5
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................ 7
Глава 1. Теоретико–методические аспекты проведения внутреннего
аудита предприятий .................................................................................................. 11
1.1 Понятийный аппарат, цели и задачи проведения внутреннего аудита 11
1.2 Нормативно-правовое регулирование и организация работы
внутреннего аудита на предприятии ....................................................................... 20
1.3 Исследование современных проблем организации внутреннего аудита
предприятий ............................................................................................................... 29
Глава 2. Проведение внутреннего аудита в АО «Газпромнефть-ОНПЗ» 39
2.1 Организационно – экономическая характеристика деятельности
организации ............................................................................................................... 39
2.2 Программа аудиторской проверки в АО «Газпромнефть-ОНПЗ» ....... 47
2.3 Оценка эффективности проведения внутреннего контроля АО
«Газпромнефть-ОНПЗ» ............................................................................................ 55
Глава 3. Основные направления оптимизации системы внутреннего
аудита АО «Газпромнефть-ОНПЗ» ......................................................................... 73
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы
внутреннего аудита организации ............................................................................. 73
3.2. Совершенствование внутрифирменных стандартов аудита на
предприятии ............................................................................................................... 85
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных рекомендаций
..................................................................................................................................... 95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................. 105
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ..................................... 111
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 .......................................................................................... 121
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 .......................................................................................... 123
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 .......................................................................................... 124
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 .......................................................................................... 125
6
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 .......................................................................................... 126
7
ВВЕДЕНИЕ
Внутренний аудит является основополагающим инструментом оценки
результативности деятельности организации, благодаря которому можно найти
способы улучшения деятельности организации, а также определить потенциал
применения этих улучшений. На сегодняшний день организации основной
проблемой проведения внутреннего аудита является недолжное внимание к
процедуре его проведения, что в большей степени связано с отношением
руководства организации к проведению внутренних аудитов и спецификой
работы самих аудиторов.
Актуальность данной работы можно обусловить тем, что, пребывая в
условиях современности для того чтобы получить конкурентное преимущество
компании должны постоянно увеличивать эффективность применения
финансовых ресурсов. Благодаря наличию эффективного внутреннего контроля
организация может наиболее рационально применять средства, осуществлять
поиск новых возможностей для развития, осуществлять контроль над рисками,
осуществлять контроль доходов и расходов. Также не стоит забывать о
положительном заключении по результатам внешних аудиторских проверок,
так как растет доверие инвесторов, поставщиков, кредиторов и прочих
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе благодаря
внешним аудиторским проверкам организации могут снизить уровень рисков
проверок контролирующих органов.
Цель данной исследовательской работы – изучение внутреннего
финансового аудита.
Для достижения поставленной цели необходимо обеспечить решение
следующих задач:
рассмотреть понятийный аппарат, цели и задачи проведения
внутреннего аудита;
представить нормативно-правовое регулирование и организацию
работы внутреннего аудита на предприятии;
8
провести исследование современных проблем организации
внутреннего аудита предприятий;
дать организационно – экономическую характеристику
деятельности организации АО «Газпромнефть-ОНПЗ»;
составить программу аудиторской проверки в АО «Газпромнефть-
ОНПЗ»;
оценить эффективность проведения внутреннего контроля АО
«Газпромнефть-ОНПЗ»;
разработать рекомендации по совершенствованию системы
внутреннего аудита организации;
предложить мероприятия по совершенствованию внутрифирменных
стандартов аудита на предприятии;
оценить экономическую эффективность предложенных
рекомендаций.
Предмет исследования – анализ основ проведения внутреннего
финансового аудита в организациях. Объект исследовательской работы –
внутренний финансовый аудит в АО «Газпромнефть-ОНПЗ».
Теоретическая и нормативно-правовая база исследования. Правовой и
методологической основой исследования стали нормы международного права,
Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности», Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,
Бюджетный Кодекс РФ и другие нормативные документы, а также труды
ведущих российских ученых.
Информационная база исследования. В качестве информационной базы
исследования выступили учебные и научные издания, нормативно-правовые и
законодательные акты РФ, материалы государственной службы статистики,
налоговых служб, а также информация, опубликованная в периодических
изданиях печати в области проблем внутреннего аудита.
Методологическая основа исследования. Исследование проведено на
основе сочетания принципов исторического и логического анализа с
9
использованием диалектического метода в исследовании экономических и
нормативно-правовых особенностей предмета исследования. Кроме того, в
работе применялись методы группировки, сравнения и другие общепринятые
экономико-статистические и аналитические методы.
Научная новизна результатов исследования. Для совершенствования
системы внутреннего аудита в АО «Газпромнефть-ОНПЗ» мы предложили:
1. Пересмотреть линии подчиненности;
2. Локализовать функции внутреннего аудита;
3. Выбрать новые подходы для проведения внутреннего аудита:
3.1. Усовершенствовать внутрифирменные стандарты аудита в
организации. Необходимо официальное принятие кодекса этики и стандартов
внутреннего аудита.
3.2. Для того чтобы улучшить состояние расчетов на предприятии
необходимо провести рациональную организацию контроля над состоянием
расчетов с поставщиками и полнить необходимый ряд задач:
регулярно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности;
вести постоянный контроль над состоянием расчетов по
просроченным задолженностям;
своевременно находить недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, в том числе просроченную задолженность
поставщиков;
необходимо разделение поставщиков по категориям на основании
степени их значимости для работы организации и уровня прибыльности
компании, при налаживании сотрудничества с наиболее важными группами
поставщиков;
стоит отложить процесс проведения расчетов с наименее
значимыми поставщиками;
стоит начать поиск альтернативных поставщиков, которые могут
предложить наиболее выгодные условия для сотрудничества, и применять
10
такие данные для проведения дальнейших переговоров с уже имеющимися
поставщиками.
4. Для того чтобы решить имеющиеся проблемы, за счет реализации
основных мероприятий по формированию новой учетной политики в будущем
периоде, для этого необходимо:
начать выставление ориентиров в составе учетной политики
использования норм МСФО, это необходимо для более эффективной работы на
основании строго установленных принципов, которые не предоставят
возможностей организации для уклонения от соблюдения установленных
основных положений;
начать проведение повышения уровня квалифицированности
сотрудников, которые занимаются самим процессом формирования учетной
политики;
начать реализацию обособленного управленческого учета;
начать реализацию разработки нового плана счетов для МСФО;
начать процесс введения полного цикла автоматизации учетной
деятельности за счет использования наиболее современных и новых
программных комплексов для того чтобы автоматизировать процесс
формирования первичной документации и сбора данных.
5. Внедрить новую автоматизированную систему и должность ИТ-
специалиста.
Все без исключения вышеизложенные предложения и рекомендации по
организации и проведению внутреннего контроля способствуют увеличению
эффективности процесса внутреннего аудита и системы внутреннего контроля
в целом.
11
Глава 1. Теоретико–методические аспекты проведения
внутреннего аудита предприятий
1.1 Понятийный аппарат, цели и задачи проведения внутреннего
аудита
В связи с относительной новизной процедуры проведения внутреннего
аудита на территории Российской Федерации необходимо разобрать понятие
внутреннего аудита.
В перечне терминов и определений, используемых в стандартах
аудиторской деятельности (утвержденном комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ) указано, что внутренний аудит –
организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и
регламентированная его внутренними документами система контроля над
соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и
надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам
внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического
субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы
внутренних аудиторов.
1
Международный институт внутренних аудиторов определяет внутренний
аудит как деятельность по предоставлению независимых и объективных
гарантий и консультаций, направленной на совершенствование работы
организации
2
. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных
целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и
повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и
корпоративного управления.
3
.
1
Перечень терминов и определений, используемых в стандартах аудиторской деятельности
(утв. комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ). Журнал "Аудиторские
ведомости", № 6, 1997
2
Белуха Н.Т. Аудит: учебник [Текст] / Н.Т. Белуха. – К.: Знания, КОО 2016.–769 с.
3
Официальный сайт Международного института внутренних аудиторов
https://global.theiia.org/news/Pages/IIA-Introduces-Updated-Guidance-Framework.aspx
12
Под внутренний аудитом В.В. Пугачев понимает процесс контроля над
обеспечением эффективности использования материально-денежных и
трудовых ресурсов компании
1
.
Министерство Финансов Российской Федерации трактует понятие
внутренние аудиторы – лица, которые осуществляют деятельность в рамках
службы внутреннего аудита. Внутренние аудиторы могут являться
сотрудниками службы внутреннего аудита или аналогичной службы
2
.
Таким образом, ряд авторов рассматривает внутренний аудит как
деятельность субъекта экономики, другие – как процесс (элемент) контроля или
как объективную оценку деятельности организации. Несмотря на различия в
подходах к определению понятия, отметим, что внутренний аудит – это
процесс, созданный в рамках компании (либо функция ведения внутреннего
аудита передана специализированной), отвечающий за соблюдение
правомерности (законности) совершения финансово-хозяйственных операций
компании.
Также мнения авторов расходятся по вопросу тождественности понятий
«внутренний аудит» и «внутренний контроль». Т. М. Рогуленко, Ш. А.
Амонашвили, В. П. Зинченко, В. Л. Матросов, Н. Д. Никандров, В. В. Рубцов,
М. В. Рыжаков, Э. В. Сайко
3
объединяют данные понятия, обозначая
внутренний аудит как внутрихозяйственный контроль законности
хозяйственных операций компании.
Однако более современные работы, а также организации, играющие
большую роль в аудиторской деятельности Российской Федерации,
разграничивают понятия, относя внутренний аудит к инструменту внутреннего
контроля, службу внутреннего аудита как часть мониторинга системы
1
Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль. Органиазация внутреннего аудита в условиях
экономического кризиса: учебник / В.В. Пугачев. – М.: Дело и Сервис, 2010 – 224 с.
2
Словарь терминов. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации:
https://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/international/documents/
3
Рогуленко Т.М. Основы аудита : [электронный ресурс] учебник / Т.М. Рогуленко, С.В.
Пономарева. — 5-е изд., стереотип. — М. : Флинта, 2017. — 508 с.
13
внутреннего контроля. К ним относятся Институт внутренних аудиторов
1
,
Центральный банк Российской Федерации
2
, М.А. Азарская, Е. В. Веркеева, Т.
Л. Леухина
3
и другие авторы
4
. Зарубежные авторы Р. Додж, Р. Адамс также
разделяют данную позицию, обозначая внутренний аудит как составную часть
внутреннего контроля. Разница определяется теми задачами, которые ставит
перед этими подразделениями руководство. В общем случае, задачей службы
внутреннего контроля является построение системы внутреннего контроля
компании (точнее – активное содействие менеджменту в построении системы),
а задачей внутреннего аудита – проведение оценки надежности и
эффективности этой системы.
Взаимосвязь внутреннего контроля и внутреннего аудита представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1 Взаимосвязь между внутренним аудитом и внутренним
контролем
1
Официальный сайт Некоммерческого партнерства «Институт внутренних аудиторов»
https://www.iia-ru.ru
2
Официальный сайт ЦБ РФ. О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору.
Июнь 2012 http://www.cbr.ru/Content/Document/File/36686/Basel_iaf.pdf
3
Азарская, М. А. Стандарты внутреннего аудита: учебное пособие / М. А. Азарская, Е. В.
Веркеева, Т. Л. Леухина. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный технологический
университет, 2013. – 184 с.
4
Брызгалов Д.В. Особенности риск–ориентированного внутреннего аудита в страховых
компаниях / Д.В. Брызгалов // Аудитор. – 2015. – № 4. – 268 с.
Содействие менеджменту в построении системы внутреннего контроля,
разработка процедур и рекомендаций
Внутренний аудит
Внутренний контроль
выявление и анализ рисков;
достоверность финансовой и
управленческой информации;
сохранность активов;
соблюдение законодательства
и внутренних политик и процедур;
выполнение финансово-
хозяйственных планов;
эффективное использование
ресурсов
оценка существующих систем
контроля и управления рисками
компании и фокусируется на
операциях и событиях,
препятствующих эффективному
достижению компанией
поставленных целей;
оценка экономической
обоснованности управленческих
решений
14
Следует отметить, что организация внутреннего аудита в компании не
заменяет работу внешнего аудита (и наоборот). Различия в функциях внешнего
и внутреннего аудита представлены в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита
Объект
сравнения
Внешний аудит
Внутренний аудит
Цель
Подтверждение
отчетности компании на
предмет достоверности
Оценка существующих в
организации систем контроля и
управление рисками
Объект аудита
Отчетность компании
(бухгалтерская)
Системы внутреннего контроля
Пользователи
Внешние (кредиторы,
акционеры, инвесторы)
Внутренние (руководство
компании, менеджмент)
Особенность
Не рассматривает
вопросы эффективности
управленческих решений
Оценивает управленческие
решения с точки зрения
экономической эффективности
Качественный внутренний аудит может привести к снижению объема
процедур внешнего аудита
1
(при условии, если внешний аудитор не
сомневается в качестве проведения внутреннего аудита и признает
информацию, предоставляемую внутренними аудиторами достоверной), в
результате чего компания снизит затраты на проведения внешнего аудита.
Кроме того, не рекомендуется привлекать для проведения внутреннего и
внешнего аудита одно и то же лицо (для сохранения принципов честности и
объективности)
2
. В законодательстве некоторых стран такое совмещение
запрещено
3
.
Рассматривая теоретико–методические аспекты проведения внутреннего
аудита необходимо выделить основные принципы
4
работы внутреннего
1
Ризванова М.В. Основные подходы к формированию системы внутреннего контроля в
организации / М.В. Ризванова // Аудитор. – 2014. – № 7. – 38 с.
2
Официальный сайт Некоммерческого партнерства «Институт внутренних аудиторов»
https://www.iia-ru.ru
3
Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских
проверок: Учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ИД ФОРУМ, НИЦ
ИНФРА–М, 2016. – 560 c.
4
Кодекс профессиональной этики аудиторов" (одобрен Советом по аудиторской деятельности
22.03.2012, протокол № 4.