25
Закон «Об аудиторской деятельности»
1
содержит в себе факт того, у
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов есть право на
установление для своих членов правил (стандартов) аудиторской деятельности,
которые не противоречили бы федеральным правилам (стандартам)
аудиторской деятельности и требования коих нельзя опускать ниже требований
федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности.
Под внутренним аудитом необходимо рассматривать – проведение
независимой и объективной деятельности, связанной с проведением, оценкой и
консультированием управленческой и иной системы, которая может
проводиться для того чтобы содействовать законной, эффективной и
результативной работе организаций.
Внутренний финансовый контроль и аудит в системе эффективного
управления финансами организации является непрерывным процессом,
основным направлением которого является обеспечение:
соблюдения внутренних стандартов и процедур формирования и
исполнения бюджета;
соблюдения внутренних стандартов и процедур формирования
бюджетных отчетов и ведения бюджетного учета;
подготовки и обеспечения мер повышения экономности и
результативности использования бюджетных ресурсов;
достоверности отчетов.
В качестве критериев качества выступают:
Международные или национальные стандарты;
Регулирующие документы;
Положения о подразделении внутреннего аудита;
Руководители аудита;
Внутренние процедуры
2
.
1
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018. "Об аудиторской
деятельности" // Консультант Плюс, 2019
2
Булавина Л. Н. Аудит / Л. Н. Булавина. — Ставрополь : Агрус, 2016. — С. 26.
26
К субъектам внутренней аудиторской проверки стоит относить
обособленные отделения (отдельных должностных лиц) в составе структуры
организации, специализированных юридических лиц, в полномочия которых
входит реализация внутреннего аудиторского контроля
1
.
В составе объектов внутреннего аудиторского контроля стоит выделить
группу структурных отделений организации и подведомственных организаций,
в том числе процессы, которые могут быть реализованы со стороны одного
либо нескольких структурных подразделений, должностных лиц организации,
по отношению которых будет осуществляться проведение аудиторских
проверок. Список объектов, попадающих под аудиторские проверки, будет
каждый год пересматривать и может быть скорректирован при учете изменений
в работе организации. Полный список объектов аудиторской проверки может
использоваться в процессе формирования годового плана работы отдела
внутреннего аудита. На основании размеров, уровня (центрального,
межрегионального, регионального и территориального) и структуры
организации, реализация процесса внутреннего аудита возможна со стороны
различных субъектов внутреннего аудита и с разным уровнем централизации
функции внутреннего аудита
2
.
Организация внутренней аудиторской проверки может осуществляться:
за счет формирования обособленного структурного подразделения;
за счет формирования отдельно взятых юридических лиц;
за счет подразделения внутреннего аудита вышестоящих организаций
(на основании согласования о передаче полномочий);
за счет привлечения сторонних организаций (то есть аутсорсинга).
В числе основных документов, которые могут регламентировать работу
отдела внутреннего аудита необходимо выделение:
1
Галустов В. У. Исследование роли и методических подходов и вариантов создания службы
внутреннего аудита / В. У. Галустов // Учет и статистика. – 2014. – № 1. – 43 с.
2
Ерофеева, В. А. Аудит: учеб. пособие для бакалавров / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т.
А. Битюкова; Санкт–Петербургский гоун–т экономики и финансов. – 2–е изд., перераб. и
доп. – М.: Юрайт, 2014. – 640 с.
27
положения о подразделении внутреннего аудита;
Кодекса этики внутренних аудиторов;
должностных регламентов работников отделения внутреннего аудита
(отдельно взятых должностных лиц);
порядка планирования и исполнения аудиторской проверки, подготовки
отчетности на основании их результатов, отслеживания исполнения
аудиторских рекомендаций и организации дальнейших проверок, проведения
процедур внутреннего контроля качества;
методик, регламентов, стандартов, положений либо иных нормативно-
правовых документов, которые могут регламентировать исполнение
аудиторской проверки на основании отдельных направлений внутреннего
аудита.
Отдел внутреннего аудита может работать на основании годового плана
работы, в составе которого стоит выделить наличие определенного списка
плановых проверок и иных мероприятий внутреннего аудита (обучения и
повышения квалификации работников, консультирования руководства
организации и каждого структурного подразделения о группе вопросов,
связанных с организацией процесса внутреннего контроля, разработкой
нормативно-правовых документов, которые могли бы регламентировать работу
отдела внутреннего аудита, а также вопросов, возникающих при
взаимодействии с контролирующими органами).
Список плановых проверок в целях включения в составе годового плана
работы необходимо формировать при использовании риск-ориентированного
подхода. Объекты аудита могут группироваться при учете результатов оценки
рисков со стороны структурных подразделений организации и групп
дополнительных факторов (в числе таких факторов необходимо выделение
материальности объекта аудиторской проверки, численности работников,
изменений в работе объекта аудиторской проверки, времени, которое прошло
от последней аудиторской проверки, результатов прошлой аудиторской
проверки и прочих факторов).
28
На основании всего вышесказанного мы можем отметить, что каждый
объект аудиторской проверки подразделяется на группы, которым
присваивается высокий, средний и низкий уровни риска. Выбор объектов
аудиторской проверки в целях включения в составе плана деятельности может
осуществляться на основании принципа сбалансированности выборки, при
которой в составе годового плана деятельности могут включаться объекты из
каждой группы риска
1
. План аудиторов можно скорректировать при учете
приоритетов, которые задает руководитель организации. Если предоставленных
данных о группе рисков недостаточно либо данные просто отсутствовали (к
примеру, если в организации не ввели системы управления рисками), то
необходимо проведение анализа рисков объектов аудита на основании подхода,
который определяется со стороны руководства подразделения внутреннего
аудита. Отдел внутреннего аудита в процессе реализации собственных
операций может применять данные об оценке рисков, которые предоставляют
структурные подразделения организации, но при всем при этом во внимание
принимается проведение дополнительного анализа возможностей основываться
на таких данных. Внутренние аудиторские проверки в собственной работе
должны взаимодействовать с органами высшего руководства организации, а
также органами государственного контроля и надзора, а именно
2
:
в области запроса органов контроля и согласования с руководством
организации в составе годового плана деятельности необходимо включение
проведения аудиторских проверок по группе направлений, которые обозначают
органы контроля;
в области запросов органов контроля и согласования с руководством
организация должна предоставлять для органов контроля отчеты, полученные
на основании результатов проведенных проверок.
1
Булавина Л. Н. Аудит / Л. Н. Булавина. Ставрополь: Агрус, 2016. – 264 с..
Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015 251 с.
2
Проект Концепции развития систем внутреннего финансового контроля, внутреннего аудита
и оценки качества финансового менеджмента в секторе государственного и муниципального
управления с проектом плана мероприятий по ее реализации (от 07.09.2017 г.) [Электронный
ресурс]. Доступ из справ. правовой системы «ГАРАНТ»
29
Одним из определяющих документов по контролю деятельности
учреждения является Положение о внутреннем контроле. Организация и
проведение внутреннего контроля в настоящее время стали обязанностью
учреждений государственного сектора, поэтому такое положение должно быть
разработано в любом учреждении. Поскольку единой унифицированной формы
такого Положения в настоящее время не существует, каждое учреждение
разрабатывает его самостоятельно
1
.
Таким образом, результаты проведённых исследований действующей
нормативно-правовой базы, регулирующей деятельность учреждений,
позволяют сделать вывод о необходимости выработки единого подхода к
проведению анализа со стороны органов внешнего финансового контроля и
внутреннего контроля, и единого методического обеспечения процесса
проведения внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита в
организациях, особенно государственного типа.
1.3 Исследование современных проблем организации внутреннего
аудита предприятий
Для современной России присуще наличие такого фактора, при котором
система внутреннего аудита занимает важное место не только в экономике, но и
в политике в общем. Процесс развития и совершенствования внутреннего
аудита в России занимает достаточно важное место. Это обусловлено тем, что
внутренний аудит выступает в качестве одного из основных инструментов, в
качестве основного предназначения которого выступает поиск возможностей
для увеличения эффективности работы каждой организации, и играет роль
одного из основных конкурентных преимуществ каждой организации. На
территории Российской Федерации аудит в качестве профессии развивается на
протяжении более 10 лет. В настоящее время количество членов российского
правительства Института внутренних аудиторов стало превышать 2,5 тысячи
1
Кыштымова, Е.А. Основы аудита: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. – М.: ИД ФОРУМ,
НИЦ ИНФРА–М, 2016. – 224 c.
30
человек. После того как появилась возможность для того чтобы сдавать экзамен
на русском языке количество квалифицированных специалистов будет
увеличено
1
.
Но на этапе развития системы внутреннего аудита в России все же можно
отметить наличие проблемы, связанной с адаптацией опыта Европейских стран
в современные российские реалии. Определенные авторы предположили, что
это не совсем правильное суждение. Использование опыта иностранных
государств в российской экономике сопровождалось наличием определенных
побочных эффектов. Большая часть особенностей и методик иностранной
школы были достаточно разумными. Но в положении российской экономики
довольно сложно отыскивать такие факторы, которые могли бы стать
основанием для введения практического опыта иностранных государств. Но
при этом мы считаем, что к таким факторам должны относиться такие:
формирование высокого уровня развития корпоративного развития
системы управления;
соблюдение высокого уровня исполнительной дисциплины;
наличие склонностей к проведению работы по системному решению
проблемных вопросов;
наличие развитой экономики;
присутствие более долгого опыта проведения внутренних аудиторских
проверок
2
.
В настоящее время предприниматели должны не только уклоняться от
возможных рисков. Стоит их также планировать, при этом предпринимая
попытки по одновременному снижению их до минимальных значений. С этой
целью стоит начать введение постоянного и своевременного контроля не
только за деятельностью сотрудников, но и, в общем, по организации –
правильной постановки, правовой, экономической деятельности, а также
1
Жминько, С.И. Теория аудита: Учебное пособие / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф.
Сафонова. – Рн/Д: Феникс, 2016. – 443 c.
2
Горлов А.И. Особенности внутреннего аудита в динамичных компаниях. Журнале "Аудит"
№10, 2017
31
деятельности по организации бухгалтерского учета и отчетности. Управление
компанией и разработка определенной организованной системы внутреннего
контроля являются неотделимыми друг от друга. Внесение изменений в одной
из рассмотренных систем, невозможно не нарушая эффективности во всей
системе управления.
На основании этого можно говорить о наличии определенной
потребности в наличии постоянно действующего и эффективного элемента,
который мог бы входить в состав системы внутреннего контроля и относится к
ее неотъемлемой части
1
. Следовательно, роли эффективного механизма,
который оказывает помощь в обеспечении собственников и руководства
необходимыми данными о деятельности каждой имеющейся подсистемы
внутренней службы аудита. Формирование у российских организаций
подразделений внутреннего аудита и их нормативное регулирование в
настоящий период времени, относятся к достаточно актуальному, сложному, но
в тот же период времени – интересному вопросу
2
.
Система внутреннего аудита необходима по большей части для того
чтобы предотвращать потерю ресурсной базы, для того чтобы стабилизировать
бухгалтерский учет и для того чтобы организовывать необходимые перемены
внутри самой организации. В качестве основной особенности внутреннего
аудита возможно выделение того, что он может проводиться во время
совершения и документального формирования финансово-хозяйственных
расчетов. Это предоставляет возможности для своевременного поиска всех
недостатков в деятельности работы и принятия необходимых мер для их
предотвращения
3
.
1
Зверев Е.А. Внутренний аудит – основной инструмент контроля эффективности комплаенс-
контроля. Журнал "Акционерное общество: вопросы корпоративного управления", апрель 4
(167), 2018
2
Куницына Н. Н. Банковский аудит / Н. Н. Куницына. – М. : Финансы и статистика, 2015. –
163 с.
3
Бородина В.В. Внутренний аудит основных средств организации / В.В. Бородина //
Аудитор. – 2015. – № 4. – 213 с.
32
Опираясь на Стандарт аудиторской деятельности «Рассмотрение работы
внутреннего аудита» внутренним аудитом является организованная внутри
организации, действующая в интересах руководителей и собственников
организации, регламентированная группой внутренних нормативов система
контролирования соблюдения установленного порядка ведения учета,
формирования и предоставления отчетов и надежностью работы системы
внутреннего контроля.
Со стороны Международного Института внутренних аудиторов
предоставляется такое определение для понятия ««внутренний аудит» это
работа, направленная на предоставление независимой и объективной гарантии
и консультации, основной направленностью которых выступает
совершенствование работы организации».
Формирование собственной службы внутреннего аудита заключается в
том, что работники организации достаточно хорошо осведомлены о внутренней
структуре компании и отраслевых особенностях бизнеса
1
. В качестве
положительного аспекта выступает и наличие того факта, что когда
аудиторские задания исполняют штатные работники, то полученные ими
навыки и опыт могут оставаться в рамках этой компании. Помимо этого,
руководители организации, могут применять внутренний аудит в качестве
основания для профессионального роста, покупки определенных навыков и
карьерного роста будущих управленческих кадров.
В составе наиболее проблемных аспектов внутреннего аудита возможно
выделение:
небольшого объема необходимых методических исследований и
разработок;
возможной неэффективности действующей нормативно-правовой базы,
которая регулирует операции внутреннего аудита;
низкого опыта деятельности у аудиторов;
недостаточного количества квалифицированных кадров;
1
Лотаков И.Е. Мнение эксперта. Журнал «Вместе с ИВА», №1 2016 год – 20 с.
33
отсутствия унифицированных форм необходимой документации;
отсутствия автоматизации внутренней системы контроля за работой
организации
1
.
Приведенные группы проблем могут стать следствием возникновения не
только проблем, связанных с процессом организации внутреннего аудита, но и
проблем в теории и практике. Благодаря организации внутреннего аудита
организация получает определенные преимущества, которые, главным образом,
имеют отношение к поиску резервов ресурсов и источников получения
необходимого количества ресурсов от организации
2
.
Не меньшей значимостью обладает и процесс разработки рекомендаций,
которые имеют прямое отношение к совершенствованию системы учета и
внутреннего контроля либо оценке применения уже имеющегося в организации
информационно-программного обеспечения. Такие группы преимуществ, в
конечном счете, могут стать следствием повышения интереса разных
инвесторов к таким организациям
3
.
Большой значимостью в процессе определения уровня объективности,
проводимой внутренней аудиторской проверки, уделяется степень его
независимости от прочих элементов структуры управления. Такое требование
должно гарантироваться за счет подчинения и обязательности предоставления
отчетность только для определенного круга лиц, которыми была назначена
такая работа, то есть руководству компании и ее собственников.
На основании этого менеджеры не всегда обладают возможностями для
точной оценки положения, им необходимо применение такой информации,
которой в полной мере владеет система внутреннего аудита.
Можно выделить такие организационные формы внутреннего аудита:
1
Мартынова Р.Ф. Аудит: руководство для бухгалтеров. Практическое пособие. Издательство
«Омега-Л», 2014 год – 222 с.
2
Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2014. -
176 с.
3
В.М. Лемеш Ревизия и аудит/В.М. Лемеш. – М.: Издательство Гревцова, 2016. - 272 с.
34
1. Собственная служба внутреннего аудита – подразумевает штатных
сотрудников, знающих отраслевые нюансы как бизнеса в целом, так и
внутренней структуры;
2. Аутсорсинг предполагает исполнение аудита при помощи
посторонней организации или независимого консультанта;
3. Косорсинг – внутренний аудит осуществляют штатные сотрудники, но
в некоторых ситуациях привлекаются эксперты со стороны. Поскольку
внутренний аудит достаточно молодая служба, невозможно обойтись без
проблем, с которыми сталкиваются руководители организации
1
.
Можно выделить четыре основные проблемы, встречающиеся с
внедрением и осуществлением внутреннего аудита.
Первая связана с отношением собственников организации к вопросу
разделения ответственности и полномочий.
Вторая проблема связана с отношением к аудиту как к механизму,
который помогает выявить и оценить уже случившиеся события, негативно
повлиявшие на достижение поставленных целей организации.
Третья обусловлена отношением сотрудников организации к службе
внутреннего аудита как к расходам организации, а не ценности внутреннего
аудита.
Самой значимой на данном этапе развития внутреннего аудита в России
является четвертая проблема. Заключается она в дефиците квалифицированных
кадров в области внутреннего аудита.
Благодаря исследованию разных источников данных нам удалось
провести определенную группировку проблем, возникающих при проведении
внутреннего аудита, которые имеют прямое отношение к руководству
2
:
1. Полученные результаты внутреннего аудита руководство может
получать, по большей части, в качестве основания для того чтобы наказывать
1
Селезнева Е.Развитие внутреннего аудита в российских условиях ведения бизнеса /
Е.Селезнева // Наука и общество. – 2014. – № 2. – 112 с.
2
Панкратова Л.А. Формирование системы внутреннего аудита в производственных
структурах / Л.А. Панкратова. – М.: LAP Lamdert Academic Publishing, 2014. – 96 с.