72
ЭК - суммарное стоимостно е выражение клю чевых элем ентов;
КП – коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков
ВХР, РС К, РНО , комбинации трех рисков соответствует определенное
значение коэффициента проверки. В ООО «ИНМИП» КП = 29+13+30=72
или 0,72
УС – уровень существенности = 6%;
0,75 – коэффициент, устанавливаемый эксп ертным путем,
позволяющий с наибольшей степенью точности распространить результаты
выборочных исследований на проверяемую совокупность.
3.2. Мероприятия по совершен ств ова н ию системы внутреннего
аудита
Основным мероприятиями по совершенствованию системы
внутреннего ау дит а ООО «ИНМИП» внедрение в практику компании
расчета FMEA-анализа процесса внутреннего аудита ООО «ИНМИП».
В требованиях п. 8.2.2. ИСО 9001 сказано, что «аудиторы не могут
аудитировать свою деятельность». Для усовершенствования процесса
внутреннего аудита, исключения необходимости проверки работы аудиторов
и создания уверенности в том, что процессы внутренних проверок
соответствуют требованиям, предложено использовать метод FMEA для
анализа потенциальных нарушений, которые могут возникнуть при
проведении внутреннего аудита деятельности и их последствий.
Метод FMEA - это эффективный инструмент повышения качества
разработки процессов. Он позволяет выявить слабые стороны процесса,
установить причины их возникновения, оценить последствия, риск
предприятия.
При FMEA-анализе решают следующие задачи: получение сведений о
риске различных вариантов процесса; определение слабы х мест в процессе и
мер по их преодолению; сокращение объема работ; выявлени е возможн остей
улучшения качества; обеспечение наглядности (прозрачности) действий
73
специалистов в обеспечении качества; изменение качественного содержания
труда разработчиков технологического процесса; обеспечение благоприятной
обстановки сотрудничества разработчиков изделия и технологического
процесса. Проведение FMEA-процесса систематизирует и формализует
действия, которые совершают сп ециалисты при разработке технологического
процесса.
Для FMEA-анализа процесса внутреннего аудита разрабатываем его
структурную модель (рисунок 1).
Вну
Рисунок 1.Структурная модель процесса внутреннего аудита
ООО «ИНМИП»
Структура функциональных нарушений процесса внутреннего аудита с
выделением цепочки нарушений главной функции представлена на рисунке
2.
Внутренний
аудит
Планирование
аудита
Проведение
аудита
Отчет о проведенном
аудите
Проведение анализа
документов
Подготовка у
проведению на местах
Проведение аудита
на местах в
подразделениях
Подготовка,
утверждение,
отсылка отчета по
аудиту
Завершение аудита
Начало проведения
аудита
74
Рисунок 2. Структура функциональных нарушений процесса
внутреннего аудита
Строим таблицу FMEA. На этом этапе дается оценка способности
контроля обнаруживать конкретный вид нарушения процесса, до того как
данное нарушение возникнет при проведении внутреннего аудита (таблица
10)
75
Таблица 10
Системный FMEA-анализ ООО «ИНМИП» для процесса
внутреннего аудита (анализ видов и последствий дефектов
процесса)
Возможные
последствия
(FE)
Кп
Возможная
ошибка (F)
Возможн
ая
причина
(FU)
Меры по
обнаружени
ю
несоответст
вия
Ко
Меры по
предупр
еждени
ю
несоотве
тствия
К
п
PRZ
Внутренний
аудит: не
обеспечение
функциониро
вания
внутреннего
аудита
8
Не опреде-
лена
программа
проведения
аудита
Не
определе
ны цели,
объемы,
критерии
аудита
Контроль
документа-
ции
1
1
8
Не
проанал
изирован
а
система
СВК,
включая
записи
Проведение
анализа
документов
3
Изъятие
устарев
шей
докумен
тации
6
144
Не
подготов
лен план
аудита
Визуальный
контроль
1
Рациона
льное
распред
еление
обязанн
остей
между
сотрудн
иками
2
16
Не
подтвержд
ен план
аудита
Не
подтвер
ждены
роли
проверя
ющих и
наблюда
телей
Контроль
документац
ии
1
Проведе
ние
совещан
ия
1
8
Не
выполнены
действия
установлен
ные
программо
й аудита
Не
подготов
лен
отчет по
аудиту
Визуальный
контроль
2
Повыше
ние
квалифи
кации
персона
ла
8
80
76
Для каждого вида последствий, причины возникновения, возможности
обнаружения определяется приоритетный коэффициент риска (Kр). Он
является показателем риска разработки по конкретным позициям. Большие
значения приоритетного коэффициента риска необходимо снижать
посредством корректирующих мероприятий.
После зап олн ения столбцов таблицы рассчитывают приоритетный
коэффициент риска Kр по формуле (1):
(1)
где Kп – коэффициент, учитываю щи й значение последствий отказов
(тяжесть последствий проявления причин отказов);
Kо – коэффициен т, учитываю щи й вероятн ость возни кновени я отказа;
Kн – коэффициент, учитывающий вероятность не обнаружения отказа
или причины, его вызывающей, до возникновения последствий.
Расчет коэффициента риска позволяет выделить те причины, которые
характеризуются наибольшим значением приоритетного риска. Обычно
считаются опасными причины при Kр ≥ 100. Если приоритетный
коэффициент риска получился больше 100, то необходимы меры, с помощью
которых можно было бы уменьш ить величину Kр до приемлемого уровня,
т.е. разработать корректирующие мероприятия.
При рассмотрении процесса внутреннего аудита в ООО «ИНМИП»
было определен о, что количество несоответствий в 2016 году значительн о
больше, чем в 2018. Такие результаты могут говорить как об улучшении
процесса внутренних проверок, так и о низкой компетентности аудиторов.
При проведении FMEA-анализа процесса внутреннего аудита ООО
«ИНМИП» выявлены предполагаемые нарушения данного процесса, а
также причины их возникновения. В ходе заполнени я таблицы определено,
что коэффициент риска (Kр), равный 144, получился у причины «Не
проанализирована си стема организации СВК, включая записи, и не
77
определена их адекватность исходя из критериев аудита». Следовательно,
необходимо предпринять следующ ие действия: провести внеочередную
аттестацию сотрудника; предоставить возможность дополнительного
обучения для повышения квалификации. Также в ходе заполнения таблицы
10 коэффициент риска, равный 80, получился у причины «Не подготовлен
отчет по аудиту». Из этого следует, что необходимо предпринять действия:
повысить квалификацию аудитора; рационально распределить обязанности
между сотрудниками; установить точный срок сдачи отчетов по аудиту.
После произведенного расчета FMEA-анализа процесса внутреннего
аудита ООО «ИНМИП» проведем оценку экономической эффективности
предложенных мероприятий. При этом предполагается, что себестоимость
продаж уменьшится в 2019 году на 4% по сравнению с 2018 г. (таблица 11).
Таблица 11
Оценка эффективности FMEA-анализа процесса внутреннего
аудита ООО «ИНМИП»
Показатели
2018 г. факт
2019 г. план
2019/2018,
%
Выручка от реализации, тыс. руб.
916301
916301
-
Себестоимость продаж, тыс. руб.
596021
572180
-4,00
Настройка механизма конвертации
данных по табл ицам соотве тствия
—
12
Документирование технически х и
организационных решений в вид е
инструкций пользователя по рабочим
местам
—
21
Разработка и настройка отчета по
анализу видов и последствий
дефектов процесса внутреннего
аудита
—
14
Итого затраты на проведение аудита,
тыс. руб.
—
47
Чистая прибыль, тыс.руб.
301060
344074
14,28
Таким образом, как видно из данных таблицы 11, в результате
внедрения FMEA-анализа процесса внутреннего аудита ООО «ИНМИП»
наблюдается увеличение объемов чистой прибыли с 301060 тыс руб. до
78
344074 тыс. руб., темп роста со стави т 14,28%. Для планирования показателей
общей прибыли ООО «ИНМИП» на последующие годы используем метод
простой экстраполяции, который определяется по формуле (2):
, (2)
где – планируемая величина;
– средний абсолютный прирост;
n - последнее значение фактора в ряду.
Прогнозирование среднего абсолютного прироста прибыли проведем в
таблице 12
Таблица 12
Прогнозирование среднего абсолютного прироста прибыли
ООО «ИНМИП» методом простой экстраполяции
Год
2018
2019
2020
прогноз
Чистая прибыль, тыс. руб.
301 060
344074
354900
Таким образом, разработанные мероприятия по совершенствованию
процесса внутреннего аудита на основе FMEA-анализа процесса внутреннего
аудита ООО «ИНМИП» позволяют рационально использовать ресурсы
коммерческой компании для проведения проверки состояния системы
внутреннего аудита , оказывают положительное влияние на эффективность
процессов организации, что способствует повышению качества реализуемой
продукции и услуг.
Выводы по 3 главе
В третьей главе разработаны направления совершенствования
системы внутреннего аудита в ООО «ИНМИП», в частности проведена
оценка организации внутреннего аудита в ООО «ИНМИП» и представлены
мероприятия по совершенствованию системы внутреннего аудита.
79
Основным мероприятиями по совершенствованию системы
внутреннего ау дит а ООО «ИНМИП» внедрение в практику компании
расчета FMEA-анализа процесса внутреннего аудита ООО «ИНМИП».
Метод FMEA - это эффективный инструмент повышения качества
разработки процессов. Он позволяет выявить слабые стороны процесса,
установить причины их возникновения, оценить последствия, риск
предприятия.
Представлена структурная модель процесса внутреннего аудита ООО
«ИНМИП».
После произведенного расчета FMEA-анализа процесса внутреннего
аудита ООО «ИНМИП» проведена оценка экономической эффективности
предложенных мероприятий. При этом предполагается, что себестоимость
продаж уменьшится в 2019 году на 4% по срав нени ю с 2018 г.
В результате внедрения FMEA-анализа процесса внутреннего ау дита
ООО «ИНМИП» наблюдается увеличение объемов чистой прибыли с 301060
тыс руб. до 344074 тыс. руб., темп роста составит 14,28%.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе рассмотрена проблема необходимости организации систем
внутреннего аудита в коммерческой организации. Показано, что отсутствие
необходимого внимания к внутреннему аудиту порождает возникновение
негативных явлений и искажений в бухгалтерском учете, что зачастую
приводит к неверному определению результата финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Указано, что за последние годы интерес к внутреннему аудиту среди
российских компаний зам етно возрос. Уже сейчас большинство крупных и
средних компаний имеют специал ьные подразделения, выполняющ ие задачи
внутреннего аудита.
Внутренний аудит как функция управления направлен на
предупреждение, выявление и оценку наибольшего количества отклонений и
нарушений в проверяемой области деятельности с учетом человеческого
фактора, способствует снижению вероятности возникновения отклонений в
ходе функционирования и управления хозяйствующим субъектом и
способствует выявлению и анализу допущенны х отклонений во всех сферах
деятельности. Исходя из этого, управленческие решения принимаются в
соответствии с полученными выводами внутреннего аудита. Эти решения
могут относиться и к краткосрочным , и к долгосрочным перспективам
деятельности предприятия, охватывая все сферы его деятельности.
Итак, осуществляемые мероприятия в ходе внутреннего аудита,
который является частью системы внутреннего контроля в субъекте бизнеса,
позволяют получить ценную управленческую информацию, которая помож ет
руководству коммерческой организации своевременно предпринять меры по
устранению соответству ю щ их искажений и повы сить эффективность
системы бухгалтерского учета.
81
Затронут вопрос о необходимости расширения нормативно-
законодательной базы, а также методических реком ендаций , регулирующих
внутренний аудит в Российской Федерации.
Во второй главе представлена практика построения модели
внутреннего аудита в ООО «ИНМИП». Представлена общ ая характеристика
компании. Установлено, что основные цель ООО «ИНМИП» - это
эффективная деятельность компании, приносящая достаточную прибыль для
существования и развития, кото рая достигается путем завоевания
определенной доли рынка на начальном этапе с последующим ег о
расширением. В ходе анализа показателей сделан вывод, что значительных
изменений в структуре предоставляемых услуг и выпускаемой продукции в
текущем и прошедших периодах не произошло, об этом свидетельствует
отсутствие резких отклонений удельного веса в реализации услуг ООО
«ИНМИП».
В ходе исследования организации и методики проведения внутреннего
аудита в компании, установлено, что Служба внутреннего аудита ООО
«ИНМИП» состоит из 3 сотрудников. Рассмотрен состав Службы
внутреннего аудит а ООО «ИНМИП» и функциональные обязанности,
присущие ее членам. Установлено, что руководитель и сотрудники Службы
внутреннего аудита ООО «ИНМИП» в своей работе руководствуются
Кодексом этики и Международными профессиональными стан дартами
внутреннего аудита.
В главе исследован внутренний аудит бухгалтерского учета и
отчетности и специф ик а проведения аудита налогообложения. При проверке
правильности запол нени я бухгалтерско го баланса по учетным группам
убедились в идентичности показателей аналитического учета с показателями
синтетического учета и сверили с показателем, отраженным в балансе.
Предметом пристального внимания при осуществлении проверки
хозяйственно-финансовой деятельности ООО «ИНМИП» является
состояние аналитического учета всех его средств и ист очников их образования