95
введения и утверждения информации из нормативно-правовой документации
должно быт не столь формальность исполнения директив управляющих
корпорации либо вышестоящих органов, сколько осуществление наиболее
эффективного управления процессами предприятия при использовании риск-
ориентированных подходов. Помимо этого, в качестве одного из наиболее
значимых составных элементов эффективной системы риск-менеджмента также
выступает процесс развития корпоративной культуры в области системы по
управлению рисками.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: суть учетной политики
состоит в составлении и отражении в учете организации оптимальных
финансовых результатов.
Правильно составленная учетная политика – это главный элемент
управления хозяйственной деятельностью организации, и возможность достичь
организации поставленных целей.
Все представленные нами мероприятия смогли бы позволить организации
существенно улучшить собственную деятельность и сократить расходы.
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных
рекомендаций
В целях совершенствования внутреннего аудита на предприятиях
системы ПАО «Газпром» наиболее оптимально применять:
функциональное подчинение ПВА Департаменту внутреннего аудита
ПАО «Газпром», административное генеральному директору предприятия.
децентрализованную локализацию функции внутреннего аудита;
риск-ориентированный подход к аудиту.
Исходя из структуры создать отдел аудита для тендерных закупок, на
основе риска ориентированного подхода с самостоятельными функциями и
численностью 4 человека.
96
Таблица 10
Затраты на мероприятия по оптимизации внутреннего аудита
Показатели
Значение тыс. руб.
На одного человека
Удельный вес %
Переменные затраты:
Зарплата
50
18,86
Взносы ВБФ
15
5,66
Прочие расходы
20
7,54
Постоянные затраты:
Орг. техника
100
37,80
Мебель
80
30,18
Итого
265
100,00
265000х4= 1060000 руб. затраты на 4 человек.
Плановая экономия на тендерных закупках 30 млн. руб.
Экономический эффект 30000000 – 1060000 = 28940000 руб. в месяц.
Основным критерием оценки эффективности деятельности предприятия
являются показатели прибыли и рентабельности. В целях повышения или не
снижения уровня рентабельности реализуемой продукции значение имеют все
производимые предприятием расходы, входящие в состав расходов на продажу,
для включения в определяемую по договору купли-продажи цену.
Проведенный анализ показал, что с ростом расходов продажу происходит
снижение рентабельности реализованной продукции, что свидетельствует о
направлении работы по снижению этих расходов (не в ущерб предприятию по
объему реализованной продукции) или наиболее полного их возмещения с
покупателей. Процесс учета отгрузки продукции на предприятии частично
автоматизирован. Однако существующее программное обеспечение требует
доработки и внедрения новых задач. При большой номенклатуре продукции и
количестве потребителей свыше тысячи очень сложно вести учет при
существующем уровне автоматизации учета. Огромных затрат времени требует
составление актов сверок с контрагентами. Поэтому на предприятии
необходимо внедрение полностью автоматизированной системы учета выпуска
97
и продаж готовой продукции. Эти задачи можно реализовать при помощи
программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.2», тем более что на предприятии
действует эта программа по учету основных средств.
Благодаря внедрению автоматизации учета готовой продукции на складе
ПАО «Газпром» компания сможет существенно снизить риск хищения и
наладить учет, готовая продукция каждого склада будет отражаться в составе
главного центра обработки данных. И при этом права на внесение корректив в
составе продукции предоставить только определенному ответственному
сотруднику. Руководство компании в любое время сможет отследить движение
готовой продукции со складов. Стоимость внедрения данной системы
рассмотрим в таблице 11.
Таблица 11
Стоимость внедрения автоматизированной системы
Наименование
программного продукта
Стоимость
внедрения
за 1 продукт
Кол-во
программных
продуктов
Общая
стоимость
1С Бухгалтерия 8.2
33600
20
672000
На основании инвентаризации была выявлена недостача машинного
масла в сумме 1000 тыс. руб. Поэтому потратив 672 000 руб. компании ПАО
«Газпром» можно было бы сэкономить 1000 000 руб.
Рассчитаем эффективность назначения нового сотрудника на должности
ИТ-специалиста, в обязанности которого будет входить налаживание работы
автоматизированной системы, принятие к учету всей готовой продукции и
которому будет вручен код для внесения корректив в составе продукции.
Таблица 12
Стоимость внедрения новой должности ИТ-специалист
Наименование программного
продукта
Заработная плата
в месяц, руб.
Стоимость вызова
стороннего ИТ-
специалиста, руб.
ИТ-Специалист
30 000
20 000
Можно отметить, что содержание в штате ИТ-специалиста компании
выгоднее, так как на заработную плату данного сотрудника компания будет
98
расходовать средства в сумме 30 000 рублей в месяц, при этом будет снижена
вероятность утечки информации конкурентам и при необходимости
ежедневного контроля учета готовой продукции на оплату стороннего
специалиста необходимо потратить 20000*24 = 480 тыс. руб. Что существенно
выше суммы заработной платы.
В заключение всего вышесказанного мы можем сделать такие выводы.
Разрабатывая эффективную систему внутреннего аудита, руководство
предприятия обязано преследовать следующие цели:
1. Предоставление верных данных руководству компании и утверждение
более результативных и оперативных управленческих решений. Допустим, если
снижается спрос на продукцию, которую производит организация, в таком
случае следует вовремя обеспечить руководство предприятия информацией о
причинах уменьшения спроса с целью принятия более результативных и
оперативных управленческих решений, о методах учета предпочтений
потребителей и координации деятельности в целях уменьшения затрат.
2. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров компании.
Материальные активы в компании обязаны быть защищенными надежной
системой аудита для предотвращения их кражи, применения в неподобающих
целях либо ненамеренной ликвидации.
Так как компьютерные системы регулярно развиваются, следует
осуществить надлежащие мероприятия для обеспечения сохранности объемов
информации, которая находится на компьютерных носителях.
3. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях
предотвращения непроизвольных расходов во всех сферах хозяйственной
деятельности, а кроме того с целью избегания малоэффективного применения
всех других ресурсов. Часто случается, когда расходы на осуществление задач,
указанных в первом и втором пункте, в цифровом выражении превосходят
возможную прибыль, которую компания сумеет извлечь вследствие
выполнения предлагаемых мероприятий. Из этого следует, на первый взгляд,
что мероприятия, которые указаны в первом и втором пунктах, могут быть
99
безрезультативными. Однако несогласие исполнения порекомендованных
мероприятий согласно обеспечению верными данными и сохранности активов
и регистров способно послужить причиной неисправимых утрат. Таким
образом, в случае, если заинтересованные лица потеряют либо выкрадут
сведения о количестве и ценах поставляемых материалов, то допустимо, что
уменьшится конкурентоспособность изготавливаемой продукции.
4. Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам.
Система внутреннего аудита обязана гарантировать требуемый уровень
убежденности в том, что должностные лица и сотрудники компании точно
соблюдают требования и правила, которые зафиксированы внутренними
документами компании. К подобным документам относят:
положения об отделе, службе, других подразделениях этой компании;
должностные инструкции руководителей, менеджеров, сотрудников
компании;
приказ об учетной политике компании;
приказы и распоряжения генерального директора и других
руководителей, которые были изданы в соответствии с их компетенцией.
5. Обеспечение исполнения условий федеральных законов и других
правовых актов РФ, а также местных органов власти при выполнении
финансово-хозяйственных операций. Внутренний аудит компании, обычно,
строится на контрольных функциях руководителя каждого отдела. В прямые
обязанности руководителя входит непрерывная реализация аудита за итогами
работы своих подчиненных. Кроме этого, предусматриваются все
функциональные черты каждого руководителя отдела в сфере аудита компании.
Значимость и функции внутреннего аудита формируются самой компанией в
связи с особенностями специфики и содержания деятельности компании,
объемов показателей финансово-экономической деятельности, системы
управления, состоянием внутреннего аудита.
С целью улучшения организации системы внутреннего аудита следует
принимать во внимание ключевые факторы, указанные на рисунке 8:
100
Рисунок 11 - Факторы, влияющие на организацию системы
внутреннего аудита
В условиях современной рыночной экономики, руководство способно
пренебрегать системой внутреннего аудита либо умышленно давать неверные
данные в финансовой отчетности. С целью ликвидации этого нарушения в
области управления компанией следует создать вместо ревизионной комиссии
внутреннего контроля, как независимое подразделение, аппарат управления.
Целью формирования аппарата управления считается предоставление более
результативной работы всех служб по охране законных имущественных
интересов владельцев компании. В зависимости от объемов и назначения
организации функции внутреннего контроля могут возлагаться на
специализированные службы либо отдельного специалиста аудитора или
ревизионной комиссии, с целью обеспечения результативности внутреннего
контроля от функциональных подразделений и от бухгалтерии.
В рассматриваемой компании должна быть создана такая
организационная структура, которая более подробно и четко разделяет
ответственность и обязанности между персоналом компании. Такая структура
должна по возможности противостоять попыткам отдельных лиц не соблюдать
правила аудита и гарантировать разделение несовместимых функций.
Несовместными функциями считаются те функции, концентрация которых у
одного лица поспособствует совершению неожиданных просчетов и ошибок.
Примером может являться то, что один бухгалтер реализовывает одновременно
101
начисление заработной платы и оформление операций по продаже продукции.
Даже с учетом того, что организационная структура компании целиком
соответствует его работе, однако с целью ликвидации вероятных ненужных
нарушений, руководству компании следует увеличить контроль за
деятельностью лиц, осуществляющих выполнение несовместимых функций.
Кроме того, в компании следует увеличивать контроль руководства за
кассиром фирмы. Непосредственно кассир несет ответственность за
сохранность кассовой наличности и точность оформления расходных и
приходных ордеров, согласно которым осуществляется движение денежных
средств в компании.
Выбор сотрудников тоже имеет огромное значение для повышения
результативности аудита в компании. Непосредственно штат считается
главным аспектом системы контроля. В случае если сотрудники обладают
значительной компетентностью, честностью, заслуживают доверия, при этом
они довольны имеющимися системами оплаты труда, стимулами и
поощрениями за результаты их работы, то даже при наличии других минусов
системы контроля в любом случае будет сравнительно невысокая возможность
наличия искажений в финансовой отчетности. В противоположной ситуации
непорядочные, нечестные сотрудники могут свести на нет результативность
любой системы контроля.
С целью улучшения внутреннего аудита в компании должна быть
автоматизированная форма ведения учета. Для того, чтобы документы и записи
в компании хранились в форме компьютерных файлов и распечатывались
только лишь в информационных целях. При этом подтверждающие документы,
на базе каковых выполнена запись, играют роль подтверждающего документа.
Поэтому одной из рекомендаций эффективной системы внутреннего аудита
считается то, что компании следует установить допуск лиц к информационным
носителям. Тесты, которые проводятся с целью доказательства верности
бухгалтерской отчетности, обязаны напрямую включать все области работы
компании, а не одно направление деятельности.
102
Повышение эффективности внутреннего контроля во многом зависит от
верной организации его работы. В ходе внутреннего контроля приобретают
свидетельства контроля. Немаловажно, чтобы приобретенные свидетельства
были объективными, так как они могут оказать влияние на принятие решений в
отношении достижения целей и задач, стоящих перед организацией в целом и
ее подразделениями. В заключении хотелось бы отметить, что, если
организация хочет эффективно работать, ей следует регулярно
совершенствовать систему внутреннего аудита.
Также выделим основные элементы научной новизны исследования,
выносимые на защиту:
для совершенствования системы внутреннего аудита в АО
«Газпромнефть-ОНПЗ» мы предложили:
1. пересмотреть линии подчиненности;
2. локализовать функции внутреннего аудита;
3. выбрать новые подходы для проведения внутреннего аудита.
- усовершенствовать внутрифирменные стандарты аудита в организации.
Необходимо официальное принятие кодекса этики и стандартов внутреннего
аудита. Разрабатываемый этический кодекс организации должен обладать
общей частью, которая может описывать идеальные формы поведения, то есть
такие, которые могут быть признаны в качестве профессиональных. Основной
текст кодекса должен формироваться на основании двух частей – этических
принципов внутреннего аудита и главных положений поведения каждого
внутреннего аудита и главных положений поведения каждого внутреннего
аудитора (к примеру, в определенных случаях).
для того чтобы улучшить состояние расчетов на предприятии
необходимо провести рациональную организацию контроля за состоянием
расчетов с поставщиками и полнить необходимый ряд задач:
1. регулярно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности.
103
2. вести постоянный контроль над состоянием расчетов по просроченным
задолженностям;
3. своевременно находить недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, в том числе просроченную задолженность
поставщиков;
4. разделить поставщиков на категории по степени их важности для
деятельности и прибыльности компании, наладить сотрудничество с важными
поставщиками;
5. отложить осуществление платежей менее важным поставщикам;
6. найти альтернативных поставщиков, предлагающих более выгодные
условия сотрудничества, и использовать эту информацию для дальнейших
переговоров с нынешними поставщиками.
Соблюдение всех выше приведенных рекомендаций приведет
предприятие к финансово-стабильному состоянию, улучшит деловую
репутацию организации, соответственно повысит ее конкурентоспособность на
рынке.
для решения вышеуказанных проблем, в качестве основных
рекомендаций формирования учетной политики организации на будущий
период можно выделить следующее:
1. выставление ориентации учетной политики на нормы МСФО, с целью
работать по строго установленным принципам, которые не позволят обойти
стороной установленные основные положения
2. провести повышение уровня квалификации работников, занимающихся
составлением учетной политики;
3. провести обособление управленческого учета;
4. провести разработку нового плана счетов, соответствующего МСФО;
5. осуществить внедрение полного цикла автоматизации учета путем
применения новейших программ для автоматизации первичных документов и
сбора информации.
104
внедрить новую автоматизированную систему и должность ИТ-
специалиста.
Все без исключения вышеизложенные предложения и рекомендации по
организации и проведению внутреннего контроля способствуют увеличению
эффективности процесса внутреннего аудита и системы внутреннего контроля
в целом.