2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ ИНСТИТУТА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
................................................................................................................................... 7
1.1.Место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля организации 7
1.2.Методика проведения внутреннего аудита .................................................. 15
1.3. Информационное обеспечение внутреннего аудита .................................. 19
1.4. Основные принципы создания службы внутреннего аудита в
организациях ......................................................................................................... 23
Выводы по 1 главе ................................................................................................ 29
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПОСТРОЕНИЯ МОДЕЛИ ВНУТРЕННЕГО
АУДИТА В ООО ИНМИП ................................................................................... 31
2.1. Общая характеристика компании ................................................................. 31
2.2.Организация и методика проведения внутреннего аудита. Контроль
качества аудиторских процедур .......................................................................... 34
2.3. Внутренний аудит бухгалтерского учета и отчетности ............................. 44
2.4. Специфика проведения аудита налогообложения ...................................... 55
Выводы по 2 главе ................................................................................................ 66
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ООО «ИНМИП» ................................................. 68
3.1. Оценка организации внутреннего аудита в ООО «ИНМИП» ................... 68
3.2. Мероприятия по совершенствованию системы внутреннего аудита ....... 72
Выводы по 3 главе ............................................................................................... 78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 83
ПРИЛОЖЕНИЯ
3
ВВЕДЕНИЕ
Современные реалии рыночной экономики, для которых характерна
жесткая конкуренция и постоянно меняющаяся рыночная конъюнктура,
диктуют определенные условия для стабильной и эффективной деятельности
любой коммерческой организации.
Организациям постоянно приходится сталкиваться со множеством
негативных факторов как внешней, так и внутренней среды, что порождает
необходимость создания системы внутреннего аудита, содействующей
повышению качественного уровня системы контроля, выработке
определенных рекомендаций целесообразного использования ресурсов
предприятия, а также предоставлению объективной и актуальной
информации о рисках, издержках и т.д.
Предупредить возникновение рисков помогает введение на
предприятие системы внутреннего контроля, которая согл асно требованиям
Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, направлена на
получение св едений о результативности деятельн ости, эффективности
мероприятий, достижении оперативных и стратегических целей,
подлинности и оперативности финансовой отчетности, соблюдении
действующего законодательства.
Стоить обратить внимание, что в соответствии с Международным
стандартом аудита (МСА) 610 «Использование работы внутренних
аудиторов» реализация функций внутреннего аудита определяется
непосредственно экономическим субъекто в в зависимости от специфики и
масштабов деятельности, финансово-экономического состояния,
выработанной моделью управления и внутреннего контроля, что позволит
наиболее эффективным образом контролировать отдельные подразделения
компании, а также выявить резервы повышения эффективности деятельности
и наиболее перспективные пути развития.
4
Необходимо отметить, что ограниченность ресурсов порождает
необходимость создания такой системы внутреннего контроля, которая
способна заблаговременно выявить и устранить ошибки и отклонения, что
влечет за собо й рост эффективности использования трудовых, финансовых,
производственных и иных ресурсов.
Таким образом, для лучшей работы фирме следует располагать
действенной управленческой практикой, которая должна оп ерировать
своевременной информацией, источниками которой являются учетные
данные и внеучетная информация.
В последние годы наблюдается рост интереса к вопросам внутреннего
аудита. Для отечественных крупных и средних компаний уже не редкость
иметь в своей структуре служ бу внутреннего аудита. Несмотря на данны й
факт, отечественный внутренний аудит по сравнению с внешним аудитом,
находится в зачаточном состоянии, и прежде всего с точки зрения его
методологии. Поэтому эти вопросы актуальны.
Вопросы, связанные с развитием и становлением внутреннего аудита в
компаниях, были тщательно исследованы и широко освещены в
исследованиях: Шеремет А. Д., Лоббек Ж., Додж Р. Не обращая внимания на
дискуссии между учеными и практиками о роли внутреннего аудита в
современных компаниях не остановить. Соответственно, возникает
необходимость более детального изучения и анализа этого вопроса.
Цель исследования: исследование особенностей организации, теории и
методологии внутреннего аудита на примере ООО «ИНМИП» и разработка
направлений совершенствования системы внутреннего аудита в ООО
«ИНМИП».
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие
основные задачи:
– изложить теоретические и методологические аспекты формирования
и развития института внутреннего аудита;
5
– рассмотреть практику построения модели внутреннего ауд ита в ООО
«ИНМИП»;
– разработать направления совершенствов ания системы внутреннего
аудита в ООО «ИНМИП».
Объект исследования - компания ООО «ИНМИП».
Предметом исследования являются особенности организации, теории и
методологии внутреннего аудита на примере ООО «ИНМИП».
Теоретической и методологической основой исследования явились
труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации,
теории и методологии внутреннего аудита. В работе использовались
общенаучные методы единства исторического и логического, индуктивного и
дедуктивного, диалектический, а также системный анализ,
институциональный анализ.
Информационной базой исследования послужили данные компании
ООО «ИНМИП», материалы научно-экономической и периодической печати,
нормативные документы и законодательные акты Российской Федерации,
интернет-ресурсы.
Научная новизна исследования. В ходе проведенного исследования
затронут вопрос о необходимости расширения нормативно-законодательной
базы, а также методических рекомен даций, регулирующих внутренний аудит
в Российской Федерации.
Практическая значимость диссертации состоит в возможности
использования предложенного направления совершенствования системы
внутреннего аудита в аналогичных ко мпани ях.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, 3
глав, заключения и списка используемых источников и приложений.
В первой главе исследованы теоретические аспекты и
методологические аспекты фор мирования и развития института внутреннего
аудита. В частности изучено место внутреннего аудита в системе
внутреннего контроля организации, представлена методика проведения
6
внутреннего аудита, раскрыто инф ормационное обеспечение внутреннего
аудита, выявлены основные принципы создания службы внутреннего аудита
в организациях.
Во второй главе представлена практика построения модели
внутреннего аудита в ООО «ИНМИП». Представлена общ ая характеристика
компании, организация и методика проведения внутреннего аудита в
компании, исследован внутренний аудит бухгалтерского учета и отчетн ости
и специфика проведения аудита налогообложения.
В третьей главе разработаны направления совершенствования
системы внутреннего аудита в ООО «ИНМИП», в частности проведена
оценка организации внутреннего аудита в ООО «ИНМ ИП» и представлены
мероприятия по совершенствованию системы внутреннего аудита.
В заключении отражаются основные результаты и выводы работы.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ ИНСТИТУТА
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
1.1.Место внутреннего аудита в си стем е внутреннего контроля
организации
Несмотря на многовековое развитие и выделение внутреннего аудита в
особое области аудиторской деятельности на Западе, до сих пор в
экономической литературе само понятие «внутренний аудит» трактуется по-
разному, как иностранных, так и отечественных ученых.
Так, например, Богомолов и Н. А. Голощапов рассматривали
внутренний аудит как «составн ая часть общего аудита, организованного
экономическим су бъектом в интересах его собственников и
регламентированного внутренними документами по со блю д ению
установленного бухгалтерского учета, имущество защиты и надежности
системы внутреннего контроля» оценка различных составов внутреннего
аудита позволяет автору сформировать свое видение понятия "внутренний
аудит". Внутренний аудит помогает достичь поставленных целей путем
использования системного и последовательного подхода к оценке
эффективности процессов управлени я рисками, контроля и управления
организацией
1
.
Целесообразно разделять понятия «внутренний аудит» и «внутренний
контроль», в частности, рассматривать внутренний аудит как неотъемлемая
часть системы внутреннего контроля, который осуществляется в интересах
руководства и собственников хозяй ствую щего су бъекта в целях
совершенствования управления финансово-экон омической деятельности
предприятия и поиск возможностей для повышения эффективности бизнеса.
1
Миронова С.А. Внутренний аудит как необходимая функция управления предприятием//В сборнике:
Актуальные проблемы учета, анализа, финансового контроля и статистики в социальной сфере Сборник
научных работ студенто в, аспирантов и профессорско-преподавательского состава по итогам Межвузовской
научно-практической конференции в рамках комплексной НИР "Методология учета, анализа и аудита в
социальной сфере". Под редакцией Н.В. Бондарчук, С.В. Шамшеева. 2019. С. 172-179.
8
В целом под внутренним аудитом понимают деятельность,
направленную главным образом на предоставление объективных и
независимых гарантий и консультацион ны х предложений, спо собствую щи х
развитию предприятия
2
.
Как часть системы внутреннего контроля предприятия, внутренний
аудит направлен на выполнение определенных функций, а именно:
— оценка эф фективности и экономической целесообразности
реализуемых предприятием операций;
— оценка уровня эффективности управления рисками на предприятии
и совер шен ствов ание риск-менеджмента посредством разработки
целесообразных инструментов предупреждения и контроля рисков;
— оценка соблюдения требований, установленных внутренним
уставом предприятия, надзорными органами, действующим
законодательство РФ;
— проверка си стемы внутреннего контроля на соблюдение
законодательных норм, достоверность используемой информации, а также
сохранность активов предприятия;
— оценка соответствия менеджмента предприятия установленным
принципам корпоративного управления.
Таким образом, для внутреннего аудита характерны такие черты как:
— объективность (формирование службой внутреннего аудита
беспристрастных выводов и оценок);
— независимость (функционально служба внутреннего аудита
подчиняется учредителям, а административно – руководству);
— нацеленность на определение слабых мест в системе внутреннего
контроля и менеджмента;
— предоставление консультационных предложений и гарантий
3
.
2
Тевосян С.А., Изварина Н.Ю., Коптева Ю.И. Внутренний аудит в системе экономической безопасности//В
сборнике: Современные проблемы экономической безопасности, учета и права в Российской Федерации
2019. С. 8.
3
Харисова Ф.И., Широкова С.С. Внутренний ауди т в системе внутреннего контроля организации//В
сборнике: Учетно-аналитическое обеспечение системы управления инновационной деятельностью
9
Задача внутреннего аудита сводится к оценке надежности и
эффективности си стемы внутреннего контроля в части достоверности
информации, соблюдения законодательства, сохранно сти акти вов ,
эффективности и результативности деятельности отдельных подразделений
предприятия, но для текущих предприятий, внутренний аудит это не просто
проверка правил, а процесс управления экономической политики
предприятия.
Делая вывод, можно сказать, что задачей внутреннего аудита сл едует
отметить как оценку непрерывности деятельности компании, так и раскрытие
перспектив ее дальнейшего функционирования
4
.
Поскольку предположение о непрерывности деятельности является
одним из основных принципов подготовки финансовой отчетности,
руководство предприятия несет ответственность за оценку спосо бности
предприятия продолжать свою непрерывную деятельность, даже если
процедура подготовки финансовой отчетности не применяется в этих
условиях и явно не требует этого. Оценка принципа непрерывности
деятельности связана с профессионального суждения в конкретный момент
времени о фактах хозяйственной деятельности, не определенных на дату
составления финансовой отчетности. В рамках определения основных задач
внутреннего аудита можно выявить раскрытие перспектив дальн ейшего
функционирования предприятия.
Сегодня внутренний аудит связан с многочисленными функциями
менеджмента и потребностью управляющих компаний сводятся к оценке
рисков в деятельности организации в целом. В связи с этим, следующей
задачей внутреннего аудита является разработка рекомендаций,
позволяющих предотвратить риски или снизить их до приемлемого уровня, а
также проведение оцен ки надежности и эффективности системы управления
Материалы Международной научной конф еренции молодых ученых и преподавателей вузов. Краснодар,
2019. С. 160-164.
4
Бузова А.Д., Калинина В.К., Вандина О .Г. Внутренний аудит как инструмент процесса уп равления
предприятием//В сборнике: Наука и инновации в современных условиях Материалы всероссийской
междисциплинарной конференции . . 2019. С. 24-29.
10
рисками. Опять же предоставляя содействие менеджмента, внутренний аудит
не ставит задачу анализа и управления рисками эта задача менеджмента
компании
5
.
Итак, на соврем енно м этапе внутренний аудит выполняет контрольные
функции управления и экономической политики современного предприятия,
будучи:
- механизмом совершенствования системы внутреннего контроля
предприятия, занимая позицию по проверке, оценке системы внутреннего
контроля и разработке рекомендаций по дальней шем у соверш енствованию ;
- оперативным источником информации по всем аспектам
деятельности организации и инструментарием для обобщения и анализа
данных;
- инструментом контроля эффективности управления,
совершенствованием системы управления компанией и гар антом надежности
системы внутреннего контроля
6
.
Внутренний аудит как функция управления направлен на
предупреждение, выявление и оценку наибольшего количества отклонений и
нарушений в проверяемой области деятельности с учетом человеческого
фактора, способствует снижению вероятности возникновения отклонений в
ходе функционирования и управления хозяйствующим субъектом и
способствует выявлению и анализу допущенны х отклонений во всех сферах
деятельности. Исходя из этого, управленческие решения принимаются в
соответствии с полученными выводами внутреннего аудита. Эти решения
могут относиться и к краткосрочным , и к долгосрочным перспективам
деятельности предприятия, охватывая все сферы его деятельности
7
.
5
Бузова А.Д., Калинина В.К., Вандина О .Г. Внутренний аудит как инструмент процесса управления
предприятием//В сборнике: Наука и инновации в современных условиях Материалы всероссийской
междисциплинарной конференции . 2019. С. 24-29.
6
Бабичева Я.В., Клейменова Н.Л. Внутренний аудит как оценка и проверка состояния систем ы менеджмента
качества//В сборнике: Моделирование энергоинформационн ых процессов Сборник материалов VII
национальной научно-практической конференции с международным участием. 2019. С. 396-399.
7
Мкртчян Д.Э. Внутренний аудит в цифровую эпоху//В сборни ке: Учетно – аналитическое и контрольное
обеспечение транспарентности деятельности экономических субъектов - материалы научно-
11
Итак, осуществляемые мероприятия в ходе внутреннего аудита,
который является частью системы внутреннего контроля в субъекте бизнеса,
позволяют получить ценную управленческую информацию, которая поможет
руководству коммерческой организации своевременно предпринять меры по
устранению соответству ю щ их искажений и повы сить эффективность
системы бухгалтерского учета.
Сегодня внутренний аудит связан со многими управленческими
функциями и потребности менеджеров компан ии сводятся к оценке рисков в
организации в целом. В этой связи следующей задачей внутреннего аудита
является разработка рекомендаций по предотвращению рисков или
снижению их до приемлемого уровня, а также оценки надежности и
эффективности системы управления рисками. Опять же, оказы вая
управленческую помощь, внутренний ауди т не ставит задачу анализа рисков
и управления ими, это задача руководства компании.
Необходимо отметить, что внутренний аудит до лж ен быть способен
адаптироваться к непрерывному развитию, изменяющимся задачам и
объектам проверки организации.
В то же время, анализ научной литературы отражает разностороннее
понимание объекта проверки и контрольной деятельности. Так, в научных
трудах одних ученых, например, Е.Л. Ивановой, объектом контроля является
проверяемая организация, к которой применяется контрольная деятельность
уполномоченных органов. Другие считают, например, Т.М. Садыкова, что
объектом контроля являются действия людей, ответственных за
определенные участки своей работы. Обобщая разные взгляды, мы считаем,
что объектом внутреннего аудита является то, что подлежит проверке и
образует большое многообразие
8
.
исследовательской работы преподавателей и студентов Финансового университета при Правительстве
Российской Федерации. Москва, 2019. С. 75-78.
8
Мкртчян Д.Э. Внутренний аудит в цифровую эпоху//В сборн ике: Учетно – аналитическое и контрольное
обеспечение транспарентности деятельности эконо мически х субъектов- материалы научно-
исследовательской работы преподавателей и студентов Финансового университета при Правительстве
Российской Федерации. Москва, 2019. С. 75-78.