105
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Под внутренним аудитом понимают организованную в интересах
собственников и регламентированную внутренними документами аудируемого
лица систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего
контроля. Проблемам аудита посвящены работы таких авторов как Гутцайт
Е.М., Панков Д.А., Лемеш В.Н. и других. Что же касается внутреннего аудита,
то в отечественных источниках ему отводится мало внимания, тогда как
остаются нерешёнными ряд вопросов.
Анализ различных источников информации позволил сгруппировать
проблемы проведения внутреннего аудита, связанные с руководством.
1. Результаты внутреннего аудита используются руководством, в
большинстве случаев, как основание для наказания рабочих, что, в связи с
наличием атмосферы страха в коллективе, приводит к попыткам скрыть
несоответствия, указывать ложные сведения и т.п.
2. Проведение внутреннего аудита осуществляется как механическое
действие, выполняемое, в большей степени, для органа по сертификации, чем
для самой организации, что влечёт снижение заинтересованности внутренних
аудиторов в проведении аудита.
3. Назначение руководством организации внутренних аудиторов, не
имеющих профессиональную компетентность, охарактеризованную в
Национальных правилах аудиторской деятельности «Использование
результатов работы внутреннего аудита». Так как привлечение аудитора, не
обладающего необходимым профессиональным образованием и опытом работы
или не осведомлённого об особенностях деятельности организации, может
негативно отразится на результативности проведения внутреннего аудита.
4. Непонимание руководством того, что внутренний аудит требует затрат
времени: на время проведения внутреннего аудита данных работников следует
106
освободить от других обязанностей, что поспособствует улучшению
результативности и эффективности внутреннего аудита.
5. Высшее руководство снимает с себя ответственность по проведению
внутреннего аудита и накладывает ответственность на аудитора за
несоответствие операционных функций организации, ошибки и другого рода
нарушения при обнаружении неэффективных или непроизводительных
операций, за неисполнение вносимых им рекомендаций и предложений и т.п.
6. Установление руководством ограничений на проведение внутреннего
аудита, влекущее неспособность аудиторов выполнять эффективно свою
работу.
7. Руководство организации часто оценивает внутренний аудит с точки
зрения расходов на содержание службы внутреннего аудита, а не с точки
зрения полезности его проведения.
В качестве практического объекта для исследований нами была выбрана
компания АО «Газпромнефть-ОНПЗ» - дочернее предприятие «Газпром
нефти», является одним из самых современных нефтеперерабатывающих
заводов России и одним из крупнейших в мире.
Проблемы проведения внутреннего аудита, связанные с аудитором.
1. Непонимание аудиторами целей внутреннего аудита: в цели
записывают все то, что никакого отношения не имеет к внутреннему аудиту и
которые принципиально не могут быть достигнуты на основе внутреннего
аудита, например - предоставление руководству уверенности в плановом
развитии событий, − формирование правильного отношения сотрудников
организации к существующим требованиям.
2. При проведении внутреннего аудита группой лиц неэффективно
распределяются обязанности, что приводит к дублированию действий:
выполнение разными сотрудниками одних и тех же функций. Что, в результате,
требует больших затрат времени на его проведение, а также больших издержек.
3. Некачественное проведение этапа планирования внутреннего аудита:
− составление плана без учёта оптимизации затрат;
107
− составление плана на основе неполных данных;
− составление плана без учёта предыдущего опыта;
− составление плана с излишней детализацией и т.д.
в рассматриваемом нами предприятии АО «Газпромнефть-ОНПЗ»
средний уровень внутреннего аудиторского контроля, который требует
вмешательства руководства. Для этого необходимо усовершенствовать
внутрифирменные стандарты аудита и улучшить систему внутреннего аудита.
Более подробно данные мероприятия мы будем рассматривать в следующей
главе данной работы.
Это мешает эффективности проведения внутреннего аудита, а также не
даёт внешнему аудитору увидеть качество и результативность работы
внутреннего аудита.
5. Некорректность составления внутренними аудиторами отчётности при
проведении внутреннего аудита:
− не отражаются все существенные замечания, возникшие по ходу
проведения внутреннего аудита (например, пропуск хозяйственных операций,
влекущих искажение бухгалтерской (финансовой) отчётности);
− определение несоответствий в документации на основе придуманных
требований, которые не предусмотрены в Национальных правилах аудиторской
деятельности или основанных на ошибочной интерпретации требований в связи
с недопониманием их точного содержания;
− фиксирование ничтожных несоответствий, которые действительно есть,
но они влекут искажение бухгалтерской (финансовой) отчётности (например,
невнимательность при оформлении документов, описки, технические ошибки и
т.д.).
6. Поведение и манера общения аудитора с сотрудниками аудируемого
объекта, которые мешают проведению эффективного аудита. Аудитор
недолжен, допускать никаких эмоциональных «всплесков», заострять внимание
только на негативных положениях, обнаруженных в ходе аудита и быть
108
готовым столкнуться с враждебным отношением к себе и деструктивным
поведением сотрудников.
Повышение эффективности внутреннего контроля во многом зависит от
верной организации его работы. В ходе внутреннего контроля приобретают
свидетельства контроля. Немаловажно, чтобы приобретенные свидетельства
были объективными, так как они могут оказать влияние на принятие решений в
отношении достижения целей и задач, стоящих перед организацией в целом и
ее подразделениями. В заключении хотелось бы отметить, что, если
организация хочет эффективно работать, ей следует регулярно
совершенствовать систему внутреннего аудита.
Также нами были выделены основные элементы научной новизны
исследования, выносимые на защиту:
для совершенствования системы внутреннего аудита в АО
«Газпромнефть-ОНПЗ» мы предложили:
1. пересмотреть линии подчиненности;
2. локализовать функции внутреннего аудита;
3. выбрать новые подходы для проведения внутреннего аудита.
- усовершенствовать внутрифирменные стандарты аудита в организации.
Необходимо официальное принятие кодекса этики и стандартов внутреннего
аудита. Разрабатываемый этический кодекс организации должен обладать
общей частью, которая может описывать идеальные формы поведения, то есть
такие, которые могут быть признаны в качестве профессиональных. Основной
текст кодекса должен формироваться на основании двух частей – этических
принципов внутреннего аудита и главных положений поведения каждого
внутреннего аудита и главных положений поведения каждого внутреннего
аудитора (к примеру, в определенных случаях).
для того чтобы улучшить состояние расчетов на предприятии
необходимо провести рациональную организацию контроля над состоянием
расчетов с поставщиками и полнить необходимый ряд задач:
109
1. регулярно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности.
2. вести постоянный контроль над состоянием расчетов по просроченным
задолженностям;
3. своевременно находить недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, в том числе просроченную задолженность
поставщиков;
4. разделить поставщиков на категории по степени их важности для
деятельности и прибыльности компании, наладить сотрудничество с важными
поставщиками;
5. отложить осуществление платежей менее важным поставщикам;
6. найти альтернативных поставщиков, предлагающих более выгодные
условия сотрудничества, и использовать эту информацию для дальнейших
переговоров с нынешними поставщиками.
Соблюдение всех выше приведенных рекомендаций приведет
предприятие к финансово-стабильному состоянию, улучшит деловую
репутацию организации, соответственно повысит ее конкурентоспособность на
рынке.
для решения вышеуказанных проблем, в качестве основных
рекомендаций формирования учетной политики организации на будущий
период можно выделить следующее:
1. выставление ориентации учетной политики на нормы МСФО, с целью
работать по строго установленным принципам, которые не позволят обойти
стороной установленные основные положения
2. провести повышение уровня квалификации работников, занимающихся
составлением учетной политики;
3. провести обособление управленческого учета;
4. провести разработку нового плана счетов, соответствующего МСФО;
110
5. осуществить внедрение полного цикла автоматизации учета путем
применения новейших программ для автоматизации первичных документов и
сбора информации.
внедрить новую автоматизированную систему и должность ИТ-
специалиста.
Все без исключения вышеизложенные предложения и рекомендации по
организации и проведению внутреннего контроля способствуют увеличению
эффективности процесса внутреннего аудита и системы внутреннего контроля
в целом.
111
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402–ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2018) //Консультант плюс
2. Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 218 – ФЗ «О кредитных
историях» (ред. от 31.12.2017)// Консультант плюс
3. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307–ФЗ «Об
аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018) //Консультант плюс
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307–ФЗ (ред. от 23.04.2018).
"Об аудиторской деятельности" // Консультант Плюс, 2019
5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307–ФЗ (ред. от 23.04.2018. "Об
аудиторской деятельности" // Консультант Плюс, 2019
6. Письмо Минфина России № ПЗ–11/2016 "Организация и
осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых
фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности"
7. Приказ Минфина России от 13.04.2009 N 34н (ред. от 16.05.2016)
"Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента,
осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета"
(Зарегистрировано в Минюсте России 19.05.2009 N 13962.
8. Азарская, М. А. Стандарты внутреннего аудита: учебное пособие /
М. А. Азарская, Е. В. Веркеева, Т. Л. Леухина. – Йошкар–Ола: Поволжский
государственный технологический университет, 2016. – 184 с.
9. Алибеков Ш.И. Автоматизация работы службы внутреннего аудита
/ Ш.И. Алибеков // Аудит и финансовый анализ. – 2015. – № 2. – 158 с.
10. Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской
деятельности в Российской Федерации / Л.Л. Арзуманова. – М.: Проспект, 2014.
– 144 с.
11. Асанова И.М. Методика внутреннего аудита / И.М. Асанова, А.Н.
Сырцев // Аккредитация в образовании. – 2013. – № 2. – 110 с.
112
12. Балукова С.Е. Внутренний аудит как форма управленческого
контроля на малых предприятиях / С.Е. Балукова // Молодой ученый. – 2015. –
№ 4. – 332 с.
13. Батова В.Н. Роль внутреннего аудита в обеспечении экономической
безопасности предприятия / В.Н. Батова, Н.Ю. Юдаева // XXI век: итоги
прошлого и проблемы настоящего – 2014. – № 2. – 148 с.
14. Бахолдина И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/
Бахолдина И. В., Голышева Н. И. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА–М, 2016. – 320 с.
15. Белуха Н.Т. Аудит: учебник [Текст] / Н.Т. Белуха. – К.: Знания,
КОО 2016.–769 с.
16. Березюк В.И. Внутренний контроль и аудит в условиях мирового
кризиса – необходимость для компании / В.И. Березюк // Вестник Московского
университета. Серия 6: Экономика. – 2012. – № 3. – 69 с.
17. Бернар Ив., Колли Ж-К. Толковый экономический и финансовый
словарь/ Ив. Бернар, Ж-К. Колли. – М., 2010. – 510 с.
18. Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – 105 с.
19. Бородина В.В. Внутренний аудит основных средств организации /
В.В. Бородина // Аудитор. – 2015. – № 4. – 213 с.
20. Брызгалов Д.В. Особенности риск–ориентированного внутреннего
аудита в страховых компаниях / Д.В. Брызгалов // Аудитор. – 2015. – № 4. – 268
с.
21. Булавина Л. Н. Аудит / Л. Н. Булавина. Ставрополь: Агрус, 2016.
– 264 с..
22. Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015 251 с.
23. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля
коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2015. – 256 с.
24. В.М. Лемеш Ревизия и аудит/В.М. Лемеш. – М.: Издательство
Гревцова, 2016. – 272 с.
25. Вайм О. Внедрение новых подходов к оценке кредитного риска в
России/О.Вайм. – Финансовая служба, 2014. –16 с.
113
26. Ветров А.А л. Операционный аудит–анализ / Под ред. акад. А.Ан.
Ветрова. – М.: Перспектива, 2015. – 127 с.
27. Галустов В. У. Исследование роли и методических подходов и
вариантов создания службы внутреннего аудита / В. У. Галустов // Учет и
статистика. – 2014. – № 1. – 43 с.
28. Горлов А.И. Особенности внутреннего аудита в динамичных
компаниях. Журнал "Аудит" №10, 2017
29. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для
бакалавров / И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2016. – 306 c.
30. Дьяконова О. Внутренний аудит / О. Дьяконова. – М. : КноРус,
2014. с. 184 с.
31. Евдокимова A.B., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль
финансово–хозяйственной деятельности организации. Практическое пособие. –
М.: Дашков и Ко, 2009. – 325 с.
32. Ерофеева, В. А. Аудит: учеб. пособие для бакалавров / В. А.
Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова; Санкт–Петербургский гоун–т
экономики и финансов. – 2–е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2014. – 640 с.
33. Жминько, С.И. Теория аудита: Учебное пособие / С.И. Жминько,
О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. – Рн/Д: Феникс, 2016. – 443 c.
34. Зверев Е.А. Внутренний аудит – основной инструмент контроля
эффективности комплаенс–контроля. Журнал "Акционерное общество:
вопросы корпоративного управления", апрель 4 (167), 2018
35. Камысовская, С.В. Банковский финансовый учет и аудит: Учебное
пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова, Н.Н. Попова. – М.: Форум, НИЦ
ИНФРА–М, 2016. – 288 c.
36. Кеворкова Ж.А. Внутренний аудит: учеб. пособие для студентов
вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
для магистерских программ «Внутренний контроль и аудит», «Экономическая
безопасность» / под ред. Ж.А. Кеворковой. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2016. – 319 с.
114
37. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник, 3–е изд., изм. и доп. –
М.: ИТК «Дашков и К°», 2011 г. – 776
38. Кодекс профессиональной этики аудиторов" (одобрен Советом по
аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4).
39. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. –
3–е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА–М, 2010. – 656 с.
40. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет : учебник / Н. П. Кондраков. – 3–е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект,
2013. – 502 с.
41. Крышкин О. В. Настольная книга по внутреннему аудиту: риски и
бизнес–процессы / О. В. Крышкин. – М. : Альпина Паблишер, 2016. – 33 с..
42. Куницына Н. Н. Банковский аудит / Н. Н. Куницына. – М. :
Финансы и статистика, 2015. – 163 с..
43. Курсов, В. Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые
типовые бухгалтерские проводки операций банка : учеб. пособие / В. Н.
Курсов, Г. А. Яковлев. – 15–е изд., испр. и доп. – М. : ИНФРА–М, 2012. – 364 с.
44. Кыштымова, Е.А. Основы аудита: Учебное пособие / Е.А.
Кыштымова. – М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА–М, 2016. – 224 c.
45. Лаптев, С.В. Основы теории государственных финансов: Учебное
пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и
кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / С.В.
Лаптев.. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2013. – 240 c.
46. Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М.
Лебедева.– М.: Академия, 2014. – 176 с.
47. Лебедева М. Э. Внутренний аудит: роль и значение на современном
этапе / М. Э. Лебедева // Вестник Поволжского государственного
технологического университета. Сер.: Экономика и управление. – 2014. – № 2
(21). – 88 с..
48. Лотаков И.Е. Мнение эксперта. Журнал «Вместе с ИВА», №1 2016
год – 20 с.