43
Таблица 11
Оценка контрольной среды предприятия
Показатели Критерии
Количество
баллов
1. Уровень профессиональной
компетенции главного бухгалтера
предприятия
Высокий 5 5
Средний 3
Низкий 0
2. Наличие и функционирование
службы внутреннего аудита или
отдела внутреннего контроля
Да 5
Частично 3
Нет
0
0
3. Наличие и функционирование
актуарного департамента или
актуариев, соответствие их целей,
задач, структуры масштабам
деятельности организации
Да 5
Нет 0 0
Не всегда 3
4. Проведение аудита финансовой
отчетности предприятия
Да 5 5
Отдельных
разделов
учета
3
Нет 0
5. Работа с аудиторскими
материалами, внесение изменений в
учет согласно рекомендациям
аудиторов
Да 5
Нет 0
Не всегда 3 3
6. Наличие и соблюдение единой
методики учета во всех структурных
подразделениях
Да 5 5
Нет 0
7.Проведение проверок своих
структурных подразделений либо
собственными силами (внутренний
аудит, ревизионная комиссия), либо
при помощи аудиторских фирм
Да 5
Нет 0 0
Максимально баллов 35 18
На основании данных таблицы 11 видно, что из максимально
возможных 35 баллов контрольная среда набрала только 18 баллов или 51,4%
от общей оценки, что говорит о возможности совершенствования контрольной
среды предприятия. Основным недостатком контрольной среды предприятия
является отсутствие проверок структурных подразделений и отсутствия какой-
либо функциональной службы, осуществляющей внутренний аудит на
предприятии.
Оценку бухгалтерского учета на предприятии проведем в таблице 12.
44
На основании данных таблицы 12 видно, что при максимально
возможном количестве баллов – 70, система учета на предприятии набрала
только 41, т.е. 58,6% от общего количества баллов. Это говорит о
существующих недостатках в системе учета на предприятии.
Таблица 12
Оценка бухгалтерского учета на предприятии
Показатели Критерии
Количест
во
баллов
1
2
3
1. Наличие учетной политики
Да, с обобщенными данными
3 3
Да, с раскрытием сведений
об учете и н/о
5
Нет 0
2. Соответствие критериев,
отраженных в учетной политике,
критериям, установленным
законодательством, и
применение положений учетной
политики в учете
Соответствует 5 5
Не соответствует 3
Нет учетной политики 0
3.Способ ведения учета и
подготовки отчетности
Полностью
компьютеризированный учет
5
Смешанный 3 3
Ручной 0
4. Тип используемой
компьютерной программы
Использование
лицензированной программы
5 5
Программа разработана
самим предприятием
4
Использование
нелицензированной
программы
3
Нет компьютеризации
0
5. Полнота и правильность
отражения финансово-
хозяйственных операций на
счетах бухучета с учетом
влияния на финансовый
результат и налогооблагаемую
базу (в соответствии с
действующими нормативными
положениями и учетной
политикой, и соблюдением
методологии учета)
Да 5
Нет, без влияния на
финансовый результат и н/о
базу
0
Нет, с искажением
финансового результата и
н/о базы
0 0
6. Своевременность отражения
финансово-хозяйственных
операций в бухучете
Да 5
Нет 0
Не всегда 3 3
45
Продолжение таблицы 12
1 2 3 4
7. Соблюдение предприятием
установленного порядка
подготовки и сроков сдачи
отчетности
Да 5 5
Нет 0
Не всегда 3
8. Надлежащая организация
подготовки и ввода информации
в базу данных для расчета
Да 5 5
Нет 0
9. Наличие контрольных
процедур при
осуществлении операций:
а) На предприятии имеется
отдельное от бухгалтерии звено
(человек, подразделение),
занимающееся вводом данных в
программу расчета
Да 5
Нет 0 0
б) На предприятии налажена
система регулярной сверки по
заключенным договорам
бухгалтером, выполняющим
проводку по начислению
договора и отделом
страхования, дающим сведения
Да
5 5
Нет 0
- звеном по расчету ... и
бухгалтером, выполняющим
начисление по договору
Да 5
Нет 0 0
- отделом ... и звеном по
расчету ...
Да 5
Нет 0 0
в) На предприятии налажена
система регулярной сверки по
расторгнутым договорам
(изменению условий в договоре
между:
- отделом урегулирования
убытков и звеном по расчету РЗУ
Да 5
Нет 0 0
- звеном по расчету резервов и
бухгалтером, выполняющим
начисление по договору
Да 5 5
нет 0
Итого баллов
70
41
Основным недостатком в бухгалтерском учете является отсутствие
регулярной сверки расчетов, в том числе по расторгнутым договорам,
отсутствие контроля за временем ввода информации из первичных документов
и как следствие отсутствие контроля качества ввода информации. В случае
допуска ошибочного введения данных, ошибка не может быть найдена в
46
короткие сроки, так как отсутствует контроль ввода информации. Ошибка
находится впоследствии при сверке расчетов или проведении инвентаризации.
Далее необходимо дать оценку существующим контрольным
процедурам на предприятии, которые являются элементом внутреннего
контроля.
Проведем оценку контрольных процедур в таблице 13.
Таблица 13
Оценка контрольных процедур
Показатели Критерии
Бальная
оценка
Количество
баллов
Применение процедур внутреннего
контроля:
Установление сроков сдачи
внутренней отчетности в бухгалтерию
предприятия
Да 5
Нет 0
Не всегда 3 3
Проверка правильности
осуществления документооборота и
наличия разрешительных записей
руководящего персонала, регистрация
входящих и исходящих документов на
предприятии
Да 5
Нет 0
Не всегда 3 3
Визирование первичных документов
на предприятии
Да 5 5
Нет 0
Не всегда 3
Документальное оформление
контрольных процедур
Да 5 5
Нет 0
Не всегда 3
Работа с персоналом: проведение
оперативных совещаний,
внутрифирменной учебы
Да 5
Нет 0
Иногда 3 3
Итого 25 19
На основании данных таблицы 13 видно, что контрольные процедуры на
предприятии проводятся, однако требуется совершенствования проведения и
оформления контрольных процедур.
Оценка контрольных процедур набрала 19 баллов из 25 возможных, т.е.
76% от возможного объема работ контрольных процедур проводится.
Рассчитаем общую сумму балов с целью оценки внутреннего контроля
предприятия в таблице 14.
47
На основании данных таблицы 14 делаем вывод, что фактическая
надежность системы внутреннего контроля рассчитана как отношение
фактического количества баллов по тестированию внутреннего контроля к
максимально возможному количеству баллов по всему тесту и умноженному на
100%. Соответственно, значение показателя составило 56,2%.
Таблица 14
Расчет фактической надежности системы внутреннего контроля
Показатели Баллы
Фактическая надежность
системы внутреннего контроля
предприятия, %
Максимальное количество
баллов для проверки системы
внутреннего контроля
предприятия 130
60 Фактическое количество баллов 78
Для того, чтобы оценить надежность системы внутреннего контроля
используем нормативные значения, раскрытые в таблице 15:
Таблица 15
Система нормативных показателей оценки надежности
системы внутреннего контроля
Степь контроля
Надежность
системы
внутреннего
контроля в
процентах
Оценка надежности
системы
внутреннего
контроля в
процентах
Высокая
от 81 до 100
процентов
-
Средняя
от 41 до 80
процентов
60,0
Низкая
от 11 до 40
процентов
-
Внутренний контроль
отсутствует
0 до 10 процентов -
Таким образом, можно сделать вывод на основании данных таблицы 15,
что надежность действующей системы внутреннего контроля предприятия АО
«ОЗНА-Измерительные системы» составляет 60% и имеет средний уровень
внутреннего контроля.
Расчет оценки риска осуществляется как разность 100% и фактической
48
надежности системы внутреннего контроля рассчитанная в таблице 10 в
процентах.
Произведем оценку риска в процентах в таблице 16:
Таблица 16
Качественная оценка риска контроля АО «ОЗНА-
Измерительные системы»
Качественная
оценка
контрольного
риска
Проценты
контрольного
риска (КР)
Оценка риска (100% -
Фактическая надежность системы
внутреннего контроля в %)
Низкий 10-0 х
Средний
(Умеренный)
50-11 40,0
Высокий 70-51 х
На основании данных таблицы 16 видно, что качественная оценка
контрольного риска составляет 40%, т.е. имеет средний или умеренный
уровень.
Таким образом, на основании проведенной оценки внутреннего
финансового контроля на предприятии делаем вывод, что на предприятии есть
сложившаяся система внутреннего контроля, но она не достаточно совершенна
для такого предприятия как АО «ОЗНА-Измерительные системы».
Основной сложностью внутреннего контроля на предприятии в
настоящее время является совмещения административных и контрольных
функций главным бухгалтером предприятия. Контрольные функции
осуществляются бухгалтерами предприятия наряду с основными своими
обязанностями. Основной сложностью внутреннего контроля на предприятии в
настоящее время является совмещения административных и контрольных
функций главным бухгалтером предприятия, что увеличивает риск ошибочных
действий, а значит риск возникновения ошибок, оказывающих влияние на
достоверность финансовой отчетности предприятия в целом.
В рамках прохождения практики разработаем некоторые внутренние
документы, необходимые для организации внутреннего аудита на предприятии.
49
Для начала определим существенность статей баланса предприятия для
того, чтобы определить, каким операциям необходимо больше уделять времени
и внимания в процессе проведения аудиторской проверки. Данные для
определения уровня существенности возьмем в финансовой отчетности
предприятия и по правилам расчета уровня существенности оформим в таблице
17:
Таблица 17
Показатели для расчета уровня существенности АО «ОЗНА-
Измерительные системы»
№
п/п
Базовые показатели
Значение
базового
показателя
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
1
Прибыль до
налогообложения
355428 5 17771
2
Выручка (нетто) без
НДС, акцизов и других
платежей
5575349 2 111507
3 Валюта баланса 3 021 374 2 60427
4
Собственный капитал
(итог раздела III
баланса)
1 463 431 10 146343
5
Общие затраты
предприятия
5158893 2 103178
На основании данных таблицы 17 видно, что 17771 и 60427 значительно
отличаются от других показателей для расчета, поэтому их можно сразу
отбросить и посчитать среднее значение оставшихся трех показателей:
120342
3
103178146343111507
Сравниваем среднее значение показателей с наименьшим и наибольшим
и получаем:
%3,14%100*
120342
103178120342
%8,17%100*
146343
120342146343
50
Отбрасываем наибольшее значение так как оно в наибольшей степени
превышает среднее значение и рассчитываем следующее среднее значение:
107342
2
103178111507
Сравниваем среднее значение показателей с наименьшим и
наибольшим:
%4,3%100*
107342
103178107342
%7,3%100*
111507
107342111507
Таким образом, уровень существенности для финансовой отчетности АО
«ОЗНА-Измерительные системы» будет 107342 тыс. руб.
Для того, чтобы выяснить, какая из статей бухгалтерского баланса в
большей степени нуждается в первоочередной контроле, выявим уровень
существенности для каждой статьи баланса предприятия. С этой целью в
аналитической таблице 18 определим удельный вес каждой статьи
бухгалтерского баланса.
Таблица 18
Определение уровня существенности для каждой статьи баланса
предприятия
АКТИВ
Код
строки
2016г
Удельный
вес в
балансе, %
Уровень
существен
ности по
каждой
статье,
тыс. руб.
1 2 3
4 5
I. Внеоборотные активы
Основные средства 1150 370 696
12,3 13170
Долгосрочные финансовые
вложения
1170 40
0,0 1
Отложенные налоговые
активы
1180 24 052
0,8 855
Прочие внеоборотные
активы
1190 7 123
0,2 253
Итого по разделу I 1100 401 911
13,3 14279
II. Оборотные активы
Запасы 1210 1 202 476
39,8 42721
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным ценностям
1220 3 793
0,1 135
51
Продолжение таблицы 18
1 2 3
4 5
Дебиторская задолженность
1230 880 475
29,1 31281
Краткосрочные финансовые
вложения
1240 474 812
15,7 16869
Денежные средства 1250 44 906
1,5 1595
Прочие оборотные активы 1260 13 001
0,4 462
Итого по разделу II 1200 2 619 463
86,7 93063
БАЛАНС 1600 3 021 374
100 107342
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 1310 86 233
2,9 3064
Добавочный капитал 1350 4 409
0,1 157
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
1 372 789
45,4 48772
Итого по разделу III 1300
1 463 431
48,4 51992
IV. Долгосрочные
обязательства
Отложенные налоговые
обязательства
1420
25 627
0,8 910
Итого по разделу IV 1400
25 627
0,8 910
V. Краткосрочные
обязательства
Заемные средства 1510
470 853
15,6 16728
Кредиторская
задолженность
1520
964 082
31,9 34251
Оценочные обязательства 1540
97 381
3,2 3460
Прочие обязательства 1550
0
0,0 0
Итого по разделу V 1500
1 532 316
БАЛАНС 1700
3 021 374
100 107342
На основании данных таблицы 18 видно, что наиболее существенными
являются следующие строки актива баланса:
- основные средства, уровень существенности которых составила 13170
тыс. руб., запасы с уровнем существенности 42721 тыс. руб.;
- дебиторская задолженность с уровнем существенности 31281 тыс.
руб.,
- краткосрочные финансовые вложения, уровень существенности
которых 16869 тыс. руб.
В пассиве баланса аудитор обратит первостепенное внимание на сумму
по строке нераспределённая прибыль, уровень существенности которой 48772
52
тыс. руб., заемные средства предприятия с уровнем существенности 16728 тыс.
руб., кредиторская задолженность с уровнем существенности 34251 тыс. руб.
В связи с тем, что внутренний аудит проводится в течение всего года, то
план внутреннего аудита может быть составлен на месяц с корректировкой при
необходимости его отдельных пунктов.
Внутренний аудит проводится в соответствии с действующим приказом
руководителя, в котором указывается кем проводится аудит и в какие сроки
предоставляется отчет аудитора руководству предприятия.
Проверку данных групп документов можно включить в общий план с
указанием периодичности проведения проверок. Примером плана проведения
работ внутренним аудитором можно представить в таблице 19.
Таблица 19
Примерный план внутреннего аудита системы внутреннего
контроля и формирования финансовой отчетности на отчетный
период
Наименование мероприятия
Время проведения в
течение года
1
2
Контроль учредительных и организационных
документов, изменений в учетной политике
предприятия
январь
Контроль кассовых операций и операций по
расчетному счету.
Ежемесячно
Контроль операций по формированию дебиторской и
кредиторской задолженности, контролю сроков
возникновения дебиторской задолженности,
резервов по сомнительным долгам, контроль
управления дебиторской задолженности
Ежемесячно
Контроль осуществления операций по движению
запасов, отчетов материально – ответственных лиц
Ежемесячно
Контроль по формированию себестоимости готовой
продукции, оказанных услуг, формирование
незавершенного производства
Ежемесячно
Контроль формирования финансового результата
деятельности предприятия
Ежемесячно
Контроль формирования первоначальной стоимости
основных фондов, нематериальных активов,
финансовых вложения и начисления амортизации на
основные фонды и нематериальные активы
Декабрь – один раз в год
Контроль формирования первичной учетной
документации по операциям по заработной плате и
отчислениям по заработной плате. Проверка
своевременности расчета и выдачи денежных
средств на предприятии
Ежемесячно