43
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат
собственными оборотными средствами
КОСОС=(СК-ВА)/З, норматив 0,6-08
0,8425
0,6553
0,8828
Коэффициент обеспеченности оборотных активов
собственными средствами КОАОСОС=(СК-ВА)/ОА,
норматив не менее 0,1
0,3912
0,3277
0,4052
На основании данных таблицы 8 разработаем аналитическую таблицу
динамики показателей финансовой устойчивости предприятия в таблице 9.
В соответствии с данными таблицы 9 видно, что отрицательная
динамика рассчитанных показателей наблюдается у коэффициента отношения
заемных и привлеченных средств к собственным (на 14,1%), снижается
коэффициент маневренности в 2019 г. по сравнению с 2017 г. на 8% или на
0,0633 пункта.
Все остальные показатели имеют исключительно положительную
динамику.
Таблица 9
Динамика коэффициентов финансовой устойчивости в 2017-2019
годах
Показатели
Изменение
2018г
к
2017г
(+,-)
2019г
к
2018г
(+,-)
2019г
к
2017г
(+,-)
Темп
роста,
%
Коэффициент автономии (финансовой
независимости) Ка= СК/А норматив
0,5-07
-0,0483
0,0837
0,0354
108
Коэффициент финансовой
устойчивости (удельный вес
собственного капитала и долгосрочных
займов в валюте баланса)
Кфу=(СК+ДО)/А, норматив 0,8-0,9
-0,0483
0,0837
0,0354
108
Коэффициент отношения заемных и
0,2671
-0,4383
-0,1712
85,9
44
привлеченных средств к собственным
К=ЗК/СК, менее 0,7
Коэффициент маневренности Км=(СК-
ВА)/СК, норматив более 0,5
-0,0597
-0,0036
-0,0633
92,0
Коэффициент обеспеченности запасов
и затрат собственными оборотными
средствами КОСОС=(СК-ВА)/З,
норматив 0,6-08
-0,1871
0,2274
0,0403
104,8
Коэффициент обеспеченности
оборотных активов собственными
средствами КОАОСОС=(СК-ВА)/ОА,
норматив не менее 0,1
-0,0635
0,0776
0,0140
103,6
Также характеризуют эффективность деятельности предприятия и
показатели деловой активности предприятия, которые показывают насколько
быстро оборачиваются денежные средства предприятия, проходя кругооборот в
процессе основной деятельности.
Произведем расчет показателей деловой активности в таблице 10.
На основании данных таблицы 10 видно, что в целом наблюдается рост
показателя оборачиваемости оборотных активов предприятия, что говорит об
экономии оборотных средств в течение отчетного периода.
Однако, коэффициент оборачиваемости запасов и коэффициент
оборачиваемости прочих активов в 2018 г. имеет отрицательную динамику, что
оказывает отрицательное влияние на общую картину деловой активности, а в
2019г. оборачиваемость денежных средств упала на 0,123 оборота, что снизило
период оборота денежных средств в 2019 г. на 10 дней.
45
Таблица 10
Динамика показателей деловой активности предприятия в 2017-
2019 годах
Показатели
Период
Изменения
2017
г
2018
г
2019
г
2018г
к
2017г
(+,-)
2019
г к
2018
г
(+,-)
Темп
роста
2018 г
к
2017г,
%
Темп
роста
2019г
к
2018г,
%
Средняя продолжительность одного оборота в днях
-всех оборотных
активов (Поа)
202
197
176
-5
-21
97,6
89,1
- запасов и затрат
(Пз)
95
96
85
1
-11
101,2
88,5
- дебиторской
задолженности
(Пдз)
76
75
65
-1
-10
99,1
86,8
- денежных средств
(Пдс)
29
24
24
-5
0
81,3
100,8
- прочих оборотных
активов
(Ппр оа)
2
2
1
0
-1
106,3
0,0
Коэффициент оборачиваемости, обороты:
-всех оборотных
средств (КО оа)
1,781
1,825
2,048
0,044
0,223
102,5
112,2
- запасов и затрат
(КО з)
3,784
3,740
4,229
-0,044
0,488
98,8
113,1
-дебиторской
задолженности (КО
дз)
4,754
4,797
5,523
0,043
0,726
100,9
115,1
-денежных средств
(КО дс)
12,259
15,072
14,95
2,813
-
0,123
122,9
99,2
- прочих оборотных
активов
187,03
3
175,99
6
259,12
6
-11,0
83,1
94,1
147,2
46
(КО проч)
Коэффициент
загрузки оборотных
средств в обороте,
руб (Кз= ОА/В)
0,562
0,548
0,488
-0,014
-
0,060
97,6
89,1
Коэффициент загрузки оборотными активами снижается, что говорит о
положительной тенденции развития деятельности предприятия, чем меньше
коэффициент загрузки, тем эффективнее работает бизнес, тем эффективнее
используются оборотные средства предприятия.
Период оборачиваемости оборотных активов снизился на 21 день в 2019
г., что привело к экономии при вложении в оборотные активы предприятия
325229 тыс. руб. (5575349 тыс. руб./360дн * (-21) дн).
В целом деятельность предприятия АО «ОЗНА-Измерительные
системы» является эффективной, т.е. рентабельной, деловая активность в 2019
г. повысилась. Предприятие имеет низкий уровень финансовой устойчивости,
но из года в год его положение улучшается. Баланс предприятия не является
абсолютно ликвидным в части недостаточности денежных средств для
погашения наиболее срочных обязательств, что требует несколько изменить
структуру баланса в следующем отчетном периоде.
2.2 Планирование внутреннего аудита
На основании действующего Положения по финансово –
экономическому отделу предприятия, отдел выполняет контрольно-
аналитические работы, в которые входит:
- контроль за выполнением показателей финансового, инвестиционного,
налогового и кредитного планов;
- контроль использования по целевому назначению собственных и
заемных денежных средств в целом по предприятию;
47
- контроль недопущения отвлечения целевых средств инвестиционной
деятельности на пополнение текущих оборотных активов;
- контроль за своевременностью рассмотрения и исполнения
соответствующими подразделениями предприятия решений Инвестиционного
и Бюджетного комитетов;
- проверка расчетов окупаемости капитальных вложений по внедрению
новой техники и расширению производства;
- согласование договоров предприятия в части условий финансирования
и анализа цен в пределах своих полномочий или сверх установленных лимитов;
- анализ исполнения Бюджета доходов и расходов по центрам
финансовой ответственности.
Бухгалтерия предприятия входит в состав финансово – экономического
отдела и подчиняется финансовому директору.
Численность работников бухгалтерии предприятия 6 человек.
Работники бухгалтерии предприятия выполняют работы в соответствии
с должностными обязанностями.
В бухгалтерии предприятия с целью ведения учета используется
бухгалтерская программа 1С: Предприятия 8.0, что позволяет главному
бухгалтеру контролировать работу бухгалтерии предприятия ежедневно.
Учет на предприятии ведется на основе Учетной политики предприятия,
разработанной в 2018 году и действующей до сегодняшнего дня. Элементы
внутреннего контроля на предприятии прописаны в учетной политике
предприятия. В частности, в составе учетной политике как Приложения
утверждены: Рабочий план счетов бухгалтерского учета, план проведения
инвентаризаций имущества и обязательств на предприятии, график
документооборота, а также утверждены формы первичных документов,
используемых на предприятии в качестве документов первичного учета.
В должностных инструкциях работников предприятия прописаны
контрольные функции.
48
Проведем более полную оценку внутреннего контроля на предприятии
бальным методом, что необходимо для создания собственного мнения о
необходимости введения внутреннего аудита на предприятии в таблице 11.
На предприятии АО «ОЗНА-Измерительные системы» нет
подразделения внутреннего аудита или должности внутреннего аудитора,
контрольные функции перераспределены по работникам бухгалтерии и
выполняются в процессе основной работы.
Таблица 11
Оценка контрольной среды предприятия
Показатели
Критерии
Количество
баллов
1. Уровень профессиональной
компетенции главного бухгалтера
предприятия
Высокий
5
5
Средний
3
Низкий
0
2. Наличие и функционирование
службы внутреннего аудита или
отдела внутреннего контроля
Да
5
Частично
3
Нет
0
0
3. Наличие и функционирование
актуарного департамента или
актуариев, соответствие их целей,
задач, структуры масштабам
деятельности организации
Да
5
Нет
0
0
Не всегда
3
4. Проведение аудита финансовой
отчетности предприятия
Да
5
5
Отдельных
разделов
учета
3
Нет
0
5. Работа с аудиторскими
материалами, внесение изменений в
учет согласно рекомендациям
аудиторов
Да
5
Нет
0
Не всегда
3
3
6. Наличие и соблюдение единой
методики учета во всех структурных
подразделениях
Да
5
5
Нет
0
49
7.Проведение проверок своих
структурных подразделений либо
собственными силами (внутренний
аудит, ревизионная комиссия), либо
при помощи аудиторских фирм
Да
5
Нет
0
0
Максимально баллов
35
18
На основании данных таблицы 11 видно, что из максимально
возможных 35 баллов контрольная среда набрала только 18 баллов или 51,4%
от общей оценки, что говорит о возможности совершенствования контрольной
среды предприятия. Основным недостатком контрольной среды предприятия
является отсутствие проверок структурных подразделений и отсутствия какой-
либо функциональной службы, осуществляющей внутренний аудит на
предприятии.
Оценку бухгалтерского учета на предприятии проведем в таблице 12.
На основании данных таблицы 12 видно, что при максимально
возможном количестве баллов – 70, система учета на предприятии набрала
только 41, т.е. 58,6% от общего количества баллов. Это говорит о
существующих недостатках в системе учета на предприятии.
Таблица 12
Оценка бухгалтерского учета на предприятии
Показатели
Критерии
Количест
во
баллов
1
2
3
1. Наличие учетной политики
Да, с обобщенными данными
3
3
Да, с раскрытием сведений
об учете и н/о
5
Нет
0
2. Соответствие критериев,
отраженных в учетной политике,
критериям, установленным
Соответствует
5
5
Не соответствует
3
Нет учетной политики
0
50
законодательством, и
применение положений учетной
политики в учете
3.Способ ведения учета и
подготовки отчетности
Полностью
компьютеризированный учет
5
Смешанный
3
3
Ручной
0
4. Тип используемой
компьютерной программы
Использование
лицензированной программы
5
5
Программа разработана
самим предприятием
4
Использование
нелицензированной
программы
3
Нет компьютеризации
0
5. Полнота и правильность
отражения финансово-
хозяйственных операций на
счетах бухучета с учетом
влияния на финансовый
результат и налогооблагаемую
базу (в соответствии с
действующими нормативными
положениями и учетной
политикой, и соблюдением
методологии учета)
Да
5
Нет, без влияния на
финансовый результат и н/о
базу
0
Нет, с искажением
финансового результата и
н/о базы
0
0
6. Своевременность отражения
финансово-хозяйственных
операций в бухучете
Да
5
Нет
0
Не всегда
3
3
7. Соблюдение предприятием
установленного порядка
подготовки и сроков сдачи
отчетности
Да
5
5
Нет
0
Не всегда
3
51
8. Надлежащая организация
подготовки и ввода информации
в базу данных для расчета
Да
5
5
Нет
0
9. Наличие контрольных
процедур при
осуществлении операций:
а) На предприятии имеется
отдельное от бухгалтерии звено
(человек, подразделение),
занимающееся вводом данных в
программу расчета
Да
5
Нет
0
0
б) На предприятии налажена
система регулярной сверки по
заключенным договорам
бухгалтером, выполняющим
проводку по начислению
договора и отделом
страхования, дающим сведения
Да
5
5
Нет
0
- звеном по расчету ... и
бухгалтером, выполняющим
начисление по договору
Да
5
Нет
0
0
- отделом ... и звеном по
расчету ...
Да
5
Нет
0
0
в) На предприятии налажена
система регулярной сверки по
расторгнутым договорам
(изменению условий в договоре
между:
- отделом урегулирования
убытков и звеном по расчету РЗУ
Да
5
Нет
0
0
- звеном по расчету резервов и
бухгалтером, выполняющим
начисление по договору
Да
5
5
нет
0
Итого баллов
70
41
52
Основным недостатком в бухгалтерском учете является отсутствие
регулярной сверки расчетов, в том числе по расторгнутым договорам,
отсутствие контроля за временем ввода информации из первичных документов
и как следствие отсутствие контроля качества ввода информации. В случае
допуска ошибочного введения данных, ошибка не может быть найдена в
короткие сроки, так как отсутствует контроль ввода информации. Ошибка
находится впоследствии при сверке расчетов или проведении инвентаризации.
Далее необходимо дать оценку существующим контрольным
процедурам на предприятии, которые являются элементом внутреннего
контроля.
Проведем оценку контрольных процедур в таблице 13.
Таблица 13
Оценка контрольных процедур
Показатели
Критерии
Бальная
оценка
Количество
баллов
Применение процедур внутреннего
контроля:
Установление сроков сдачи
внутренней отчетности в бухгалтерию
предприятия
Да
5
Нет
0
Не всегда
3
3
Проверка правильности
осуществления документооборота и
наличия разрешительных записей
руководящего персонала, регистрация
входящих и исходящих документов на
предприятии
Да
5
Нет
0
Не всегда
3
3
Визирование первичных документов
на предприятии
Да
5
5
Нет
0
Не всегда
3
Документальное оформление
контрольных процедур
Да
5
5
Нет
0
Не всегда
3