
Контроль
7/12*100=58 %
Высокая
Средняя
V
Низкая
Учет и отчетность
6/9*100=66,6 %
Высокая
Средняя
V
Низкая
Кадры
3/5*100=60 %
Высокая
Средняя
V
Низкая
Риск системы контроля можно рассчитывается как разница между 100% и
показателем оценки СВК.
С целью оценки системы внутреннего контроля необходимо провести тест,
представленным в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Оценка системы внутреннего контроля
№
п/п
Проверяемые вопросы
Да
Нет
Не знаю
1
Осуществляется ли проверка обоснованности цен и сроков
реализации продукции по заключенным договорам?
V
2
Осуществляется ли проверка наличия контроля главным
бухгалтером правильности формирования себестоимости
продукции?
V
41
Продолжение таблицы 2.5
3
Осуществляется ли проверка осуществления сверки данных в
регистрах аналитического и синтетического учета?
V
4
Соответствует ли учет продаж, порядок формирования
финансового результата и использования прибыли положениям
учетной политики организации?
V
5
Своевременно ли списываются общехозяйственные и
коммерческие расходы?
V
6
Осуществляется ли проверка корректности отражения на счетах
прочих доходов и расходов?
V
7
Осуществляется ли соблюдение порядка закрытия финансово-
результативных счетов?
V
8
Осуществляется ли проверка правильности определения
финансового результата?
V
9
Осуществляется ли проверка корректности распределения
прибыли в соответствии с положениями уставных документов?
V
По данным теста получено 7 положительных ответов. Получаем:
7/9*100% = 78%.
Следовательно, можно оценить надежность системы внутреннего контроля
ООО «Новая Сибирь Химия Инвентарь». Надежность СВК исследуемой
организации можно оценить как высокая.
На следующем этапе необходимо провести оценку эффективности системы
бухгалтерского учета операций по разделам и счетам бухгалтерского учета. Для
этого также воспользуемся тестами, приведенным в таблице 2.6. Для
формирования оценки эффективности системы бухгалтерского учета (У)
необходимо использовать следующие градации:
У1 – низкий уровень;
У2 – средний уровень;
У3 – высокий уровень.
Таблица 2.6 – Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета
операций по учету финансовых результатов
№
п/п
Вопросы контроля
Ответ
Сим
вол
Выводы и решения
аудитора
1
Классифицируются ли затраты в
разрезе элементов и статей
калькуляции?
Да
У3
Удовлетворительная база
для организации учета
2
Соответствует ли выбранный метод
учета затрат, прочих доходов и
Да
У3
Удовлетворительная база
для организации учета
42
Продолжение таблицы 2.6
расходов отраслевым особенностям?
3
Соблюдается ли выбранный метод
списания общепроизводственных и
общехозяйственных расходов?
Да
У3
Удовлетворительная база
для организации учета
4
Отвечает ли учет затрат принципу
временной определенности фактов
хозяйственной жизни?
Соблюдается не
всегда
У2
Имеется вероятность
несвоевременного
отражения операций в
учете
5
Разработаны ли схемы отражения
продаж на счетах продаж?
Да
У3
Удовлетворительная база
для организации учета
6
Разработан ли график
документооборота и соблюдается ли
он?
Да
У3
Удовлетворительная база
для организации учета
7
Возможна ли реализация товаров по
не подтвержденных документами?
В целом да.
У2
Имеется вероятность
несвоевременного
отражения операций в
учете
8
Проводится ли сверка аналитического
и синтетического учета затрат,
продаж, прочих доходов и расходов?
Ежеквартально
У1
Возможно искажение
данных в финансовой
(бухгалтерской)
отчетности.
9
Ведется ли раздельный учет по
операциям с денежными средствами и
по учету продаж?
Да
У3
Удовлетворительная база
для организации учета
Основываясь на данных практического опыта, знаний информационных
систем предприятия, степени квалификации сотрудников учетного аппарата,
состояния внутреннего контроля и особенностей в формировании системы
бухгалтерского учета, примем следующие значения градаций оценок:
У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5.
Оценку надежности и эффективности системы бухгалтерского учета
можно рассчитать по следующей формуле:
Э
СБУ
= (∑У / n) * 100, (2.1)
где n – количество вопросов в тесте.
ЭСБУ = ((1*0,3+2*0,4+6*0,5)/9)*100% = 46%
Далее проведем расчет уровня существенности для каждого показателя