85
является еще одной проблемой при оценке эффективности внутреннего
контроля. Схема взаимодействия подразделений экономического субъекта при
осуществлении контрольных мероприятий представлена на рисунок 5. Теперь
представим основные мероприятия для совершенствования внутрифирменных
стандартов аудита.
3.2. Совершенствование внутрифирменных стандартов аудита на
предприятии
В качестве основного критерия эффективности системы внутреннего
аудита выступает – процесс, связанный с соблюдением принципов
деятельности всей системы в организации. Если этого положения не
исполняется, то внутренний аудит может быть признан неэффективным. В
качестве определенной гарантии эффективности реализации процесса
выступает обеспеченность этических и профессиональных стандартов
проведения внутренней аудиторской проверки.
В принципе, на основании их соблюдения может гарантироваться
получение высокого уровня качества проводимой проверки. В результате
сочетания коммерческих стандартов и кодекса этики внутреннего аудита в
организации можно добиться получения адекватной оценки не только с
позиции руководства организации, но и с позиции внешних экспертов. По
нашему мнению, в АО «Газпромнефть-ОНПЗ» необходимо разработать
этический кодекс аудиторов.
Чаще всего, внутреннему аудитору необходимо обсуждение с
руководителями собственных рекомендаций и предложений. При этом могут
довольно часто возникать определенные разногласия, которые далее могут
перейти в напряженные дискуссии. Возможности для доказательства верности
собственной позиции зависят от уровня профессионализма и личных качеств
внутренних аудиторов. Но им необходимо постоянное сохранение
86
независимости и объективности рассуждений, при этом, не забыв об этическом
кодексе.
При этом необходимо официальное принятие кодекса этики и стандартов
внутреннего аудита. За границей можно отметить руководящие органы,
формирование которых осуществляется в США в 1941 году и в настоящий
период времени обладает более 180 офисами по всему миру – Международный
институт внутренних аудиторов. На территории Российской Федерации на
современном этапе развития производится формирование только предпосылок
для формирования аналогичной организации. Необходимо выделение того, что
на начальной стадии формирования внутреннего аудита, на территории
Российской Федерации кодекс профессиональной этики и стандарты
профессиональной деятельности внутреннего аудита могут разрабатываться
локально, то есть во всех отдельно взятых организациях в определенной
службе.
Разрабатываемый этический кодекс организации должен обладать общей
частью, которая может описывать идеальные формы поведения, то есть такие,
которые могут быть признаны в качестве профессиональных. Основной текст
кодекса должен формироваться на основании двух частей – этических
принципов внутреннего аудита и главных положений поведения каждого
внутреннего аудита и главных положений поведения каждого внутреннего
аудитора (к примеру, в определенных случаях). Этические принципы должны
обладать такими основными моментами: независимостью, беспристрастностью,
лояльностью, ответственностью, конфиденциальностью. Проведем более
подробное исследование таких принципов.
Суть независимости заключается в наличии возможностей для
проведения проверки и выражении беспристрастных суждений. Каждому
внутреннему аудитору нельзя воздействовать не только с позиции собственных
коллег, включая главного внутреннего аудитора, а также и от прочих
работников организации, включая управляющие стороны. Необходимо также
87
выделение того момента, что внутренним аудиторам нельзя получать от
работников либо клиентов какие-либо ценные вещи.
Суть принципа объективности может прямо вытекать из сущности
принципа независимости. Объективность заставляет, чтобы внутренние
аудиторы могли исполнить собственную работу самостоятельно, эффективно и
честно. В процессе предоставления данных о результатах проводимой проверки
стоит отделить факты от домыслов. Внутреннему аудитору необходимо
отказаться от проведения проверок при выявлении лидера отделения, которые
состоят с ним в семейных взаимоотношениях.
Суть лояльности внутренних аудиторов должна свидетельствовать о том,
что они не могут сознательно вовлекаться в процесс незаконной либо
ненадлежащей деятельности. Руководители отдела внутреннего аудита должны
быть самодостаточными, независимыми и нейтральными по отношению к
уровням управления, на которых могут приниматься решения, - это может
помочь для предотвращения возможностей собственного участия в борьбе за
процесс распределения власти в организации.
Ответственность внутренних аудиторов заставляет с готовностью сделать
работу только в рамках собственных возможностей и опыта, и готовности
принимать на себя ответственность, как за собственные действия, так и в целом
за деятельность собственных коллег, даже если недостаток не относится к
личной ошибке.
Суть конфиденциальности должна заключаться в том, что внутренним
аудиторам необходимо быть осторожными в процессе использования
информационных данных, которые могут быть получены при исполнении ими
собственных функций. Им нельзя применять любые конфиденциальные данные
для собственных либо иных целей. Внутренним аудиторам не нужно хранить за
рамками отведенных для этого мест копий любых записей либо иной
информации, которая имеет отношение к коммерческой тайне.
На основании результатов проведенного анализа во второй главе нам
удалось выявить определенные отрицательные факторы, которые сложились у
88
организации при управлении деятельностью организации. Для того чтобы
решить такие проблемы организации необходима разработка мероприятий. Для
того чтобы контролировать сумму прибыли организация должна заниматься
финансовым планированием. В нынешнее время в период развития России
финансовое планирование должно рассматриваться в качестве значимого
инструмента в области системы финансового менеджмента, а также
существенного элемента финансового механизма организации.
Снижение валюты баланса свидетельствует о спаде производственных
мощностей предприятия, однако высокий темп прироста чистой прибыли
свидетельствует о высоком имущественном потенциале роста организации. В
целом, сбытовую деятельность организации можно признать эффективной.
Удельный вес стоимости основных средств в валюте баланса достаточно низок.
Основные средства предприятия сокращаются достаточно высокими темпами,
что может привести к снижению степени годности основных средств.
Предприятие отличается высоким уровнем финансовой устойчивости и
консервативной стратегией финансирования, использующей в качестве
основных источников долгосрочные и краткосрочные займы. Тем не менее,
организация все же может быть признана относительно финансово-устойчивой
благодаря своим значительным и устойчивым денежным потокам Предприятие
является нетто-кредитором. Большинство коэффициентов финансовой
устойчивости выше нормативных значений, следовательно, за анализируемый
период организация имеет повышенную рыночную финансовую устойчивость.
Тенденция этих показателей носит негативную динамику. Формальные
показатели ликвидности находятся на среднем уровне. На протяжении
анализируемого периода предприятие не увеличивало уставный капитал,
собственный капитал существенно уменьшился. Общая оценка собственного
капитала заключается в том, что собственный капитал составляет более
половины в структуре финансирования, величина чистых активов вполне
достаточна и обеспечивает организации весьма высокую степень свободы в
принятии решений, которые связаны с ее величиной.
89
Для того чтобы улучшить структуру капитала и эффективность
собственной деятельности организации необходимо улучшить основные
показатели, которые позволили бы выйти на положительный финансовый
результат – то есть прибыль. Мы на протяжении исследуемого периода
отметили, что организация не могла получить прибыли, и с каждым годом
положение ухудшалось, и убытки только росли. В качестве основных
мероприятий, которые могли бы способствовать росту собственного капитала и
получению прибыли можно назвать следующие (см. рисунок 9).
Рисунок 9 – Мероприятия, направленные на увеличение
собственного капитала
В результате происходящего разграничений правил по формированию
данных в составе бухгалтерского и налогового учета правил, которое начинает
получать все более широкое использование в практике, довольно часто может
становиться следствием чрезмерного «утяжеления» учета, роста его
трудоемкости.
Но законодателем выдвигается ряд требований от составителей
бухгалтерских отчётов объяснения всех собственных методических приемов,
что и содержится в составе учетной политики АО «Газпромнефть-ОНПЗ».
Формирование учетной политики в целях финансового учета было
организации
необходимо
заключение крупного
государственного
контракта, так как это
смогло бы обеспечить
100% получение
средств, так как этот
контракт
подтверждался бы
государством
предложить
модернизацию
оборудования и
переход на более
эргономичные и
экономичные
технологии
производства, которые
позволят сократить
коммерческие расходы
организации и
высвобожденные
средства использовать
в процессе расширения
производства
предложить сократить
дебиторскую
задолженность за счет
введения более
жестких условий на
просрочки платежей от
дебиторов. К примеру,
ввести систему
поощрений за
получение долгов
ранее оговоренного
срока и систему
наказаний за
просрочку, допустим
10% от стоимости
заказа за каждый день
просрочки
90
осуществлено на основании методологических указаний и требований. В
процессе исследования учетной политики предприятия мы сделали следующие
выводы и предложения по улучшению эффективности формирования
финансовой отчетности.
Опираясь на определенные требования, которые ставит в каждой
определенной цели, появляется возможность для конкретизации исследуемого
подхода к формированию первоначальной оценки объектов основных средств в
области классификации капитализируемых расходов.
По нашему мнению, сумма капитализируемых расходов должна быть
разделена на основные (фактически имевшие место) и итоговые суммы
расходов (которые предположительно могут стать необходимыми в процессе
выбытия основных средств).
Основные (исходные) расходы состоят из:
основных расходов, на основании которых объект основных средств
может быть обеспечен рядом определенных свойств и характеристик,
существенных в процессе его применения;
дополнительных обязательных расходов – расходов, которые являются
обязательными и неизбежными в процессе получения основных средств;
дополнительных ситуационных расходов, которые могут быть
обусловлены на основании произошедших обстоятельств в процессе получения
объектов.
При формировании первоначальной стоимости основных средств стоит
выставлять ряд ориентиров на основные и дополнительные обязательные
расходы, поскольку непосредственно они могут выступать в качестве меры
объективной оценки объектов. В соответствии с этим может быть достигнута
первая цель. Для того чтобы получить достоверные данные о финансовом
результате (то есть для того чтобы достичь второй цели) необходимо
соотношение с суммой доходов, которые обуславливались на основании
применения активов, необходимы только те суммы расходов, которые
выступают в качестве амортизационных отчислений и объективно
91
необходимыми расходами. Процесс включения в состав первоначальной
стоимости основных средств дополнительных ситуационных расходов может
играть роль причины возникновения отличий в текущей оценке (величине
стоимости) одинаковых объектов и, как следствие, необоснованности
воздействия на размер амортизационных расходов.
Применение указанного подхода для формирования оценки объектов (то
есть определения состава капитализируемых расходов) в составе
бухгалтерского учета стоит использовать, к примеру, в процессе решения
вопросов, связанных с включением в его составе первоначальной стоимости
расходов на необязательное страхование, процентов по кредитованию. Данные
расходы должны входить в состав особенной категории и в составе учетной
политики необходимо установление целесообразности их включения в составе
первоначальной стоимости объектов.
Для того чтобы улучшить состояние расчетов на предприятии
необходимо провести рациональную организацию контроля над состоянием
расчетов с поставщиками и полнить необходимый ряд задач:
1. Регулярно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности. Значительный рост величины дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости организации, а также побуждает
привлекать дополнительные источники финансирования (в том числе заемные)
для кредиторской задолженности, которая возникла в организации.
2. Вести постоянный контроль над состоянием расчетов по просроченным
задолженностям;
3. Своевременно находить недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, в том числе просроченную задолженность
поставщиков; в государственный бюджет и государственные внебюджетные
фонды РФ; задолженность по расчетам по возмещению материального ущерба
и др.
92
4. Разделить поставщиков на категории по степени их важности для
деятельности и прибыльности компании, наладить сотрудничество с важными
поставщиками;
5. Отложить осуществление платежей менее важным поставщикам;
6. Найти альтернативных поставщиков, предлагающих более выгодные
условия сотрудничества, и использовать эту информацию для дальнейших
переговоров с нынешними поставщиками. Соблюдение всех выше
приведенных рекомендаций приведет предприятие к финансово-стабильному
состоянию, улучшит деловую репутацию организации, соответственно повысит
ее конкурентоспособность на рынке. Также для решения вышеуказанных
проблем, в качестве основных рекомендаций формирования учетной политики
организации на будущий период можно выделить следующее (см. рисунок 10).
Рисунок 10 – Мероприятия для улучшения учетной политики АО
«Газпромнефть-ОНПЗ»
Для улучшения эффективности инвестиционного портфеля компании
можно посоветовать проведение таких мероприятий:
Рекомендации по улучшению
учетной политики АО
"Газпромнефть
- ОНПЗ"
ориентация учетной политики на нормы МСФО, с целью работать по
строго установленным принципам, которые не позволят обойти
стороной установленные основные положения
повышение уровня квалификации работников, занимающихся
составлением учетной политики
обособление управленческого учета
разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО
внедрение полного цикла автоматизации учета путем применения
новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора
информации
93
определить ключевые показатели развития, состав приоритетных
проектов, провести долгосрочное нефинансовое моделирование и предлагать не
2 варианта, а 3 варианта развития АО «Газпромнефть-ОНПЗ»;
производить наиболее подробный анализ и проектирование в процессе
разработки инвестиционного проекта;
устанавливать лимиты по инвестиционным программам и
операционным расходам. При этом в качестве приоритета необходимо
устанавливать предварительное утверждение состава инвестиционных
проектов, а также контроль над уровнем заявленных расходов.
снизить себестоимость продукции для того чтобы улучшить показатели
рентабельности продаж.
Организации всего мира и Российской Федерации в особенности могут
сталкиваться с рядом определенных преград на пути к осуществлению
построения эффективной системы управления рисками. В состав трех наиболее
значимых барьеров по эффективному управлению рисками можно относить
недостаточность взаимосвязей между функциональных подразделений,
отсутствие корпоративной культуры по управлению рисками и невозможности
получения точной характеристики рисков предприятия. В качестве иных
существенных преград в системе эффективного управления рисками выступает
наличие низкого уровня эффективности используемой системе инструментария
и методов по выявлению рисков, в том числе низкого качества получаемых
данных по рискам. В качестве главной проблемы процесса развития риск-
менеджмента, выступает отсутствие единства в подходах и требованиях к
наличию системы по управлению рисками. Теперь проведем оценку
эффективности предложенных мероприятий
На основании анализа предпринимательства, в котором уже имеется
внедренная корпоративная система по управлению рисками (ЕRM) можно
сделать вывод о том, что организации могут остаться в выигрыше от введения
ЕRM (см. таблицу 9).
94
Таблица 9
Оценка выгод от внедрения корпоративной системы управления
рисками
Показатель оценки выгоды от управления рисками
Процент
воздействия
Операционные расходы
Уменьшение уровня потерь / рисковых событий
25-75%
Уменьшение суммы страховой премии
10-30%
Увеличение результативности управления рисками компании
(ЕRM)
30-60%
Уменьшение стоимости заемных средств
0-40%
Доходы
Увеличение уровня успешности новых инициатив / стратегии
10-25%
Оборотный капитал
Уменьшение количества резервов на покрытие рисков
10-30%
В целях осуществления результативного и рационального управления
системой рисков, главным образом, необходимо обладать руководству
предприятия стратегией в этой области, в том числе в области корпоративного
управления. Наличие развитой структуры корпоративного управления,
осуществление предоставления отчетов и данных об управлении рисками для
совета директоров может обеспечить увеличение значимости системы
управления рисками в пределах предприятия, осуществление
совершенствования подотчетности и росту уровня прозрачности. В качестве
значимого элемента развития системы по управлению рисками в организациях
выступает процесс разработки определенной нормативной базы. На ее
основании предоставляется возможность для формирования адекватного
понимания процессов с позиции всех участников системы, обеспечивается
неукоснительность следования ряду установленных правил и выполнение
обязательных процессов в области риск-менеджмента. Регулирование основных
процессов по управлению системой рисков в организациях, чаще всего,
производится на основании официального уровня, но в данной ситуации
необходимо принимать во внимание тот фактор, что в качестве основной цели