53
Работа с персоналом: проведение
оперативных совещаний,
внутрифирменной учебы
Да
5
Нет
0
Иногда
3
3
Итого
25
19
На основании данных таблицы 13 видно, что контрольные процедуры на
предприятии проводятся, однако требуется совершенствования проведения и
оформления контрольных процедур.
Оценка контрольных процедур набрала 19 баллов из 25 возможных, т.е.
76% от возможного объема работ контрольных процедур проводится.
Рассчитаем общую сумму балов с целью оценки внутреннего контроля
предприятия в таблице 14.
На основании данных таблицы 14 делаем вывод, что фактическая
надежность системы внутреннего контроля рассчитана как отношение
фактического количества баллов по тестированию внутреннего контроля к
максимально возможному количеству баллов по всему тесту и умноженному на
100%. Соответственно, значение показателя составило 56,2%.
Таблица 14
Расчет фактической надежности системы внутреннего контроля
Показатели
Баллы
Фактическая надежность
системы внутреннего контроля
предприятия, %
Максимальное количество
баллов для проверки системы
внутреннего контроля
предприятия
130
60
Фактическое количество баллов
78
Для того, чтобы оценить надежность системы внутреннего контроля
используем нормативные значения, раскрытые в таблице 15:
54
Таблица 15
Система нормативных показателей оценки надежности
системы внутреннего контроля
Степь контроля
Надежность
системы
внутреннего
контроля в
процентах
Оценка надежности
системы
внутреннего
контроля в
процентах
Высокая
от 81 до 100
процентов
-
Средняя
от 41 до 80
процентов
60,0
Низкая
от 11 до 40
процентов
-
Внутренний контроль
отсутствует
0 до 10 процентов
-
Таким образом, можно сделать вывод на основании данных таблицы 15,
что надежность действующей системы внутреннего контроля предприятия АО
«ОЗНА-Измерительные системы» составляет 60% и имеет средний уровень
внутреннего контроля.
Расчет оценки риска осуществляется как разность 100% и фактической
надежности системы внутреннего контроля рассчитанная в таблице 10 в
процентах.
Произведем оценку риска в процентах в таблице 16:
Таблица 16
Качественная оценка риска контроля АО «ОЗНА-
Измерительные системы»
Качественная
оценка
контрольного
риска
Проценты
контрольного
риска (КР)
Оценка риска (100% -
Фактическая надежность системы
внутреннего контроля в %)
Низкий
10-0
х
55
Средний
(Умеренный)
50-11
40,0
Высокий
70-51
х
На основании данных таблицы 16 видно, что качественная оценка
контрольного риска составляет 40%, т.е. имеет средний или умеренный
уровень.
Таким образом, на основании проведенной оценки внутреннего
финансового контроля на предприятии делаем вывод, что на предприятии есть
сложившаяся система внутреннего контроля, но она не достаточно совершенна
для такого предприятия как АО «ОЗНА-Измерительные системы».
Основной сложностью внутреннего контроля на предприятии в
настоящее время является совмещения административных и контрольных
функций главным бухгалтером предприятия. Контрольные функции
осуществляются бухгалтерами предприятия наряду с основными своими
обязанностями. Основной сложностью внутреннего контроля на предприятии в
настоящее время является совмещения административных и контрольных
функций главным бухгалтером предприятия, что увеличивает риск ошибочных
действий, а значит риск возникновения ошибок, оказывающих влияние на
достоверность финансовой отчетности предприятия в целом.
В рамках прохождения практики разработаем некоторые внутренние
документы, необходимые для организации внутреннего аудита на предприятии.
Для начала определим существенность статей баланса предприятия для
того, чтобы определить, каким операциям необходимо больше уделять времени
и внимания в процессе проведения аудиторской проверки. Данные для
определения уровня существенности возьмем в финансовой отчетности
предприятия и по правилам расчета уровня существенности оформим в таблице
17.
56
Таблица 17
Показатели для расчета уровня существенности АО «ОЗНА-
Измерительные системы»
№
п/п
Базовые показатели
Значение
базового
показателя
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
1
Прибыль до
налогообложения
355428
5
17771
2
Выручка (нетто) без
НДС, акцизов и других
платежей
5575349
2
111507
3
Валюта баланса
3 021 374
2
60427
4
Собственный капитал
(итог раздела III
баланса)
1 463 431
10
146343
5
Общие затраты
предприятия
5158893
2
103178
На основании данных таблицы 17 видно, что 17771 и 60427
значительно отличаются от других показателей для расчета, поэтому их можно
сразу отбросить и посчитать среднее значение оставшихся трех показателей:
120342
3
103178146343111507
Сравниваем среднее значение показателей с наименьшим и наибольшим
и получаем:
%3,14%100*
120342
103178120342
%8,17%100*
146343
120342146343
Отбрасываем наибольшее значение так как оно в наибольшей степени
превышает среднее значение и рассчитываем следующее среднее значение:
57
107342
2
103178111507
Сравниваем среднее значение показателей с наименьшим и
наибольшим:
%4,3%100*
107342
103178107342
%7,3%100*
111507
107342111507
Таким образом, уровень существенности для финансовой отчетности АО
«ОЗНА-Измерительные системы» будет 107342 тыс. руб.
Для того, чтобы выяснить, какая из статей бухгалтерского баланса в
большей степени нуждается в первоочередном контроле, выявим уровень
существенности для каждой статьи баланса предприятия. С этой целью в
аналитической таблице 18 определим удельный вес каждой статьи
бухгалтерского баланса.
Таблица 18
Определение уровня существенности для каждой статьи баланса
предприятия
АКТИВ
Код
строки
2018г
Удельный
вес в
балансе, %
Уровень
существен
ности по
каждой
статье,
тыс. руб.
1
2
3
4
5
I. Внеоборотные активы
Основные средства
1150
370 696
12,3
13170
Долгосрочные финансовые
вложения
1170
40
0,0
1
Отложенные налоговые
активы
1180
24 052
0,8
855
Прочие внеоборотные
активы
1190
7 123
0,2
253
Итого по разделу I
1100
401 911
13,3
14279
58
II. Оборотные активы
Запасы
1210
1 202 476
39,8
42721
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным ценностям
1220
3 793
0,1
135
Дебиторская задолженность
1230
880 475
29,1
31281
Краткосрочные финансовые
вложения
1240
474 812
15,7
16869
Денежные средства
1250
44 906
1,5
1595
Прочие оборотные активы
1260
13 001
0,4
462
Итого по разделу II
1200
2 619 463
86,7
93063
БАЛАНС
1600
3 021 374
100
107342
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
1310
86 233
2,9
3064
Добавочный капитал
1350
4 409
0,1
157
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
1 372 789
45,4
48772
Итого по разделу III
1300
1 463 431
48,4
51992
IV. Долгосрочные
обязательства
Отложенные налоговые
обязательства
1420
25 627
0,8
910
Итого по разделу IV
1400
25 627
0,8
910
V. Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
1510
470 853
15,6
16728
Кредиторская
задолженность
1520
964 082
31,9
34251
Оценочные обязательства
1540
97 381
3,2
3460
Прочие обязательства
1550
0
0,0
0
Итого по разделу V
1500
1 532 316
БАЛАНС
1700
3 021 374
100
107342
59
На основании данных таблицы 18 видно, что наиболее существенными
являются следующие строки актива баланса:
- основные средства, уровень существенности которых составила 13170
тыс. руб., запасы с уровнем существенности 42721 тыс. руб.;
- дебиторская задолженность с уровнем существенности 31281 тыс.
руб.,
- краткосрочные финансовые вложения, уровень существенности
которых 16869 тыс. руб.
В пассиве баланса аудитор обратит первостепенное внимание на сумму
по строке нераспределённая прибыль, уровень существенности которой 48772
тыс. руб., заемные средства предприятия с уровнем существенности 16728 тыс.
руб., кредиторская задолженность с уровнем существенности 34251 тыс. руб.
В связи с тем, что внутренний аудит проводится в течение всего года, то
план внутреннего аудита может быть составлен на месяц с корректировкой при
необходимости его отдельных пунктов.
Внутренний аудит проводится в соответствии с действующим приказом
руководителя, в котором указывается кем проводится аудит и в какие сроки
предоставляется отчет аудитора руководству предприятия.
Проверку данных групп документов можно включить в общий план с
указанием периодичности проведения проверок. Примером плана проведения
работ внутренним аудитором можно представить в таблице 19.
Таблица 19
Примерный план внутреннего аудита системы внутреннего
контроля и формирования финансовой отчетности на отчетный
период
Наименование мероприятия
Время проведения в
течение года
1
2
Контроль учредительных и организационных
документов, изменений в учетной политике
предприятия
январь
60
Контроль кассовых операций и операций по
расчетному счету.
Ежемесячно
Контроль операций по формированию дебиторской и
кредиторской задолженности, контролю сроков
возникновения дебиторской задолженности,
резервов по сомнительным долгам, контроль
управления дебиторской задолженности
Ежемесячно
Контроль осуществления операций по движению
запасов, отчетов материально – ответственных лиц
Ежемесячно
Контроль по формированию себестоимости готовой
продукции, оказанных услуг, формирование
незавершенного производства
Ежемесячно
Контроль формирования финансового результата
деятельности предприятия
Ежемесячно
Контроль формирования первоначальной стоимости
основных фондов, нематериальных активов,
финансовых вложения и начисления амортизации на
основные фонды и нематериальные активы
Декабрь – один раз в год
Контроль формирования первичной учетной
документации по операциям по заработной плате и
отчислениям по заработной плате. Проверка
своевременности расчета и выдачи денежных
средств на предприятии
Ежемесячно
Контроль обработки персональных сведений в
организации
Ежемесячно
Контроль правильности ведения налогового учета
Ежемесячно в
соответствии со сроками
сдачи финансовой
отчетности
Проведение контроля проведения инвентаризации
имущества и обязательств на предприятии, в том
числе расчетов с налоговыми органами,
учредителями, поставщиками и покупателями
В соответствии с
графиком проведения
инвентаризации,
утвержденном в учетной
политике
Тестирование контрольной среды и отдельных
Ежегодно перед
61
средств контроля
формированием
финансовой отчетности
Контроль защиты учетных данных, в том числе
контроль настройки бухгалтерской программы в
соответствии с действующей учетной политикой
Ежегодно
Предварительный анализ финансового положения
предприятия и его платежеспособности, оценка
рисков
Ежеквартально
На основании плана проведения внутреннего аудита разрабатывается
ежемесячная программа внутреннего аудита с указанием объема проверок и
методов проведения проверки.
В связи с тем, что документация внутреннего аудита не
регламентируется законодательством, внутренний аудитор может
разрабатывать её самостоятельно.
Предложим Программу внутреннего аудита на июль месяц по АО
«ОЗНА –Измерительные системы» в таблице 20.
Таблица 20
Программа внутреннего аудита учета и финансовой отчетности АО
«ОЗНА –Измерительные системы» на июль месяц
Мероприятия
внутреннего
аудита
Дата
проведения
Источники
информации
Методы внутреннего
аудита
1
2
3
4
Контроль кассовых
документов за
июнь 2019 г
01.07-03.07
Кассовые документы,
отчеты, проводки
Сплошным методом,
визуальная проверка
на наличие реквизитов
Контроль
операций по
расчетному счету
за июнь 2019г
04.07-06.07
Выписки банков,
аналитический учет
по контрагентам,
договора с банком
Выборочным методом,
метод сравнения и
контроль платежных
поручений
Продолжение таблицы 20
62
1
2
3
4
Контроль
договоров с
поставщиками,
формирование
дебиторской и
кредиторской
задолженности,
контроль
расчетных
операций
07.07-12.07
Договора с
поставщиками, с
покупателями,
дополнительные
соглашения, графики
поставок и т.п.
Выборочно по
наиболее крупным
операциям и
операциям по которым
сформировалась
дебиторская и
кредиторская
задолженности. Метод
сопоставления
однородных фактов
Контроль
формирования
себестоимости
готовой продукции
и незавершенного
производства
13.07-20.07
Расчеты нормативной
себестоимости,
проверка
правильности
проведения
инвентаризаций
Метод сопоставления
однородных фактов.
Пересчет,
инспектирование.
Экономический анализ
Контроль
осуществления
операций по
движению
запасов, отчетов
материально –
ответственных лиц
21.07-22.07
Первичная
документация,
материальные
отчеты, учет на
счетах10,41,43 и т.д.
Арифметический
контроль, визуальный
контроль
правильности
формирования отчетов
и т.д.
Контроль
заработной платы
и отчислений от
фонда оплаты
труда
Проверка
своевременности
расчета и выдачи
денежных средств
23.07– 26.07
Ведомости по
начислению и
выплате заработной
платы, отражение
операций на счетах
70,69,73,71 и т.д. по
расчетам с
работниками.
Расчету налогов
Инспектирование,
пересчет, проверка
документов.
Сплошным методом
Контроль
персональных
26.07
Личные дела,
карточки по расчету
Сверка информации,
инспектирование.