15
аудитора (службы внутренних аудиторов). Принципы работы представлены на
рисунке 2.
Рисунок 2 Принципы внутреннего аудита
Исходя из принципов работы, сформулируем основные цели проведения
внутреннего аудита
1
.
В письме Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-11/2013
"Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего
контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" цель внутреннего
1
Мерзликина, Е. М. Аудит: моногр. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – М.: ИНФРА–М,
2015. – 368 c.
Принципы внутреннего аудита
Честность
Выполнение работы честно, добросовестно
Совершение действий в рамках закона
Объективность
Раскрытие полной информации
Сохранение беспристрастности к объекту
аудита
Компетентность
Оказание услуг в соответствии со
стандартами
Обладание необходимыми навыками и
знаниями
Конфиденциальность
Неиспользование информации в личных
целях
Передача информации непосредственно
заказчику
16
контроля трактуется как предотвращение или выявление отклонений от
установленных правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского
учета
1
.
Так как внутренний контроль осуществляется, в частности, внутренним
аудитором, данную цель можно транслировать как цель внутреннего аудита.
Ж.А. Кеворкова выделяет сразу пять основных целей аудита
2
:
Рациональное и эффективное использование ресурсов
Обеспечение сохранности активов и обязательств
Соблюдение внутренним контролем законодательства, локальных
стандартов, планов, политики организации
Надежность заключительной информации
Достижение целей и задач структурными подразделениями
организации
Цели, указанные Ж.А. Кеворковой дополняют цели из письма
Министерства финансов Россйиской Федерации, детализируя роль внутреннего
аудита не только как средство контроля, но и как рационального пользователя
информацией.
A.B. Евдокимова и И.Н. Пашкина определяют три главные цели
внутреннего аудита организации
3
. К ним относят:
Осуществление эффективной деятельности организации
Сохранность имущества предприятия
Обеспечение соблюдения требований руководства всеми
работниками организации
1
Письмо Минфина России № ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим
субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"
2
Внутренний аудит: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «Внутренний кон троль и
аудит», «Экономическая безопасность» / под ред. Ж.А. Кеворковой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2013. — 319 с.
3
Евдокимова A.B., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной
деятельности организации. Практическое пособие. — М.: Дашков и Ко, 2009. — 325 с.
17
М.И. Павлов выделяет цель внутреннего аудита как совершенствование
деятельности организации, целью которой является не контроль над
расходованием средств организации или выполнения проекта организации, а
осуществление мероприятий, способствующих совершенствованию
деятельности организации. Целью аудитора является предоставление
рекомендаций по результатам проверки с целью исключения действий,
выявленных в ходе проверки, которые снижают эффективность деятельности
организации. Также для внутреннего аудитора важно, чтобы все предложенные
рекомендации были внедрены руководством компании для исключения
выявления аналогичных ошибок в последующих периодах. В этом состоит еще
одно отличие проведения внутреннего аудита перед внешним: предоставление
не только отчета с содержанием допущенных ошибок в финансово-
хозяйственной жизни компании, но и разработка процедур по
совершенствованию деятельности организации
1
.
Таким образом, несмотря на большое количество определений целей
внутреннего аудита, все они имеют общую черту – для проведения
качественного аудита необходимо обеспечить согласованность системы
внутреннего контроля со всеми структурными подразделениями организации
2
.
В особенности это касается взаимодействия системы бухгалтерского учета с
системой внутреннего контроля для минимизации рисков искажения
отчетности, что, в итоге, приведет к некорректному составлению планов и
задач организации
3
.
Хотелось бы заметить, что в большинстве случаев руководство компании
рассматривает внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи
по построению системы контроля. Такая схема вызывает подозрения по поводу
1
Павлов М.И. «Миссия, идеология, сущность и объекты деятельности внутреннего аудита.
Повторение пройденного». Журнал «Акционерное общество: вопросы корпоративного
управления», № 3 (142. 2016 год
2
Федоренко, И. В. Аудит: учебник / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева. – М: ИНФРА–М,
2014. – 272 с.
3
Сонин А. Внутренний аудит для успешной компании, Институт внутренних аудиторов,
2015. – 222 с.
18
объективности внутреннего аудита, поскольку в данном случае внутренние
аудиторы будут фактически оценивать то, что они сами разрабатывали и
внедряли, что ставит под сомнения соблюдение принципов аудита.
Исходя из целей внутреннего аудита, выделим его основные задачи. Так,
построение системы внутреннего контроля не является задачей внутреннего
аудита. Это является прямой и непосредственной задачей менеджмента.
Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе
разработки систем/процедур. Но решение что и как строить принимает
менеджмент.
И. В. Панина в своей работе даёт емкую расшифровку задач внутреннего
аудита и его последствий. Задачи внутреннего аудита представлены на рисунке
3.
Рисунок 3 Задачи внутреннего аудита
Результат
Задачи внутреннего аудита
1. Соблюдать при
выполнении внутреннего
аудита требований
нормативно-правовых актов
2. Предоставлять
доступное и обоснованное для
руководства объекта
проведения аудиторское
заключение
3. Осуществлять проверку
невыполнения требований
нормативно-правовых актов,
которые могут привести к
искажению финансовой
отчетности организации
4. Обеспечить оперативную
ответную реакцию на
фактически имевшее место
или предполагаемое
несоблюдение требований
нормативных правовых актов,
обнаруженное в ходе аудита
Получение предоставления о
нормативно-правовой базе
деятельности организации, в
которой осуществляется
внутренний аудит
Составление заключения о
степени соблюдения
аудируемой организацией
требований нормативно-
правовой документации
19
Исходя из поставленных задач, перед аудитором встает необходимость
выполнять следующие аудиторские процедуры (для выявления несоблюдения
требований законодательства):
1. Направить запрос руководству организации, в которой
осуществляется внутренний по вопросу соблюдения нормативно-правовых
актов (в запрос прикладывается перечень документов)
2. Провести анализ переписки аудируемой организации с
уполномоченными государственными органами власти по вопросам
соблюдения им законодательства Российской Федерации.
Когда внутренний аудитор выявляет факт несоблюдения компанией
нормативных правовых актов, необходимо собрать дополнительную
информацию, которая позволит оценить их влияние на финансовую отчетность.
Внутренний аудитор должен оценить влияние несоблюдения законодательства
на оценку рисков и принять соответствующие меры
1
.
В. Н. Олексин, Л. М. Власова, Л. А. Федык также выделяют еще одну
задачу внутреннего аудита: определить пути улучшения системы менеджмента
качества, услуг и процессов
2
. Благодаря внутреннему аудиту до руководства
организации имеет возможность своевременно получать объективную,
основанную на фактах информацию о состоянии систем менеджмента
3
.
Таким образом, внутренний аудит играет ключевую роль в поддержании
системы менеджмента качества организации в рабочем состоянии. Поэтому так
важно правильное планирование, организация, проведение и анализ внутренних
аудитов.
1
Панина И.В. Основы аудита: учебное пособие. Издательский дом ВГУ, 2015 – 240 с.
2
Олексин В.Н., Власова Л.М., Федык Л.А. Внутренний аудит как важный инструмент оценки
функционирвоания СМК. Журнал Компетентность. 2016, № 7(138.. АСМС, 2016 – 60 с.
3
Сметанко А.В. Классификация и характеристика принципов внутреннего аудита / А.В.
Сметанко // Вестник Финансового университета. – 2014. – № 2. – 59 с.
20
1.2 Нормативно-правовое регулирование и организация работы
внутреннего аудита на предприятии
Внутренний финансовый контроль в организациях госсектора направлен
на соблюдение установленных внутренних стандартов и процедур составления
и исполнения бюджета, ведения бюджетного учёта, составления бюджетной
отчётности, а также на подготовку и организацию мер по повышению
экономности и результативности использования бюджетных средств. Для
оценки эффективности внутреннего финансового контроля предназначен
внутренний финансовый аудит, позволяющий по итогам проверки разработать
рекомендации по её повышению.
В соответствии с требованиями ч.1 ст. 19 Закона от 6 декабря 2011 г. №
402-ФЗ, п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н все учреждения
госсектора обязаны организовывать внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни (активы, обязательства, доходы, расходы). То есть, в
соответствии с новыми тенденциями управления финансами, контролю
подлежат не только операции с денежными средствами, полученными из
бюджета, но и остальные факты хозяйственной жизни. Здесь можно говорить о
недостаточности соответствующих нормативных актов и методического
обеспечения.
Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит
Бюджетным кодексом отнесены к отдельным бюджетным полномочиям
главных администраторов бюджетных средств. На сегодняшний день созданная
система нормативного и методического обеспечения
1
позволяет реализовать
указанные бюджетные полномочия на уровне федеральных учреждений. Для
построения данных систем субъекты РФ в связи с отсутствием нормативной
базы используют подходы, реализованные на федеральном уровне.
1
Приказ Минфина России от 13.04.2009 N 34н (ред. от 16.05.2016. "Об организации
проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными
администраторами средств федерального бюджета" (Зарегистрировано в Минюсте России
19.05.2009 N 13962.
21
Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит тесно
взаимосвязаны между собой. В организациях внутренний финансовый контроль
осуществляется на всех этапах принятия и выполнения управленческих
решений. Внутренний финансовый аудит проводит оценку эффективности
внутреннего финансового контроля и позволяет разработать рекомендации по
её повышению.
Эффективная система внутреннего финансового контроля позволяет
обеспечить достижение наилучших результатов финансового менеджмента в
организациях. Полученные результаты должны регулярно оцениваться
учредителем. Результаты оценки качества финансового менеджмента являются
для руководства и сотрудников организации информацией, позволяющей
выявить ошибки и разработать необходимые рекомендации по их устранению и
повышению эффективности деятельности.
Законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 года
1
устанавливается то, что аудит в качестве деятельности делится
на внутренний и внешний аудит. Рассмотрим сущность понятия внутренний
аудит.
Под внутренним аудитом следует понимать регламентированную
внутренней документацией компании деятельность по контролированию
элементов управления и разных аспектов существования компании, проводимая
представителями специализированного контролирующего органа в границах
помощи органам управления компании (общему собранию участников
хозяйственного товарищества либо общества, либо членов производственных
кооперативов, наблюдательному совету директоров, исполнительному органу)
2
.
Основной целью внутреннего аудита является оказание помощи органам
управления компании в проведении эффективного контролирования различных
1
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018.
"Об аудиторской деятельности" // Консультант Плюс, 2019
2
Мухарева Н.А., Коноплянник Т.М. Основы Аудита. – М.: КноРус, 2016 – с.
22
звеньев (элементов) системы внутреннего контроля
1
. Главная задача
внутренних аудиторов – это обеспечение удовлетворения нужд органов
управления в области предоставления контрольных данных по разным
интересующим их вопросам. Общая функция внутренних аудиторов:
а) оценка адекватности систем контроля — проведение проверок
элементов управления (контроля), предоставление обоснованных предложений,
направленных на устранение выявленных недостатков и рекомендаций по
повышению эффективности управления;
б) оценка эффективности деятельности — проведение экспертных оценок
разных сторон работы компании и предложение обоснованных предложений по
их совершенствованию. У деятельности внутренних аудиторов, направленной
на органы управления компанией имеется информационное и
консультационное значение
2
.
Внутренний аудит делится на следующие разновидности:
1.Функциональный аудит систем управления. Проведение данного
анализа осуществляется для того, чтобы оценить производительность и
эффективность в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.
2. Межфункциональный внутренний аудит. При данном виде аудита
оценка качества разных функций производится их связи и взаимодействии.
3. Организационно-технический аудит систем управления. Благодаря
такому виду аудита органы внутреннего аудита, проводящие контроль
различных звеньев управления на предмет их организационной и/или
технологической (то есть в плане оценивания суммы используемых приемов,
методов, технологий по управлению проводимых мероприятий)
целесообразности (рациональности)
3
.
4. Аудит видов деятельности. Данным видом аудита предполагается
объективный анализ и всестороннее исследование видов деятельности, бизнес-
1
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М.
Дмитриева. – М.: Юрайт, 2016. – 306 c.
2
Лемеш В.М. Ревизия и аудит/В.М. Лемеш. – М.: Издательство Гревцова, 2016. – 272 с.
3
Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – с. 105.
23
проектов для того чтобы выявить возможности их совершенствования. Помимо
этого, внутренние аудиторы могут проводить более глубокое контролирование
компании, которое может выражаться в совокупности организационно-
технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов
деятельности, в том числе аудита элементов и процессов, которые связывают
компанию с внешней средой (например, система внешних профессиональных
связей, имиджа, общественных связей и другое). Здесь производится
определение всех сильных и слабых сторон функционирования компании,
производится оценка устойчивости ее положения в социальной системе
наиболее высокого порядке, в том числе перспектив ее развития
1
.
Потому данные контрольные меры, которые осуществляют внутренние
аудиторы, следует относить к всестороннему аудиту системы управления
компанией.
Аудит на соответствие предписаниям. Благодаря данному виду аудита
можно выразить мероприятия аудиторской проверки на предмет соблюдения:
1. законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик) сбыта
продукции, которые установлены внешними полномочными органами;
2. формальных правил, заданий и тому подобного, которые предписаны
органами управления
2
;
5. Аудит на соответствие целесообразности. Данный аудит способен
выразить процесс аудиторской проверки работы должностных лиц (субъектов
управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности,
обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).
Основываясь на законодательстве России внутрифирменные правила
(стандарты) аудита, которые функционируют в аудиторской компании и у
индивидуальных аудиторов, необходимо относить к внутренним стандартам.
Внутрифирменными аудиторскими стандартами называется
документация, которая производит детализацию и регламентируют общие
1
Шеремет А. Д. Аудит / А. Д. Шеремет. — М. : Инфра-М, 2014. — 215 с.
2
Куницына Н. Н. Банковский аудит / Н. Н. Куницына. — М. : Финансы и статистика, 2015. —
С. 63.
24
требования к проведению и оформлению аудита, и которые приняты и
утверждены аудиторской компанией для того, чтобы обеспечить
эффективность практической деятельности и ее соответствия требованиям
правил (стандартов) аудита.
Аудиторской компании необходимо формирование пакета
внутрифирменных стандартов, который отражает свой подход к
осуществляемым проверкам и формируемым заключениям, основываясь на
общеустановленных принципах организации и осуществления аудиторской
деятельности. При помощи внутрифирменных стандартов можно
регламентировать деятельность аудитора в границах аудиторской компании и
способствовать обеспечению дополнительных основ для урегулирования
различных реальных и потенциальных конфликтов
1
.
В состав внутрифирменных стандартов аудиторской компании могут
входить принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты,
инструкции, методические разработки, пособия и прочая документация,
обязательная для применения в аудиторской компании, и которые могут
раскрыть внутренние подходы осуществлению аудита.
Совокупно они могут представить из себя описание комплексного
подхода к организации и технологии осуществления аудиторской деятельности.
Руководителем аудиторской компании утверждаются внутрифирменные
стандарты, в случае если учредительная документация не предусматривает
иного. Данные стандарты пересматривают при изменении законодательной
базы России, специализации, смене собственника.
2
Требованиям внутрифирменных стандартов аудиторских компаний
необходимо осуществлять регулирование исполнения аудиторской процедуры,
основываясь на основных принципах аудиторской деятельности и
общепринятых этических нормах.
1
Мухина А. С. Становление и развитие внутреннего аудита / А. С. Мухина, А. М. Михайлов
// Образование. Наука. Научные кадры. — 2016. — № 4. — С. 151.
2
Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015. С. 51